人大第七版管理會計第三章上解析

1、第第3 3章章 本本- -量量- -利分析利分析本量利分析（本量利分析（ 簡稱為簡稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務業(yè)務量量利潤關系分析的簡稱，是指在利潤關系分析的簡稱，是指在變動成本變動成本計算計算模式的基礎上，以數(shù)學化的會計模式的基礎上，以數(shù)學化的會計模型模型與與圖式圖式來揭來揭示成本、銷售量、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，示成本、銷售量、利潤等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種種定量分析定量分析方法。方法。基本涵義基本涵義第3章 本-量-利分析二、本-量-利分析一、基本假設三、擴 展1 1、相關范圍假設相關范圍假設

2、2 2、模型線性假設模型線性假設3 3、產(chǎn)銷平衡假設產(chǎn)銷平衡假設4 4、品種結構不變假設品種結構不變假設1 1、盈虧臨界點分析盈虧臨界點分析2 2、實現(xiàn)目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤分析3 3、本本- -量量- -利關系中的敏感性分析利關系中的敏感性分析1 1、不完全線性關系不完全線性關系2 2、非線性關系非線性關系3 3、不確定狀況下不確定狀況下3.1 本一量一利分析的基本假設3.1.1 相關范圍假設3.1.2 模型線性假設3.1.3 產(chǎn)銷平衡假設3.1.4 產(chǎn)品種結構不變假設311相關范圍假設 1期間假設 2業(yè)務量假設312模型線性假設 1固定成本不變在企業(yè)經(jīng)營能力的一定范圍(相關范圍)內(nèi)，固定

3、成本是固定不變的 2變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系本假設也是在一定的相關范圍內(nèi)才能成立。在坐標圖中是一條過原點的直線，斜率就是單位變動成本。3銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系 等價于假設銷售價格不變。313產(chǎn)銷平衡假設本一量一利分析中的“量”指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價格不變的條件下，這個“量”指銷售收入。本一量一利分析的核心是分析收入與成本之間的對比關系。314品種結構不變假設多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。在變動成本法下利潤公式：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 貢獻毛益貢獻毛益=銷售收入變動成本銷售收入變動成本 =單位貢獻毛益單位貢

4、獻毛益銷售量銷售量 =銷售收入銷售收入貢獻毛益率貢獻毛益率 =固定成本營業(yè)利潤固定成本營業(yè)利潤 單位貢獻毛益單位貢獻毛益=單價單價-單位變動成本單位變動成本 =貢獻毛益總額貢獻毛益總額/銷售量銷售量 =銷售單價銷售單價貢獻毛益率貢獻毛益率 貢獻毛益率是指貢獻貢獻毛益率是指貢獻毛益總額占毛益總額占銷售收入銷售收入總額的百分比總額的百分比。 指產(chǎn)品的銷售指產(chǎn)品的銷售收入與相應變收入與相應變動成本之間的動成本之間的差額差額 。指產(chǎn)品的銷售單指產(chǎn)品的銷售單價減去單位變動價減去單位變動成本后的差額。成本后的差額。 貢獻毛益率貢獻毛益率=貢獻毛益總額貢獻毛益總額/銷售收入銷售收入100% =單位貢獻毛益單

5、位貢獻毛益/單價單價100% =1變動成本率變動成本率變動成本率變動成本率=變動成本變動成本/銷售收入銷售收入100% =單位變動成本單位變動成本/單價單價100% =1-貢獻毛益率貢獻毛益率 指變動成本占指變動成本占銷售收入的百銷售收入的百分比分比32 本-量-利分析321盈虧臨界點分析盈虧臨界點指利潤為零時銷售量或銷售額。根據(jù)成本、銷售收入、利潤之間的函數(shù)關系,預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。 1盈虧臨界點的基本計算模型（1）盈虧臨界點模型在變動成本法下：利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 通用模型通用模型 盈虧臨界點（保本點）： 銷售收入=變動成本+固定成本 或：銷量單價=銷量

6、單位變動成本+固定成本 銷量 （單價-單位變動成本）=固定成本 貢獻毛益=固定成本固定成本固定成本保本量保本額單位貢獻毛益貢獻毛益率 -1固定成本盈虧臨界點銷量（保本量）單價 單位變動成本固定成本盈虧臨界點銷售額（保本額）保本量單價變動成本率本章中統(tǒng)一假設：P利潤；TR收入； TC總成本； VC單位變動成本；FC固定成本； SP單價；V銷量。盈虧臨界點的基本計算模型可以表示為：VSP=VVC+FCV=FC/（SP-VC） (31) 例31 某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。求盈虧臨界點的銷售量及銷售額： （保本量） V=5000050-30=2

