項目增值稅納稅會計圖文

1、項目項目3 3 增值稅納稅會計實務(wù)增值稅納稅會計實務(wù)項目項目3 3 增值稅納稅會計實務(wù)增值稅納稅會計實務(wù)任務(wù)一任務(wù)一 增值稅增值稅任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三任務(wù)三 增值稅的會計核算增值稅的會計核算任務(wù)四任務(wù)四 增值稅專用增值稅專用發(fā)票的使用和管理發(fā)票的使用和管理任務(wù)五任務(wù)五 增值稅的納稅申報增值稅的納稅申報任務(wù)六任務(wù)六 增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅任務(wù)七任務(wù)七 最新最新“營改增營改增”試點政策試點政策一、增值稅的概念及類型一、增值稅的概念及類型1 1、增值稅定義：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)、增值稅定義：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的節(jié)的新增價值新增價值或商品附加值

2、進行征收的一或商品附加值進行征收的一種種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。2 2、增值稅特點：、增值稅特點： 征收范圍廣；價外計稅；征收范圍廣；價外計稅； 稅款抵扣制度；實行兩檔稅率模式。稅款抵扣制度；實行兩檔稅率模式。流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅流轉(zhuǎn)稅：對流轉(zhuǎn)額征稅 商品流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額 實物流轉(zhuǎn)額實物流轉(zhuǎn)額 銷售流轉(zhuǎn)額銷售流轉(zhuǎn)額 貨幣流轉(zhuǎn)額貨幣流轉(zhuǎn)額 購進流轉(zhuǎn)額購進流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額 勞務(wù)收入勞務(wù)收入n 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價值（增值額）征稅，故稱之為（增值額）征稅，故稱之為“增值稅增值稅”。n例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購進材料購進材料木材木材油漆油漆膠膠釘子

3、等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實際中：實際中：銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購進扣稅法購進扣稅法) )區(qū)分標(biāo)志區(qū)分標(biāo)志扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同 類型類型特點特點優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點1 .1 . 生 產(chǎn)生 產(chǎn)型 增 值型 增 值稅稅1.1.確定法定增值額確定法定增值額不允許扣不允許扣除除任何外購固定資產(chǎn)價款任何外購固定資產(chǎn)價款2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額保證財政保證財政收入收入不利于不利于鼓勵投鼓勵投資資

4、2 .2 . 收 入收 入型 增 值型 增 值稅稅1.1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分費部分2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額完全避免完全避免重復(fù)征稅重復(fù)征稅給以票給以票扣稅造扣稅造成困難成困難3 .3 . 消 費消 費型 增 值型 增 值稅稅1.1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一一次全部扣除次全部扣除2.2.法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額體現(xiàn)增值體現(xiàn)增值性稅優(yōu)越性稅優(yōu)越便于操作便于操作3 3、增值稅類型、增值稅類型 增值稅增值稅: :是對在我國境內(nèi)銷售是對在我國境內(nèi)銷售貨物貨物或者提或者

5、提供供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的以及進口貨物的單位和個人單位和個人, ,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行售額以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動產(chǎn)（包括指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體熱力、電力和氣體）稱為稱為 進口貨物的進口貨物的單位和個人單位和個人 提供加工和修理修提供加工和修理修配勞務(wù)的單位和個配勞務(wù)的單位和個人人 銷售貨物的銷售貨物的 單位和個人單位和個人什么時候需要繳納增值稅？二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人二、增

6、值稅的納稅人獨立核算、不獨立核算、不獨立核算獨立核算單位、個人、承租人和承包人單位、個人、承租人和承包人扣繳義務(wù)扣繳義務(wù)人人代理人或購買代理人或購買者者小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人一般納一般納稅人稅人（按經(jīng)營規(guī)模和（按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否）會計核算健全與否）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：1 1、年、年應(yīng)納增值稅銷應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，準(zhǔn)以下，2 2、會計核算、會計

7、核算不健全，不能不健全，不能按規(guī)定報送有按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人增值稅納稅人從事貨物批發(fā)或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。零售的納稅人。1 1、年應(yīng)稅銷售額超過小、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人視同小規(guī)模納稅人個人視同小規(guī)模納稅人。2 2、小規(guī)模納稅人會、小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以提計核算健全，可以提供稅務(wù)資料，可以申請供稅務(wù)資料，可以申請不作為小規(guī)模納稅人。不作為小規(guī)模納稅人。3 3、非企業(yè)性單位、不經(jīng)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅選擇按小規(guī)模納稅人納稅4 4、小規(guī)模納稅人不能、小

