中級財務(wù)會計 借款費用綜述

1、 借款費用借款費用中級會計實務(wù)中級會計實務(wù)之之 一、教學目的一、教學目的 通過本章學習，使學生理解借款費用的含義，明確通過本章學習，使學生理解借款費用的含義，明確借款費用的確認原則借款費用的確認原則主要解決企業(yè)發(fā)生的借款費用那主要解決企業(yè)發(fā)生的借款費用那些資本化，那些費用化，應(yīng)予資本化的借款包括那些內(nèi)些資本化，那些費用化，應(yīng)予資本化的借款包括那些內(nèi)容，借款費用資本化期間如何確定以及借款費用資本化容，借款費用資本化期間如何確定以及借款費用資本化金額如何確定。金額如何確定。 二、教學要求二、教學要求 通過本章學習，使學生掌握借款費用的概念，借款通過本章學習，使學生掌握借款費用的概念，借款費用的確認

2、原則，應(yīng)予資本化的借款范圍，借款費用資費用的確認原則，應(yīng)予資本化的借款范圍，借款費用資本化期間的確定，以及借款費用資本化金額的確定。本化期間的確定，以及借款費用資本化金額的確定。 三、教學重點和難點三、教學重點和難點 重點：借款費用的確認原則，應(yīng)予資本化的借款范重點：借款費用的確認原則，應(yīng)予資本化的借款范圍，借款費用資本化期間的確定，以及借款費用資本化圍，借款費用資本化期間的確定，以及借款費用資本化金額的確定。金額的確定。 難點：借款費用資本化期間的確定，以及借款費用難點：借款費用資本化期間的確定，以及借款費用資本化金額的確定。資本化金額的確定。 第一節(jié)第一節(jié) 借款費用概述借款費用概述 一、借

3、款費用的概念一、借款費用的概念 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。及其他相關(guān)成本。 包括的內(nèi)容：包括的內(nèi)容： （一）因借款而發(fā)生的利息（一）因借款而發(fā)生的利息 （二）因借款而發(fā)生的溢價或折價的攤銷（二）因借款而發(fā)生的溢價或折價的攤銷 （三）因借款發(fā)生的輔助費用（三）因借款發(fā)生的輔助費用 （四）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（四）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 二、借款費用的確認原則二、借款費用的確認原則 準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購

4、建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。本。 其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期損益。確認為財務(wù)費用，計入當期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。 三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍 借款范圍：專門借款和一般借

5、款借款范圍：專門借款和一般借款 四、借款費用資本化期間的確定四、借款費用資本化期間的確定 （一）借款費用（一）借款費用開始資本化時點開始資本化時點的確認的確認 對于借款費用，只有在同時符合以下對于借款費用，只有在同時符合以下3 3個個條件時，才能開始資本化：條件時，才能開始資本化： 1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （1 1）支付現(xiàn)金）支付現(xiàn)金 （2 2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) （3 3）承擔帶息債務(wù)）承擔帶息債務(wù) 2 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生 3 3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始狀態(tài)所必

6、要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 。 （二）借款費用（二）借款費用暫停資本化時間暫停資本化時間的確定的確定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過過3 3個月的應(yīng)當停止借款費用的資本化。個月的應(yīng)當停止借款費用的資本化。 1 1、非正常中斷、非正常中斷 由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。可預見的原因等所導致的中斷。 2 2、正常中斷、正常中斷 僅限于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的僅限于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

7、所必要的程序，或資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。 （三）借款費用（三）借款費用停止資本化時點停止資本化時點的確定的確定 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)停止資本化。止資本化。 1 1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。已經(jīng)完成。 2 2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的

8、資、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。售。 3 3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 符合上述幾個條件之一，即可認為該項固定符合上述幾個條件之一，即可認為該項固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使

9、用或可銷售狀態(tài)。 多選題：多選題： 1 1、下列項目中，屬于借款費用的有（、下列項目中，屬于借款費用的有（ ）。）。 A A 外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B B 發(fā)行公司債券的印刷發(fā)行公司債券的印刷費費 C C 發(fā)行公司股票的傭金發(fā)行公司股票的傭金 D D 向銀行借款發(fā)生的手續(xù)向銀行借款發(fā)生的手續(xù)費費 2 2、在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動中，下列各、在符合資本化條件的資產(chǎn)的購建活動中，下列各項屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（項屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（ ）。）。 A A 以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給在建工程人員作為福利 B B 以生產(chǎn)用原材料換入在建工程

