進出口企業(yè)會計核算

1、進出口企業(yè)會計核算外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，內(nèi)銷時必須從出口庫存帳轉入內(nèi)銷庫存帳。征稅機關可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關出具的證明辦理抵扣（財稅字1995092號）。就是說外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進項稅額不允許抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，目前通過認證系統(tǒng)已計入當期進項稅額，對出口貨物的進項稅額，應全額做進項稅額轉出（填在增值稅納稅申報表附列資料（表二）第欄“免稅貨物用”）。增值稅納稅申報表中（第12欄）“進項稅額”只核算內(nèi)銷貨物的進項稅額，出口貨物收入應計入（第9欄）“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應

2、退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。外貿(mào)企業(yè)的退稅額在“應收出口退稅”核算。“應交稅金應交增值稅”科目出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應

3、納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當月上交本月的增值稅額。“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。(征退稅率之差) “轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉出應交未交的增值稅。上述個專欄在“應交增值稅”明細帳的借方核算。

4、 “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。 “進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分(征退稅率之差)，應在作

5、出口成本增加的同時，做“進項稅額轉出”?！稗D出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉出多交的增值稅。上述個專欄，在“應交增值稅”明細帳的貸方核算?！皯粘隹谕硕悺笨颇俊皯粘隹谕硕悺笨颇康慕璺椒从吵隹谄髽I(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”（指消費稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填寫:在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務銷售額”欄次填寫當期已經(jīng)申報的全部（按照增值稅發(fā)票計稅金額）進項

6、稅額；在增值稅納稅申報表“進項稅轉出”欄次填寫全部上述進項稅額。外貿(mào)企業(yè)逾期申報后應視同內(nèi)銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目；增值稅進貨發(fā)票可以用于抵扣。一出口退免增值稅的帳務處理1外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務處理A計算應收出口退稅款的帳務處理：借：應收補貼款-出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）。B同時依據(jù)商品購進增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應退增值稅之間的差額，作如下帳務處理。借：出口銷售成本貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出）C收到退稅款時帳務處理為：借：銀行存款貸：應收補貼款-出口退稅。2生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口自產(chǎn)出口貨物

7、應退免增值稅帳務處理。A.根據(jù)計算的應退稅額，做帳務處理為：借：應收補貼款-出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）B根據(jù)計算的免抵稅額做帳務處理為：借：應交稅金-應交增值稅（出口退稅遞加內(nèi)銷應納稅額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）D收到退稅款時的帳務處理：借：銀行存款貸：應收補貼款-出口退稅二對于企業(yè)直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅額必須作轉出處理。同時計入成本。A.銷售免稅貨物時，帳務處理為：借：銀行貸款貸：主營業(yè)務收入B.按規(guī)定計算轉出進項稅時，帳務處理為：借：主營業(yè)務成本（應分攤的進項稅額）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅轉出）實行“

8、即征即退“的企業(yè)，必須在增值稅正常繳納之后方可進行退庫，所以并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，正常計算銷項稅額，抵扣進項稅。購買方也可以按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)收到退稅款時作如下帳務處理：借：銀行存款貸：補貼收入在申報繳納企業(yè)所得稅時，將上述“補貼收入“并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅（數(shù)據(jù)和編碼為假設）一、某外貿(mào)企業(yè)購進一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計稅價格為100萬元，進項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17，退稅率13。（美元匯率1：8

9、）1、購進出口貨物借：庫存商品 100萬貸：應交稅金應交增值稅進項稅金 17萬貸：應付貨款（銀行存款） 117萬2、產(chǎn)品銷售借：應收帳款應收外匯帳款 12萬美元 96萬元貸：商品銷售自營出口銷售 12萬美元 96萬元結匯時（美元1：7）：借：銀行存款 84萬元借：匯兌損益 12萬元貸：應收帳款應收外匯帳款 96萬元3、結轉成本：借：商品銷售成本自營出口銷售成本 100萬元貸：庫存商品 100萬元4、申請出口退稅轉征退稅稅差：借：應收補帖-應收出口退稅 13萬元借：商品銷售成本自營出口銷售成本 4萬元貸：應交稅金應交增值稅出口退稅 17萬元5、收到退稅款借：銀行存款 13萬元貸：應收出口退稅 1