8、規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，使用增值稅專用發(fā)票，并用簡易辦法計稅。并用簡易辦法計稅。：年應(yīng)納：年應(yīng)納增值稅銷售額增值稅銷售額超過小規(guī)模納超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單業(yè)和企業(yè)性單位。位。一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍在我國境內(nèi)銷售在我國境內(nèi)銷售的貨物或提供的的貨物或提供的加工修理、修配加工修理、修配勞務(wù)以及進口的勞務(wù)以及進口的貨物。貨物。1 1、貨物特指有形動產(chǎn)，包括、貨物特指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。電力、熱力、氣體。2 2、加工特指受托加工。、加工特指受托加工。4 4、進口貨物是指進入我國海關(guān)境、進口貨物是指進入我國海

9、關(guān)境內(nèi)的貨物。內(nèi)的貨物。（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定3 3、修理修配特指受托對損傷和喪、修理修配特指受托對損傷和喪失功能的貨物進行的修復(fù)。失功能的貨物進行的修復(fù)。（1 1）貨物期貨）貨物期貨（2 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)托人銷售物品的業(yè)務(wù)（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的。門以外的其他單位和個人銷售的。 (5)(5)報刊發(fā)行。報刊發(fā)行。（二）屬于征稅范圍的幾（二）屬于征稅范圍的幾 個特殊項目個特殊項目屬于征稅范圍的

10、幾個特殊行為屬于征稅范圍的幾個特殊行為：特殊行為：特殊行為：（1 1）視同銷售行為視同銷售行為共有共有8 8種種（2 2）混合銷售行為混合銷售行為（涉及貨物與非應(yīng)（涉及貨物與非應(yīng) 稅勞務(wù)）稅勞務(wù)）（3 3）兼營行為兼營行為（三）屬于征稅范圍的幾個特（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之一殊行為之一視同銷售行為視同銷售行為委托代銷貨物委托代銷貨物受托代銷貨物受托代銷貨物將將自產(chǎn)或委托自產(chǎn)或委托加工的貨物加工的貨物用于：用于：非增值稅應(yīng)稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費集體福利或個人消費將將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物購買的貨物用于：用于：對外投資對外投資股利分配股利分配無償贈

11、送他人無償贈送他人異地異地設(shè)有兩個以上機構(gòu)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構(gòu)間移送貨物在機構(gòu)間移送n購買的貨物對外使用作為銷售處理，對內(nèi)使用購買的貨物對外使用作為銷售處理，對內(nèi)使用則不作為銷售處理則不作為銷售處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物無論對外使用還是對內(nèi)自產(chǎn)、委托加工的貨物無論對外使用還是對內(nèi)使用，均視同銷售使用，均視同銷售 。n注意：注意：汽車制造廠汽車制造廠購買汽車，價格購買汽車，價格1010萬元萬元對外投資：合同價對外投資：合同價1212萬元萬元 納稅納稅獎勵職工：市價獎勵職工：市價1010萬元萬元 不納稅不納稅（三）屬于征稅范圍的幾個特（三）屬于

12、征稅范圍的幾個特殊行為之二殊行為之二混合銷售行為混合銷售行為一項銷一項銷售行為售行為既涉及既涉及增值稅增值稅應(yīng)稅貨應(yīng)稅貨物又涉物又涉及及非應(yīng)非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)的行為的行為 指屬指屬于應(yīng)于應(yīng)繳營繳營業(yè)稅業(yè)稅的勞的勞務(wù)。務(wù)。1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅 ；2、其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅 二者之間是二者之間是緊密相連的緊密相連的從屬關(guān)系。從屬關(guān)系。指年指年貨物貨物銷售銷售額與額與非應(yīng)非應(yīng)稅勞稅勞務(wù)營務(wù)營業(yè)額業(yè)額中，中，前

13、者前者大于大于50%?；旌箱N售行為舉例混合銷售行為舉例 國美電器國美電器 銷售家電銷售家電 顧客顧客 提供運輸，收取運費提供運輸，收取運費 銷售貨物銷售貨物 有有 一項一項 提供運輸勞務(wù)提供運輸勞務(wù) 聯(lián)系聯(lián)系 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之三為之三兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為 稅務(wù)處理規(guī)定納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額

14、）按適用稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)舉例兼營貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)舉例 汽車銷售公司汽車銷售公司 銷售汽車銷售汽車 租賃汽車租賃汽車 銷售貨物銷售貨物 無聯(lián)系無聯(lián)系 兩項兩項 提供服務(wù)提供服務(wù) （獨立）（獨立） 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)（三）屬于征稅范圍的幾個特殊（三）屬于征稅范圍的幾個特殊行為之四行為之四兼營不同稅率應(yīng)稅兼營不同稅率應(yīng)稅行為行為 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不同務(wù)，屬于同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不