10、所需物資以生產(chǎn)用原材料換入在建工程所需物資 C C 以存款購入工程物資以存款購入工程物資 D D 以開出不帶息銀行承兌匯票方式購入工程物資以開出不帶息銀行承兌匯票方式購入工程物資 3 3、下列各項表述不正確的有（、下列各項表述不正確的有（ ）。）。 A A 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過1 1年以上時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預年以上時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。 B B 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定相當長時間的購

11、建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，不包括存貨。地產(chǎn)，不包括存貨。 C C 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當予以資本化，購建或者生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 D D 購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本購入后需要安裝的資產(chǎn)，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?；瘲l件的資產(chǎn)。 4 4、下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的、下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的有（有（ ）。）。 A A 因重大安全事故導致固定資產(chǎn)購建活動連因重大安全

12、事故導致固定資產(chǎn)購建活動連續(xù)中斷超過續(xù)中斷超過3 3個月個月 B B 因事先無法預見的不可抗力因素導致固定因事先無法預見的不可抗力因素導致固定資產(chǎn)購建活動中斷超過資產(chǎn)購建活動中斷超過3 3個月個月 C C 因施工質(zhì)量例行檢查導致固定資產(chǎn)購建活因施工質(zhì)量例行檢查導致固定資產(chǎn)購建活動中斷超過動中斷超過3 3個月個月 D D 因可預見的不可抗力因素導致固定資產(chǎn)購因可預見的不可抗力因素導致固定資產(chǎn)購建活動中斷超過建活動中斷超過3 3個月個月 第二節(jié)第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定借款費用資本化金額的確定 一、借款利息資本化金額的確定一、借款利息資本化金額的確定 （一）專門借款（一）專門借款利息費用資本

13、化金額的確定利息費用資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入入專門借款專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。益后的金額確定。 專門借款利息費用資本化金額專門借款利息費用資本化金額=專門借款當專門借款當期實際發(fā)生的利息金額期實際發(fā)生的利息金額-尚未動用的借款資金存尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得入

14、銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益的投資收益 例例1 1：A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日正式動工興建一辦公樓，工期預計為日正式動工興建一辦公樓，工期預計為1 1年零年零6 6個月。工程采用出包方式，分別于個月。工程采用出包方式，分別于20102010年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日支日支付工程進度款。付工程進度款。 A A公司為建辦公樓與公司為建辦公樓與20102010年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款30003000萬元，期限為萬元，期限為3 3年，年利年，年利率為率為5%5%。另外。另

15、外20102010年年7 7月月1 1日又專門借款日又專門借款60006000萬元，期限萬元，期限5 5年，年利率為年，年利率為6%6%。借。借款利息按年支付。款利息按年支付。 A A公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該債券投資月收益率公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該債券投資月收益率為為0.5%0.5%。 辦公樓于辦公樓于20112011年年6 6月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。計算日完工，達到預定可使用狀態(tài)。計算20102010年及年及20112011年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額。年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額。 A A公司為建辦公樓的支出金額如下表所示

16、。公司為建辦公樓的支出金額如下表所示。 單位：萬元單位：萬元 日期日期每期資產(chǎn)每期資產(chǎn)支出金額支出金額累計資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出金額支出金額閑置資金用于短期閑置資金用于短期投資的金額投資的金額 20102010年年1 1月月1 1日日15001500150015001500150020102010年年7 7月月1 1日日35003500500050004000400020112011年年1 1月月1 1日日3500350085008500500500總總 計計8500850060006000 （1 1）確定借款費用資本化期間：）確定借款費用資本化期間： 20102010年年1 1月月1 1日日-20

17、11-2011年年6 6月月3030日日 （2 2）計算在資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息金額：）計算在資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息金額： 20102010年：年：30003000* *5%+60005%+6000* *6%6%* *6/12=330(6/12=330(萬元萬元) ) 2011 2011年：年：30003000* *5%5%* *6/12+60006/12+6000* *6%6%* *6/12=255(6/12=255(萬元萬元) ) （3 3）計算在資本化期間利用閑置的專門借款資金進行）計算在資本化期間利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：短期投資的收益： 20102