10、3萬元二、海關退運補交稅款處理（上例全部退貨）出口貨物已辦理退稅借：銀行存款 -13萬元貸：應收出口退稅 -13萬元、如出口已征消費稅的貨物應退消費稅處理1、申請退消費稅時借：應收出口退稅消費稅貸：商品銷售成本2、收到退消費稅時借：銀行存款貸：應收出口退稅消費稅、進料或委托加工貨物的處理某公司2005年 5月3日進口一批貨物5100噸，到岸價240萬元，7日將進口貨物轉售3000噸，售價245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進項稅45.9萬元并報關出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元（匯率1：8）。1、 進料時借：材料物資：240萬元貸：應付帳款（銀行存款）

11、240萬元2、銷售時借：應收帳款（銀行存款）276.85萬元貸：其他業(yè)務收入 245萬元貸：應交稅金應交增值稅銷項稅額31.85萬元3、收回成品借：庫存商品 270萬元借：應交稅金應交增值稅進項稅額45.9萬元貸：應付帳款（銀行存款） 315.9萬元4、出口時借：應收帳款（銀行存款）288萬元貸：商品銷售收入自營出口銷售288萬元5、結轉成本時（1）轉進口借：其他業(yè)務支出 240萬元貸：材料物資 240萬元（2）轉收回成本借：商品銷售成本自營出口銷售成本 270萬元貸：庫存商品出口商品 270萬元6、應退稅額=（270-245）*13=3.25萬元借：應收補帖款-應收出口退稅 3.25萬元貸：

12、應交稅金應交增值稅出口退稅3.25萬元7、轉稅差時借：商品銷售成本自營出口銷售成本 10.8萬元貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出10.8萬元8、收到退稅款時借：銀行存款 3.25萬元貸：應收補帖款-應收出口退稅 3.25萬元9、支付加工費時借：應付帳款（315.9-276.85）39.05萬元貸：銀行存款（315.9-276.85）39.05萬元外貿(mào)會計的科目與一般企業(yè)的特殊在以下幾個方面：銀行存款外幣應收賬款外匯賬款應收賬款內(nèi)銷賬款預收類似應收出口退稅款應交稅費出口退稅應交稅費進項稅額轉出主營業(yè)務收入內(nèi)銷主營業(yè)務收入出口外銷財務費用匯兌損益合同號 報關日期 外銷金額 月初匯率7001 7月

13、25日 $10,000.00 7.5628 ￥75,628.007002 7月8日 $12,000.00 7.5628 ￥90,753.607003 7月15日 $20,000.00 7.5628 ￥151,256.007004 8月6日 $5,000.00 7.5368 ￥37,684.007005 8月8日 $5,000.00 7.54 ￥37,700.00這些合同號項下的收入.成本都在報關日所在月份按預估法(85%)確認結轉(未取得發(fā)票)如7001預估購進借：庫存商品 ￥64,283.80貸:應付賬款-AAA ￥64,283.80借:應收外匯賬款-7001 $10,000.00 7.56

14、28 ￥75,628.00貸:主營業(yè)務收入-出口銷售 ￥75,628.00結轉成本借:主營業(yè)務成本-出口銷售 ￥64,283.80貸：庫存商品 ￥64,283.80其他合同號同理處理在收到相應的增值稅發(fā)票時進行調整成本,結轉應收出口退稅款、進項稅額轉出合同號 購貨工廠 進項金額 進項稅額 應付總額7001 AAA 61,538.46 10461.54 ￥72,000.007002 AAA 75,726.50 12873.5 ￥88,600.007003 AAA 125,000.00 21250 ￥146,250.00如7001 退稅率為13%借：應交稅費增值稅（進項稅額） 10461.54貸：

15、應付賬款-AAA 7716.2貸：庫存商品 2745.34借：庫存商品 2745.34貸:主營業(yè)務成本-出口銷售 2745.34借：應收出口退稅款 8000貸：應交稅費-增值稅（出口退稅） 8000借:主營業(yè)務成本-出口銷售 2461.54貸：應交稅費-增值稅（進項稅轉出） 2461.54其他合同號同理處理在9月份收到外匯及結匯情況收款日 金額 結匯匯率核銷對應的合同號9月4日 $15,000.00 7.5368 7003 ￥113,052.009月6日 $6,000.00 7.5421 7002 ￥45,252.609月12日 $5,000.00 7.5421 7003 ￥37,710.509月15日 $6,100.00 7.5386 7002 ￥45,985.469月27日 $10,000.00 7.5465 ￥75,465.00 此筆不一定被辦稅員核銷到70019月16日對資料齊全的7002、7003進行核銷并申報退稅處理借：銀行存款-人民幣