7、500(件)貢獻毛益率為：(50-30)/50100=40（保本額） V=50000/40=125000(元) 3）盈虧臨界點的作業(yè)率盈虧臨界點的作業(yè)率，是盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比。盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量正常銷售量100該比率表明企業(yè)保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度。假定上述企業(yè)正常銷售量4500件，盈虧臨界點的作業(yè)率為56(2500/4500100)。該企業(yè)的作業(yè)率達到56以上才能盈利，否則就虧損。 (3）安全邊際安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。表明企業(yè)的銷售量在超越了保本點的銷售量之后的盈利空間。100%100%現(xiàn)有或預保本計銷售量

8、銷售量現(xiàn)有或預保本計銷售額銷售額安全邊際量現(xiàn)有或預計銷售量安全邊際額現(xiàn)有或預計銷售額安全邊際量安全邊際額安全邊際率可用于經(jīng)營可用于經(jīng)營安全性測試安全性測試例32 設企業(yè)盈虧臨界點的銷售量為2500件，預計正常銷售量為4000件，銷售單價50元。 則安全邊際=40002500=1500(件)或 =400050-250050=75000(元)安全邊際率=15004000 l00=37.5或=（75000400050）l00=37.5 所以只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，而盈虧臨界點的銷售量只能為企業(yè)收回固定成本，那么企業(yè)利潤的計算可以借助安全邊際這一概念，即盈虧臨界點狀態(tài)意味著該點銷售量下的貢獻毛

9、益剛好盈虧臨界點狀態(tài)意味著該點銷售量下的貢獻毛益剛好全部為固定成本所抵消全部為固定成本所抵消，只有銷售量超過盈虧臨界點，只有銷售量超過盈虧臨界點銷售量，其超出部分銷售量，其超出部分( (即即安全邊際安全邊際) )所提供的貢獻毛益所提供的貢獻毛益才能形成企業(yè)的利潤。才能形成企業(yè)的利潤。利潤利潤= =安全邊際銷售數(shù)量安全邊際銷售數(shù)量單位產(chǎn)品貢獻毛益單位產(chǎn)品貢獻毛益 =安全邊際銷售收入安全邊際銷售收入貢獻毛益率貢獻毛益率銷售利潤率銷售利潤率= =安全邊際率安全邊際率貢獻毛益率貢獻毛益率2盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，有傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式、單位式。(1)傳統(tǒng)式。將固定成本置于變動成本之

10、下，清楚表明固定成本不隨業(yè)務量變動的特征。1)建立坐標：橫軸表示銷售數(shù)量或其他業(yè)務量，縱軸表示成本和銷售收入。2)繪制固定成本線：固定成本線與橫軸平行，與縱軸的交點為固定成本總額。3)繪制總成本線：計算任意點總成本，與縱軸上的固定成本點相連。4)繪制銷售收入線：計算任意銷售量的收入數(shù)相應的點，上述兩點在坐標系中的交叉點就是在該銷售數(shù)量下的收入額。將該交叉點與坐標原點相連并同樣適當向上延伸即為銷售收入線。上述總成本線與銷售收入線的交點就是盈虧臨界點。固定成本線固定成本線固定成固定成本本變動成本變動成本利潤利潤盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)銷售收入線銷售收入線總成本線總成本線盈虧臨界點盈虧臨界點保本銷售

11、量保本銷售量保本保本銷售額銷售額圖3-1、傳統(tǒng)式盈虧臨界圖只要銷售單價高于單位變動成本，固定成本就可以獲得補償，理論上盈虧臨界點是存在的。 1)盈虧臨界點既定時，銷售量越大，實現(xiàn)的利潤越多（虧損越少)。 2)總成本既定，盈虧臨界點的位置隨銷售單價的變動而逆向變動。 3)銷售單價、單位變動成本既定，盈虧臨界點的位置隨固定成本總額的變動而同向變動。 4)銷售單價和固定成本總額既定，盈虧臨界點的位置隨單位變動成本的變動而同向變動。 (2)貢獻毛益式貢獻毛益式將固定成本置于變動成本之上。1）確定銷售收入線和變動成本線(均以原點為起點)。2）確定總成本線：以縱軸上與固定成本相應的數(shù)為起點，畫與變動成本線

12、平行的直線。3）總成本線與銷售收入線的交點即為盈虧臨界點。貢獻毛益式盈虧臨界圖強調(diào)的是貢獻毛益及其形成過程。變動成本線總成本線總收入線盈虧臨界點虧損區(qū)盈利區(qū)變動成本貢獻毛益利潤銷售量金額圖3-3 貢獻毛益式盈虧臨界圖保本銷售量保本銷售額固定成本(3)利量式將縱軸上的銷售收入與成本因素略去,僅僅反映利潤與銷售數(shù)量之間的依存關系。1)確立坐標：橫軸表示銷售數(shù)量(也可以是金額)，縱軸表示利潤。2)確立“固定成本線”：縱軸上與固定成本相應的數(shù)值為起點畫與橫軸相平行的直線(虛線)。3)確定利潤線：計算任意銷售量下的損益數(shù)，連接縱軸固定成本點。4）利潤線與橫軸交叉點即為盈虧臨界點。貢獻毛益固定成本盈虧臨界