15、同類別或項目分別設(shè)賬核算，凡有免稅項目類別或項目分別設(shè)賬核算，凡有免稅項目的也應(yīng)單獨核算。的也應(yīng)單獨核算。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅項未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅項目不得免稅，應(yīng)稅項目稅率從高。目不得免稅，應(yīng)稅項目稅率從高。 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理經(jīng)營行為經(jīng)營行為稅稅 務(wù)務(wù) 處處 理理混合銷售行為混合銷售行為（一項業(yè)務(wù)）（一項業(yè)務(wù)）依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅1 1、以經(jīng)營貨物為主，交增值稅、以經(jīng)營貨物為主，交增值稅2 2、以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅、以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 兼兼 營營 非非 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)（多項業(yè)務(wù)）（

16、多項業(yè)務(wù)）依納稅人的核算情況判斷，依納稅人的核算情況判斷，判定是分別交稅還是合并交稅判定是分別交稅還是合并交稅1 1、分別分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅核算，分別交增值稅、營業(yè)稅2 2、未分別未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?；蛘邞?yīng)稅勞務(wù)的銷售額。四、稅率及征收率四、稅率及征收率1 1、基本稅率、基本稅率17%17%2 2、低稅率、低稅率13%13%（1 1）農(nóng)產(chǎn)品（糧食）、食用植）農(nóng)產(chǎn)品（糧食）、食用植物油（鹽）、物油（鹽）、鮮奶鮮奶（2 2）圖書、報紙、雜志、音像）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物制品、電子出版物（二甲醚）（二甲醚）（

17、3 3）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜農(nóng)膜（4 4）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征）售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征）（5 5）自來水、暖氣、冷氣、）自來水、暖氣、冷氣、 熱水、煤氣、石油液化氣天熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、居民用煤制品、沼氣然氣、居民用煤制品、沼氣（6 6）金屬礦采選產(chǎn)品）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 礦產(chǎn)品增值稅稅率礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到恢復(fù)到17%17%。3、零零稅率（出口貨物）稅率（出口貨物）4 4、小規(guī)模征收率從原、小規(guī)模征收率從原來的來的4%4%和和6%6%自自20092009年年1 1月月1 1日

18、起一律調(diào)低為日起一律調(diào)低為3%3%。n應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額稅率進項稅額稅率進項稅額n應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 簡易征收辦法簡易征收辦法 稅率適用于一般納稅人，征收率通常適用于小稅率適用于一般納稅人，征收率通常適用于小規(guī)模納稅人。規(guī)模納稅人。五、增值稅的優(yōu)惠政策五、增值稅的優(yōu)惠政策n（一）增值稅的起征點（一）增值稅的起征點1 1、貨物銷售額的起征點為月：、貨物銷售額的起征點為月：n5000500020000200002 2、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的起征點為月：、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的起征點為月：n5000500020000200003 3、按次納稅的起征點為每次（日）：、按次納稅的起征

19、點為每次（日）：n300300500500n（二）免征增值稅項目（二）免征增值稅項目 P59六、出口退稅六、出口退稅n1 1、一般納稅人的出口退稅率分為、一般納稅人的出口退稅率分為7 7檔：檔：n17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%、0 0n2 2、從小規(guī)模納稅人購進的貨物：、從小規(guī)模納稅人購進的貨物：3%3% 七、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限七、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：按銷售實現(xiàn)的時間、納稅義務(wù)發(fā)生時間：按銷售實現(xiàn)的時間確認(rèn)確認(rèn)2 2、納稅期限：納稅期為、納稅期限：納稅期為1 1、3 3、5 5、1010、1515天，于期滿天，

20、于期滿5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1至至1515日申報。納稅期以日申報。納稅期以1 1個月為一期納稅的，個月為一期納稅的，與期滿與期滿1515日日內(nèi)申報。內(nèi)申報。 任務(wù)二任務(wù)二 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算本節(jié)難點重點的切入與分析本節(jié)難點重點的切入與分析計算公式的分析計算公式的分析當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期應(yīng)稅銷售額當(dāng)期應(yīng)稅銷售額增值稅率增值稅率- -當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額據(jù)此可得出結(jié)論據(jù)此可得出結(jié)論, ,本節(jié)重點本節(jié)重點: :1 1、如何確定應(yīng)稅銷售額；、如何確定應(yīng)稅銷售額；2 2、根據(jù)什么可計算出銷項稅額

