進(jìn)出口企業(yè)會計核算

1、進(jìn)出口企業(yè)會計核算外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)帳核算購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，如購進(jìn)的貨物當(dāng)時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，內(nèi)銷時必須從出口庫存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存帳。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣（財稅字1995092號）。就是說外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進(jìn)項稅額不允許抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，目前通過認(rèn)證系統(tǒng)已計入當(dāng)期進(jìn)項稅額，對出口貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)全額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（填在增值稅納稅申報表附列資料（表二）第欄“免稅貨物用”）。增值稅納稅申報表中（第12欄）“進(jìn)項稅額”只核算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，出口貨物收入應(yīng)計入（第9欄）“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應(yīng)

2、退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。外貿(mào)企業(yè)的退稅額在“應(yīng)收出口退稅”核算。“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)

3、納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。(征退稅率之差) “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

4、 “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應(yīng)在作

5、出口成本增加的同時，做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算?！皯?yīng)收出口退稅”科目“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”（指消費稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填寫:在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄次填寫當(dāng)期已經(jīng)申報的全部（按照增值稅發(fā)票計稅金額）進(jìn)項

6、稅額；在增值稅納稅申報表“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”欄次填寫全部上述進(jìn)項稅額。外貿(mào)企業(yè)逾期申報后應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目；增值稅進(jìn)貨發(fā)票可以用于抵扣。一出口退免增值稅的帳務(wù)處理1外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務(wù)處理A計算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）。B同時依據(jù)商品購進(jìn)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應(yīng)退增值稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。借：出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）C收到退稅款時帳務(wù)處理為：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅。2生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口自產(chǎn)出口貨物

7、應(yīng)退免增值稅帳務(wù)處理。A.根據(jù)計算的應(yīng)退稅額，做帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）B根據(jù)計算的免抵稅額做帳務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅遞加內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）D收到退稅款時的帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅二對于企業(yè)直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產(chǎn)免稅貨物而購進(jìn)的原材料的進(jìn)項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。同時計入成本。A.銷售免稅貨物時，帳務(wù)處理為：借：銀行貸款貸：主營業(yè)務(wù)收入B.按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅時，帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）實行“

8、即征即退“的企業(yè)，必須在增值稅正常繳納之后方可進(jìn)行退庫，所以并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，正常計算銷項稅額，抵扣進(jìn)項稅。購買方也可以按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。同時按企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)收到退稅款時作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：補貼收入在申報繳納企業(yè)所得稅時，將上述“補貼收入“并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅（數(shù)據(jù)和編碼為假設(shè)）一、某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計稅價格為100萬元，進(jìn)項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17，退稅率13。（美元匯率1：8

9、）1、購進(jìn)出口貨物借：庫存商品 100萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅金 17萬貸：應(yīng)付貨款（銀行存款） 117萬2、產(chǎn)品銷售借：應(yīng)收帳款應(yīng)收外匯帳款 12萬美元 96萬元貸：商品銷售自營出口銷售 12萬美元 96萬元結(jié)匯時（美元1：7）：借：銀行存款 84萬元借：匯兌損益 12萬元貸：應(yīng)收帳款應(yīng)收外匯帳款 96萬元3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：商品銷售成本自營出口銷售成本 100萬元貸：庫存商品 100萬元4、申請出口退稅轉(zhuǎn)征退稅稅差：借：應(yīng)收補帖-應(yīng)收出口退稅 13萬元借：商品銷售成本自營出口銷售成本 4萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 17萬元5、收到退稅款借：銀行存款 13萬元貸：應(yīng)收出口退稅 1

10、3萬元二、海關(guān)退運補交稅款處理（上例全部退貨）出口貨物已辦理退稅借：銀行存款 -13萬元貸：應(yīng)收出口退稅 -13萬元、如出口已征消費稅的貨物應(yīng)退消費稅處理1、申請退消費稅時借：應(yīng)收出口退稅消費稅貸：商品銷售成本2、收到退消費稅時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅消費稅、進(jìn)料或委托加工貨物的處理某公司2005年 5月3日進(jìn)口一批貨物5100噸，到岸價240萬元，7日將進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售3000噸，售價245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進(jìn)項稅45.9萬元并報關(guān)出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元（匯率1：8）。1、 進(jìn)料時借：材料物資：240萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）