13、點利潤盈利區(qū)虧損區(qū)利潤線利潤銷售量0圖3-4 利量式盈虧臨界圖(4)單位式單位式盈虧臨界圖將單位產(chǎn)品(或其他的單位業(yè)務量)的售價、單位產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品利潤,以及這三者與銷售總量之間的相互關系。1)單位變動成本“固定”化了，單位固定成本“變動”化了。2)產(chǎn)品銷售量增加，單位產(chǎn)品負擔的固定成本變小，單位產(chǎn)品成本越接近于單位變動成本，單位產(chǎn)品利潤則越來越接近于單位貢獻毛益。3)產(chǎn)品銷售單價線與單位成本線的交點為盈虧臨界點。單位固定成本單位變動成本單位成本利潤區(qū)銷售單價虧損區(qū)單位成本線銷售量銷售單價、單位成本、單位利潤圖3-5 單位式盈虧臨界圖3相關因素變動對盈虧臨界點的影響固定成本總額降低，導致盈

14、虧臨界點下降單位變動成本下降，導致盈虧臨界點降低銷售單價越高，盈虧臨界點越低貢獻毛益率低的產(chǎn)品的比重下降、貢獻毛益率高的產(chǎn)品的比重上升，則盈虧臨界點會降低 V=FC/V=FC/（SP-VCSP-VC） 固定成本綜合保本額綜合貢獻邊際率其中：某產(chǎn)品的該產(chǎn)品的綜合貢獻邊際率貢獻邊際率銷售比重多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法綜合貢獻邊際率法 已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營， 2010年全廠預計發(fā)生年全廠預計發(fā)生固定成本固定成本300 000萬元，各種產(chǎn)品的預計銷量、單價、單位變動萬元，各種產(chǎn)品的預計銷量、單價、單位變動成本等的計

15、劃資料如表所示，假定目標利潤為成本等的計劃資料如表所示，假定目標利潤為150 000萬元萬元。（1）按加權平均法計算綜合貢獻邊際率（）按加權平均法計算綜合貢獻邊際率（2）計算綜合保本額）計算綜合保本額表表 甲企業(yè)計劃資料甲企業(yè)計劃資料 金額單位金額單位:萬元萬元 項項目目品種品種銷量銷量xi 單價單價pi 單位變單位變動成本動成本bi 銷售收入銷售收入pxi 貢獻邊際貢獻邊際Tcmi 貢獻邊貢獻邊際率際率cmRi (甲甲)欄欄 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000臺臺 2016500 000 100 000 20% C10 000套套

16、 5025500 000 250 000 50% （3）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。）計算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。 解解: （1）從表）從表42第欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為第欄中可查得三種產(chǎn)品的貢獻邊際率分別為15%、20%和和50%。 A產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%50% B產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%25% C產(chǎn)品的銷售比重產(chǎn)品的銷售比重 100%25% 綜合貢獻邊際率綜合貢獻邊際率15%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）綜合保本額）綜合保本額 1 200 000(萬元萬元)1 0 0 0 0 0 02 0 0 0

17、 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0 （3）A產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 00050%600 000(萬元萬元) B產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元萬元) C產(chǎn)品保本額產(chǎn)品保本額1 200 00025%300 000(萬元萬元) A產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量600 0001060 000(件件) B產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量300 0002015 000(臺臺) C產(chǎn)品保本量產(chǎn)品保本量300 000506 000(套套)固定成本 目標利潤保利量單位貢獻毛益固定成本 目

18、標利潤保利額保利量 單價貢獻毛益率3 32 22 2實現(xiàn)目標利潤分析實現(xiàn)目標利潤分析 1實現(xiàn)稅前目標利潤的模型設：VC單位變動成本；FC固定成本； SP單價；Pt目標利潤；Vt實現(xiàn)目標利潤的銷售量。則有Pt=Vt(SPVC)-FCVt=(Pt+FC)/(SP-VC) (32) 例3-4 設某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為50元，單位變動成本為25元，固定成本為50000元。如目標利潤定為40000元。則有實現(xiàn)目標利潤的銷售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件) 實現(xiàn)目標利潤的銷售額 =(40000+50000)/50=l80000(元) 2實現(xiàn)稅后目標利潤的模型稅后利潤（凈利潤）與稅前利潤的關系：稅后利潤（凈利潤）=稅前利潤(1-所得稅稅率) 稅前利潤=稅后利潤(1-所得稅稅率)11目標凈利潤固定成本所得稅率保凈利量單位貢獻毛益目標凈利潤固定成本所得稅率保凈利額保凈利量 單價貢獻毛益率 例3-5 假定在例3-4中其他條件不變，稅后目標利