21、；、根據(jù)什么可計算出銷項稅額；3 3、哪些進項稅額可抵？哪些不可抵或轉(zhuǎn)出？、哪些進項稅額可抵？哪些不可抵或轉(zhuǎn)出？4 4、計算應(yīng)納增值稅額。、計算應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅金當(dāng)期進項稅金應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅金當(dāng)期進項稅金銷售額銷售額稅率稅率可抵扣進項稅金可抵扣進項稅金不可抵扣進項稅金不可抵扣進項稅金納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間進項稅金申報抵扣時間進項稅金申報抵扣時間 如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，未抵扣完如果當(dāng)期銷項稅額小于進項稅額，未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售

22、方式下的銷售額特殊銷售行為下的銷售額特殊銷售行為下的銷售額含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算銷銷項項稅稅額額的的計計算算一、銷項稅額一、銷項稅額 商場商場 銷售彩電銷售彩電 顧客顧客 售價售價 2900元元 會計處理會計處理 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 包裝費包裝費100元元 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3000元元 稅務(wù)處理稅務(wù)處理 計稅銷售額計稅銷售額 一、銷項稅額一、銷項稅額( (一一) )定義：定義： 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計算的并向購買方收取的增值稅額定稅率計算的并向購買方收取的增值稅額( (二）銷售額的確

23、定：二）銷售額的確定：一、銷項稅額一、銷項稅額 . .一般銷售方式：一般銷售方式：n價外費用：價外費用：（1 1）含義）含義：價外費用是指：價外費用是指價外向購買方收取價外向購買方收取的手續(xù)的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收代墊款項及其他各種性質(zhì)優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用的價外費用 （2 2）價外費用）價外費用應(yīng)視為應(yīng)視為含稅收入含稅收入n銷售額全部價款價外費用銷售額全部價款價外費用

24、一、銷項稅額一、銷項稅額 （3 3）不屬于價外費用的三種情形：）不屬于價外費用的三種情形： 向買方收取的銷項稅額向買方收取的銷項稅額 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的 消費稅消費稅 代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費 銷售貨物同時代辦保險費用銷售貨物同時代辦保險費用 同時符合兩個條件的代墊運費同時符合兩個條件的代墊運費 一是承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方一是承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方 二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購貨方二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購貨方向買方收取的銷項稅額向買方收取的銷項稅額n含稅售價含稅售價11

25、7元元n不含稅售價不含稅售價100元元n增值稅增值稅17元元n計稅銷售額？計稅銷售額？含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）稅率） 加工小汽車加工小汽車 加工費加工費50，000元元 消費稅（代收代繳）消費稅（代收代繳）3，000元元長安公司長安公司（受托方）（受托方）A公司公司（委托方）（委托方）稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)長安公司應(yīng)納增值稅長安公司應(yīng)納增值稅=5000017%代收代繳消費稅代收代繳消費稅n甲方向乙方銷售貨物，由甲方委托丙方進行運輸，甲方向乙方銷售貨物，由甲方委托丙方進行運輸，約定運費由乙方承擔(dān)，甲方先墊付運費約定運費由乙方承擔(dān)，甲方先

26、墊付運費 乙（購貨方）乙（購貨方） 丙（承運方）丙（承運方） 開具發(fā)票開具發(fā)票 墊付運費墊付運費支付運費支付運費 轉(zhuǎn)交發(fā)票轉(zhuǎn)交發(fā)票 甲（銷貨方）甲（銷貨方）同時符合兩個條件的代墊運費同時符合兩個條件的代墊運費nA企業(yè)向企業(yè)向B公司銷售貨物，含稅售價公司銷售貨物，含稅售價100萬元，由萬元，由A企業(yè)企業(yè)運送該批貨物，向運送該批貨物，向B公司收取運費公司收取運費7萬元。萬元。nA企業(yè)向企業(yè)向B公司銷售貨物，含稅售價公司銷售貨物，含稅售價100萬元，委托萬元，委托C運運輸公司運送該批貨物，由輸公司運送該批貨物，由A企業(yè)支付并承擔(dān)運費企業(yè)支付并承擔(dān)運費7萬元，萬元，取得取得C運輸公司開具的運費發(fā)票。運