11、240萬元2、銷售時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）276.85萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入 245萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額31.85萬元3、收回成品借：庫存商品 270萬元借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額45.9萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款） 315.9萬元4、出口時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）288萬元貸：商品銷售收入自營出口銷售288萬元5、結(jié)轉(zhuǎn)成本時（1）轉(zhuǎn)進(jìn)口借：其他業(yè)務(wù)支出 240萬元貸：材料物資 240萬元（2）轉(zhuǎn)收回成本借：商品銷售成本自營出口銷售成本 270萬元貸：庫存商品出口商品 270萬元6、應(yīng)退稅額=（270-245）*13=3.25萬元借：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅 3.25萬元貸：

12、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅3.25萬元7、轉(zhuǎn)稅差時借：商品銷售成本自營出口銷售成本 10.8萬元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出10.8萬元8、收到退稅款時借：銀行存款 3.25萬元貸：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅 3.25萬元9、支付加工費時借：應(yīng)付帳款（315.9-276.85）39.05萬元貸：銀行存款（315.9-276.85）39.05萬元外貿(mào)會計的科目與一般企業(yè)的特殊在以下幾個方面：銀行存款外幣應(yīng)收賬款外匯賬款應(yīng)收賬款內(nèi)銷賬款預(yù)收類似應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費出口退稅應(yīng)交稅費進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷主營業(yè)務(wù)收入出口外銷財務(wù)費用匯兌損益合同號 報關(guān)日期 外銷金額 月初匯率7001 7月

13、25日 $10,000.00 7.5628 ￥75,628.007002 7月8日 $12,000.00 7.5628 ￥90,753.607003 7月15日 $20,000.00 7.5628 ￥151,256.007004 8月6日 $5,000.00 7.5368 ￥37,684.007005 8月8日 $5,000.00 7.54 ￥37,700.00這些合同號項下的收入.成本都在報關(guān)日所在月份按預(yù)估法(85%)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)(未取得發(fā)票)如7001預(yù)估購進(jìn)借：庫存商品 ￥64,283.80貸:應(yīng)付賬款-AAA ￥64,283.80借:應(yīng)收外匯賬款-7001 $10,000.00 7.56

14、28 ￥75,628.00貸:主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售 ￥75,628.00結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售 ￥64,283.80貸：庫存商品 ￥64,283.80其他合同號同理處理在收到相應(yīng)的增值稅發(fā)票時進(jìn)行調(diào)整成本,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅款、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合同號 購貨工廠 進(jìn)項金額 進(jìn)項稅額 應(yīng)付總額7001 AAA 61,538.46 10461.54 ￥72,000.007002 AAA 75,726.50 12873.5 ￥88,600.007003 AAA 125,000.00 21250 ￥146,250.00如7001 退稅率為13%借：應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） 10461.54貸：

15、應(yīng)付賬款-AAA 7716.2貸：庫存商品 2745.34借：庫存商品 2745.34貸:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售 2745.34借：應(yīng)收出口退稅款 8000貸：應(yīng)交稅費-增值稅（出口退稅） 8000借:主營業(yè)務(wù)成本-出口銷售 2461.54貸：應(yīng)交稅費-增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出） 2461.54其他合同號同理處理在9月份收到外匯及結(jié)匯情況收款日 金額 結(jié)匯匯率核銷對應(yīng)的合同號9月4日 $15,000.00 7.5368 7003 ￥113,052.009月6日 $6,000.00 7.5421 7002 ￥45,252.609月12日 $5,000.00 7.5421 7003 ￥37,710.509月15日 $6,100.00 7.5386 7002 ￥45,985.469月27日 $10,000.00 7.5465 ￥75,465.00 此筆不一定被辦稅員核銷到70019月16日對資料齊全的7002、7003進(jìn)行核銷并申報退稅處理借：銀行存款-人民幣