房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會計處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會計處理根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理為：當企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。 對于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在應(yīng)交稅費的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預(yù)繳稅費轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加。 例：甲房地產(chǎn)公司2008年開始在乙地級市開發(fā)A地塊，A地塊共計興建A1、A2房產(chǎn)。A1房產(chǎn)于2008年8月起開始預(yù)售，2009年10月份完工；A2房產(chǎn)于2009年2月開始預(yù)售，2009年未完工。2008年共計取得A1房產(chǎn)預(yù)售房款4

2、000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出50萬元、業(yè)務(wù)招待費支出90萬元、廣告宣傳費支出300萬元；2009年銷售A1房產(chǎn)取得收入2000萬元（假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入），預(yù)售A2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5000萬元，A1房產(chǎn)完工開發(fā)成本共計4000萬元，當年發(fā)生管理人員工資支出55萬元、業(yè)務(wù)招待費支出60萬元，廣告宣傳費支出200萬元（營業(yè)稅及城建稅和教育費附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計毛利率10%.例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。 甲房地產(chǎn)公司對上述業(yè)務(wù)進行會計處理，編制會計分錄如下（單位，萬元）： 2008年度會計處理： （1）2008年度收到預(yù)售房款 借：銀行存款 4000 貸：預(yù)收賬款

3、A1房產(chǎn) 4000. （2）預(yù)繳營業(yè)稅、城建稅和土地增值稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅A1房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅A1房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加A1房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅A1房產(chǎn) 40 貸：銀行存款 262. （3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費 借：管理費用工資 50 管理費用業(yè)務(wù)招待費 90 銷售費用廣告宣傳費 300 貸：銀行存款 440. （4）年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理，即4000×10%-4000×（5.55%+1%） ×25%=34.5. 借：遞延所得稅資產(chǎn) 34.5 貸：所得稅費用

4、34.5. 2008年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為-440萬元。 2009年度會計處理： （1）2009年度收到A2房產(chǎn)預(yù)售房款 借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收賬款A(yù)2房產(chǎn) 5000. （2）A2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅A2房產(chǎn) 250 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅稅A2房產(chǎn) 17.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加A2房產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅A2房產(chǎn) 50 貸：銀行存款 327.5. （3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費 借：管理費用工資 55 管理費用業(yè)務(wù)招待費 60 銷售費用廣告宣傳費 200 貸：銀行存款 315. （4）A1房產(chǎn)2008年

5、度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，上年繳納營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加 借：預(yù)收賬款A(yù)1房產(chǎn) 4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A1房產(chǎn) 4000. 借：營業(yè)稅金及附加 262 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅A1房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅-A1房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加-A1房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅-A1房產(chǎn) 40. （5）A1房產(chǎn)2009年度銷售收入、繳納營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款A(yù)1房產(chǎn) 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入A1房產(chǎn) 2000. 借：營業(yè)稅金及附加 131 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅-A1房產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅稅A1房產(chǎn) 7 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加A1房產(chǎn) 4 應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅A1房產(chǎn) 20. 借：開發(fā)產(chǎn)品A1房產(chǎn) 4000 貸：開發(fā)成本A1房產(chǎn) 4000. 借：主營業(yè)務(wù)成本A1房產(chǎn) 4000 貸：開發(fā)產(chǎn)品A1房產(chǎn) 4000. （6）年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行遞延所得稅處理 根據(jù)資產(chǎn)負債表債務(wù)法，當年新增預(yù)收賬款5000萬元，與上年資產(chǎn)負債表相比凈增1000萬元，(5000-4000)×10%-(5000-4000)×(5.55%+1%) ×25%= 8.625 借：遞延所得稅資產(chǎn)8