27、輸公司開具的運費發(fā)票。第一種情況：第一種情況：A企業(yè)應(yīng)納增值稅（企業(yè)應(yīng)納增值稅（1007）（117）17第二種情況：第二種情況：A企業(yè)應(yīng)納增值稅企業(yè)應(yīng)納增值稅 100（117）1777結(jié)論：運費的處理與購銷無關(guān)，與收付有關(guān)，收到運費結(jié)論：運費的處理與購銷無關(guān)，與收付有關(guān)，收到運費作征稅處理，支付運費作抵扣處理。作征稅處理，支付運費作抵扣處理。同時符合兩個條件的代墊運費同時符合兩個條件的代墊運費2 2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（1 1）采取折扣方式的銷售：銷售折扣、折扣）采取折扣方式的銷售：銷售折扣、折扣銷售和銷售折讓；其中折扣銷售僅限于價銷售和銷售折讓；其中折

28、扣銷售僅限于價格折扣，實物折扣視同銷售（贈送他人）格折扣，實物折扣視同銷售（贈送他人）（2 2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售( (按新貨同期銷售價按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格, ,金銀首飾金銀首飾除外）除外） （3 3）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售（雙方應(yīng)各自做（雙方應(yīng)各自做購銷處理）購銷處理）2 2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（4 4）采取還本方式銷售（納稅人在銷售貨物）采取還本方式銷售（納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給

29、購貨方全部或部分價款）給購貨方全部或部分價款）（5 5）包裝物押金是否計入銷售額（納稅人為）包裝物押金是否計入銷售額（納稅人為銷售貨物而出租包裝物收取的押金）銷售貨物而出租包裝物收取的押金）（6 6）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（自）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（自20092009年起，納稅人銷售自己使用過的固定資年起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別不同情況征收增值稅）產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別不同情況征收增值稅）折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）A、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價、涵義：因購貨數(shù)量較大等原因，給予購貨方的價格優(yōu)惠。格優(yōu)惠。n銷售折讓銷售折讓n銷售折讓中的折讓額可

30、以從銷售額中減除銷售折讓中的折讓額可以從銷售額中減除 （）（） 折扣方式折扣方式C、稅務(wù)處理：、稅務(wù)處理：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可扣減折扣額；如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除。B、會計處理、會計處理 A、 涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給涵義：為了讓購貨方及早償還貨款，而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：購貨方的一種折扣優(yōu)惠，如：1/10，2/20，n/30。 現(xiàn)金折扣（銷售折扣）現(xiàn)金折扣（銷售折扣）B、會計處理、會計處理 C C、稅務(wù)處理：折扣額不能從銷售額中扣除、稅務(wù)

31、處理：折扣額不能從銷售額中扣除涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的涵義：在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的 行為；行為；會計處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收會計處理：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收 入，回收的商品作為購進商品處理；入，回收的商品作為購進商品處理；稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價確定稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價確定銷售額銷售額，不不 得扣減得扣減舊貨物的收購價舊貨物的收購價。（2 2） 以舊換新以舊換新注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，注意：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。全部價款計繳增值稅。涵義：購

32、銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款涵義：購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款 的貨物相互結(jié)算的貨物相互結(jié)算 稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出稅務(wù)處理：雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出（收到）（收到）的貨物核算銷售額的貨物核算銷售額（購貨額）（購貨額）并計算銷并計算銷（進）（進）項稅額。項稅額。 （3 3）以物易物）以物易物 會計處理：會計處理：收到押金時收到押金時： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款逾期不再退還時逾期不再退還時： 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（銷）增（銷）（4 4）包裝物押金）包裝物押金稅務(wù)處理：稅務(wù)處理

33、：n單獨核算的，單獨核算的，不并入銷售額征稅不并入銷售額征稅；n逾期逾期未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所未退回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷項稅額。包裝貨物的稅率計算銷項稅額。思考：包裝物押金是否計入銷售額？思考：包裝物押金是否計入銷售額？n包裝物包裝物押金押金不等同于包裝物不等同于包裝物租金租金n除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金金 的處的處 理理啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時征稅啤酒、黃酒：包裝物押金逾期時征稅其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅其他酒類產(chǎn)品：包裝物押金在銷售當(dāng)期征稅（5 5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)）銷售

34、自己使用過的固定資產(chǎn)20022002年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日，納稅人銷售自己日，納稅人銷售自己使用過（一年或以上）的固定資產(chǎn)或舊貨經(jīng)營單位使用過（一年或以上）的固定資產(chǎn)或舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，無論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售舊貨，無論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按一律按4 4征收率征收率計算稅額后再減半征收增值稅，計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅金。不得抵扣進項稅金。納稅人銷售自己用過的屬于消費稅征稅范圍的機動車、納稅人銷售自己用過的屬于消費稅征稅范圍的機動車、摩托車、游艇，售價未超過原值的免征增值稅。摩托車、游艇，售價未超過

35、原值的免征增值稅。20092009年年1 1月月1 1日以后購買或自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照適用日以后購買或自產(chǎn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅稅率征收增值稅。復(fù)習(xí)提問復(fù)習(xí)提問n1、增值稅概念、增值稅概念n2、增值稅銷項稅額的定義、增值稅銷項稅額的定義n3、折扣銷售的三種情況、折扣銷售的三種情況n4、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額計算方法計算方法二、進項稅額二、進項稅額 ( (準(zhǔn)予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人) )當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額以票扣稅以票扣稅準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣計算扣稅（計算扣稅（2 2

36、種）種）增值稅稅專用發(fā)票增值稅稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證購買農(nóng)產(chǎn)品購買農(nóng)產(chǎn)品13%13%支付運費支付運費7%7%二、進項稅額二、進項稅額( (一一) )定義：定義： 是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅。擔(dān)的增值稅。（二）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（二）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（5 5項）項） (1(1）從銷售方取得增值稅發(fā)票上注明的增值稅額）從銷售方取得增值稅發(fā)票上注明的增值稅額 （2 2）從海關(guān)取得完稅憑證注明的增值稅）從海關(guān)取得完稅憑證注明的增值稅 （3 3）支付運輸費用按）支付運輸費用按7%7%的扣除率的扣除率計算

37、進項稅額計算進項稅額n自自2007年年1月月1日起，納稅人取得的貨運發(fā)票必日起，納稅人取得的貨運發(fā)票必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。 （4 4）購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)）購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按業(yè)產(chǎn)品按13%13%的扣除率的扣除率計算進項稅額計算進項稅額 （5 5）自）自20092009年年1 1月月1 1日起，一般納稅人購日起，一般納稅人購進（接受捐贈、實物投資）或者自制進（接受捐贈、實物投資）或者自制（改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的（改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項進項稅額稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海

38、關(guān)進口增，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從從銷項稅額中扣除。銷項稅額中扣除。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1 1）用于）用于非增值稅應(yīng)稅項目非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（2 2）用于增值稅免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。）用于增值稅免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（3 3）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。務(wù)。（4 4）非正常損失的購進貨物。）非正常損失的購進貨物。（5 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進

39、貨物）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?；驊?yīng)稅勞務(wù)。 (6)(6)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、 游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （7 7）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的。三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算1 1、一般納稅人的計稅方法、一般納稅人的計稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期

40、銷項稅額當(dāng)期銷項稅額- -當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額2 2、小規(guī)模納稅人計稅方法、小規(guī)模納稅人計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率3%3%3 3、進口貨物的計稅方法、進口貨物的計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格增值稅適用稅率增值稅適用稅率關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅進口貨物價格進口貨物價格+ +抵達境內(nèi)港口前所發(fā)生的所有費用抵達境內(nèi)港口前所發(fā)生的所有費用運輸費、保險費、裝卸費運輸費、保險費、裝卸費但不包括購買方的傭金但不包括購買方的傭金任務(wù)三任務(wù)三 增值稅的會計核算增值稅的會計核算一、一般納稅人的會計核算一、一般納稅人的會計核算

41、二、小規(guī)模納稅人的會計核算二、小規(guī)模納稅人的會計核算一、一般納稅人的會計核算一、一般納稅人的會計核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置1 1、一般納稅人賬戶設(shè)置、一般納稅人賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 已交稅金已交稅金 出口退稅出口退稅 減免稅款減免稅款 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 同時還設(shè)置另一個二級賬戶同時還設(shè)置另一個二級賬戶- -未交增值稅未交增值稅一般納稅人月終時，轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳、多繳的增值稅一般納稅人月終時，轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳、多

42、繳的增值稅2 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 1 1上交以前月份未交增值稅上交以前月份未交增值稅 轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額 2 2轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值 稅額稅額 多交的增值稅多交的增值稅 未交的增值稅未交的增值稅（二）（二）進項稅額的會計核算進項稅額的會計核算 1 1、購進一般貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、購進一般貨物或應(yīng)稅勞務(wù)l借：原材料借：原材料/庫存商品庫存商品/委托加工物資委托加工物資l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）

43、l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等例題n豐收糧食收購企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)的小麥豐收糧食收購企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)的小麥100噸，每噸噸，每噸1500元，使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的元，使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，共計支付買價收購憑證，共計支付買價150000元。元。n解答：解答：n可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額=150000*13%=19500n借：原材料借：原材料130500n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）19500n 貸：銀行存款貸：銀行存款150000 購方未付款且未作帳務(wù)處理購方未付款且未作帳務(wù)處理n退貨：退貨：購方購方 退回發(fā)

44、票退回發(fā)票 銷方銷方 未作帳務(wù)處理：未作帳務(wù)處理：“作廢作廢” 已作帳務(wù)處理：開具紅字發(fā)票已作帳務(wù)處理：開具紅字發(fā)票 n銷售折讓：銷售方按折讓后的貨款重開一張專用發(fā)票銷售折讓：銷售方按折讓后的貨款重開一張專用發(fā)票 購方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處理購方已付款，或未付款但已作帳務(wù)處理購方購方 進貨退出或折讓證明單進貨退出或折讓證明單 銷方銷方 開具紅字專用發(fā)票開具紅字專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、記帳聯(lián)存根聯(lián)、記帳聯(lián) 2 2、發(fā)生質(zhì)量問題進行退貨處理、發(fā)生質(zhì)量問題進行退貨處理（1 1）退貨）退貨例題n某企業(yè)為一般納稅人，購入一批貨物后發(fā)現(xiàn)部分貨某企業(yè)為一般納稅人，購入一批貨物后

45、發(fā)現(xiàn)部分貨物存在質(zhì)量問題，予以退貨，將主管稅務(wù)機關(guān)開具物存在質(zhì)量問題，予以退貨，將主管稅務(wù)機關(guān)開具的的進貨退出或索取折讓證明單進貨退出或索取折讓證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，轉(zhuǎn)交銷貨方，取得增值稅負(fù)數(shù)專用發(fā)票，其上注明價款取得增值稅負(fù)數(shù)專用發(fā)票，其上注明價款10000元，稅額元，稅額1700元，并收到銀行轉(zhuǎn)賬通知。元，并收到銀行轉(zhuǎn)賬通知。n解答：解答：n借：銀行存款借：銀行存款11700n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700n 貸：庫存商品貸：庫存商品A A、進項稅額、進項稅額= =（完稅價格（完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅）消費稅）* *稅率稅率B B、分錄模式

46、、分錄模式 借：原材料借：原材料/ /材料采購材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3 3、國外進口原材料、國外進口原材料4 4、接受投資或捐贈、接受投資或捐贈（1 1）接受捐贈貨物進項稅額的處理）接受捐贈貨物進項稅額的處理（2 2）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的處理：）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的處理：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：資本公積（差額）貸：資本公積（差額）借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（股本）貸：實收

47、資本（股本） 資本公積資本公積例題n丙公司接受外國客戶捐贈模具一批，取得增值稅丙公司接受外國客戶捐贈模具一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價值專用發(fā)票，注明價值100000元，公司以轉(zhuǎn)賬支元，公司以轉(zhuǎn)賬支票支付關(guān)稅票支付關(guān)稅20000元，進口增值稅元，進口增值稅20400元，元，受贈模具按實際成本入庫。受贈模具按實際成本入庫。n解答：解答：n借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料120000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400n 貸：資本公積貸：資本公積100000n 銀行存款銀行存款404005 5、購進貨物轉(zhuǎn)變用途、購進貨物轉(zhuǎn)變用途（1 1）購進貨物改變用途時，進項稅

48、額轉(zhuǎn)出的會）購進貨物改變用途時，進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理計處理購進貨物用于非應(yīng)稅項目時購進貨物用于非應(yīng)稅項目時購進貨物用于免稅項目時購進貨物用于免稅項目時購進貨物用于集體福利或個人消費時購進貨物用于集體福利或個人消費時購進貨物發(fā)生非正常損失時購進貨物發(fā)生非正常損失時（2 2）外購貨物視同銷售業(yè)務(wù)增值稅的會計處理）外購貨物視同銷售業(yè)務(wù)增值稅的會計處理購進貨物作為投資，提供給其他單位或者個購進貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶時體工商戶時購進貨物分配給股東或者投資者的會計處理購進貨物分配給股東或者投資者的會計處理購進貨物無償贈送其他單位或者個人購進貨物無償贈送其他單位或者個人6 6、不予抵扣

49、項目的會計處理、不予抵扣項目的會計處理(1)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。扣。 (2)購進固定資產(chǎn)的進項稅額。購進固定資產(chǎn)的進項稅額。 (3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。 (4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

50、的進項稅額。 (5)用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。稅額。 (6)非正常損失購進貨物的進項稅額。非正常損失購進貨物的進項稅額。 (7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。勞務(wù)的進項稅額。 (8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。不予抵扣項目的賬務(wù)處理不予抵扣項目的賬務(wù)處理(1)(1)購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者

51、直接用于非應(yīng)稅資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。本。(2)(2)購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，其增值購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”科目，如果這部科目，如果這部分購入

52、貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)”)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”等科等科目。目。( (三三) ) 銷項稅額的會計處理銷項稅額的會計處理1 1、正常銷售情況下的銷項稅額核算、正常銷售情況下的銷項稅額核算（1 1）直接收款方式銷售的會計處理：）直接收款方式銷售的會計處理：注意注意：

53、如果企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票，在計算銷項稅：如果企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票，在計算銷項稅 額時應(yīng)把含稅收入化為不含稅收入，或在月末一次調(diào)額時應(yīng)把含稅收入化為不含稅收入，或在月末一次調(diào)整。整。 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2 2）采用賒銷和分期收款銷售）采用賒銷和分期收款銷售發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品貸

54、：庫存商品收到款項收到款項 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款發(fā)出商品貸：分期收款發(fā)出商品 (3)(3)采取預(yù)收款方式采取預(yù)收款方式n收到預(yù)付款時收到預(yù)付款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款n交貨時交貨時 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n補付欠款時補付欠款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款（4 4）托收承付和委托銀

55、行收款）托收承付和委托銀行收款n發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 2、視同銷售的會計處理、視同銷售的會計處理委托方做賬：委托方做賬：(1)(1)發(fā)出商品時發(fā)出商品時 (2)(2)收到代銷清單時確認(rèn)收入收到代銷清單時確認(rèn)收入（1）委托代銷的會計處理：委托代銷的會計處理： 委托方向受托方支取手續(xù)費的代銷委托方向受托方支取手續(xù)費的代銷借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品（貸：庫存商品（成本價成本價）受托方做賬：受托方做賬：(1)(1)收到代銷

56、商品時收到代銷商品時 (2)(2)實際銷售實際銷售 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交 增值稅增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )借：受托代銷商品（借：受托代銷商品（協(xié)議價協(xié)議價） 貸：代銷商品款貸：代銷商品款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增 值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）委托方做賬：委托方做賬：(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本(4)(4)計算代銷手續(xù)費計算代銷手續(xù)費借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品收托方做賬：收托方做賬：(3)(3)注銷受托代銷商品注銷受

57、托代銷商品 (4)(4)收到委托方增值稅發(fā)票收到委托方增值稅發(fā)票 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額（進項稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 委托方向受托方支取手續(xù)費的代銷委托方向受托方支取手續(xù)費的代銷(5)(5)收到代銷貨款凈額收到代銷貨款凈額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（5）計算代銷手續(xù)費，確認(rèn)收入計算代銷手續(xù)費，確認(rèn)收入借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款委托方委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 委托方按協(xié)議價

58、收取代銷貨款，實際售價委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實際售價 由受托方自定的代銷由受托方自定的代銷( (視同買斷視同買斷) )委托方做賬：委托方做賬：(1)(1)發(fā)出商品時發(fā)出商品時 (2)(2)收到代銷清單時確認(rèn)收入收到代銷清單時確認(rèn)收入借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品（貸：庫存商品（成本價成本價）受托方做賬：受托方做賬：(1)(1)收到代銷商品時收到代銷商品時 (2)(2)實際銷售實際銷售 ，確認(rèn)收入，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款受托方受托方 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交 增值稅增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )借：受托代銷商品（借：受托代銷商

59、品（協(xié)議價協(xié)議價） 貸：代銷商品款貸：代銷商品款借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價售價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增 值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）委托方做賬：委托方做賬：(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本(4)(4)收到代銷貨款時收到代銷貨款時借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品受托方做賬：受托方做賬：(3)(3)注銷受托代銷商品注銷受托代銷商品 (4)(4)收到委托方增值稅發(fā)票收到委托方增值稅發(fā)票 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：代銷商品款借：

60、代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額（進項稅額 ） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款委托方委托方 委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實際售價委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，實際售價 由受托方自定的代銷由受托方自定的代銷( (視同買斷視同買斷) )（5）支付委托方代銷貨款）支付委托方代銷貨款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款委托方委托方 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、視同銷售的會計處理、視同銷售的會計處理（2 2）實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間移送貨物（不在）實行統(tǒng)一核算的機構(gòu)之間移送貨物（不在 同一縣、市）用于銷售的同一縣、市）用于銷售的: :n 貨物移送要開增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方計銷項貨物移送要開增值