18、010年：年：15001500* *0.5%0.5%* *6+40006+4000* *0.5%0.5%* *6=1656=165（萬元）（萬元） 20112011年：年：500500* *0.50.5* *6=156=15（萬元）（萬元） （4 4）計算資本化金額：）計算資本化金額： 20102010年：年：330-165=165( 330-165=165( 萬元萬元) ) 2011 2011年：年：255-15=240255-15=240（萬元）（萬元） (5)(5)賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 1 650 0001 65

19、0 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款）1 650 0001 650 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息* * *銀行銀行 3 300 0003 300 000 2011 2011年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 400 0002 400 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息* * *銀行銀行 2 550 0002 550 000 練習練習1 1：甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月1 1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1 1年年零零6

20、 6個月。工程采用出包方式，分別于個月。工程采用出包方式，分別于20072007年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和20082008年年1 1月月1 1日支付工程進度款。日支付工程進度款。 甲公司為建廠房與甲公司為建廠房與20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，期限為萬元，期限為3 3年，年利年，年利率為率為8%8%。另外。另外20072007年年7 7月月1 1日又專門借款日又專門借款40004000萬元，期限萬元，期限5 5年，年利率為年，年利率為10%10%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)?/p>

21、期投資，該債券投資月收甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該債券投資月收益率為益率為0.5%0.5%。 廠房于廠房于20082008年年6 6月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。計算日完工，達到預定可使用狀態(tài)。計算20072007年及年及20082008年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額。年建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額。 甲公司為建廠房的支出金額如下表所示。甲公司為建廠房的支出金額如下表所示。 單位：萬元單位：萬元 日期日期每期資產(chǎn)每期資產(chǎn)支出金額支出金額累計資產(chǎn)累計資產(chǎn)支出金額支出金額閑置資金用于短期閑置資金用于短期投資的金額投資的金額 20072007年年1 1月月1 1日日15

22、0015001500150050050020072007年年7 7月月1 1日日25002500400040002000200020082008年年1 1月月1 1日日1500150055005500500500總總 計計5500550030003000 （1 1）確定借款費用資本化期間：）確定借款費用資本化期間： 20072007年年1 1月月1 1日日-2008-2008年年6 6月月3030日日 （2 2）計算在資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息金）計算在資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息金 額：額： 20072007年：年：20002000* *8%+40008%+4000* *10%10

23、%* *6/12=360(6/12=360(萬元萬元) ) 2008 2008年：年：20002000* *8%8%* *6/12+40006/12+4000* *10%10%* *6/12=280(6/12=280(萬元萬元) ) （3 3）計算在資本化期間利用閑置的專門借款資金進行）計算在資本化期間利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：短期投資的收益： 20072007年：年：500500* *0.5%0.5%* *6+20006+2000* *0.5%0.5%* *6=756=75（萬元）（萬元） 20082008年：年：500500* *0.50.5* *6=156=15（萬元）（

24、萬元） （4 4）計算資本化金額：）計算資本化金額： 20072007年：年：360-75=285( 360-75=285( 萬元萬元) ) 2008 2008年：年：280-15=265280-15=265（萬元）（萬元） (5) (5)賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 20072007年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 850 0002 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000750 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息* * *銀行銀行 3 600 0003 600 000 2008 2008年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：

25、在建工程 2 650 0002 650 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息* * *銀行銀行 2 800 0002 800 000 （二）一般借款利息費用資本化金額的確定（二）一般借款利息費用資本化金額的確定 一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額 = =累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率 一般借款的資本化率一般借款的資本化率= =所占用一般借款加權(quán)平均率所占用一般借款加權(quán)平均率 = =所占用一般借

26、款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/ /所占所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) = =（所占用每一筆借款本金（所占用每一筆借款本金每筆一般借款在當期每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)所占用的天數(shù)/ /當期天數(shù)）當期天數(shù)） 例例2 2：依上例，假定依上例，假定A A公司建造辦公樓沒有專公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。門借款，占用的都是一般借款。 A A公司建造辦公樓占用一般借款由兩筆，具公司建造辦公樓占用一般借款由兩筆，具體如下：體如下： （1 1）向）向B B銀行長期貸款銀行長期貸

27、款20002000萬元，期限為萬元，期限為20092009年年1212月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利息。按年支付利息。 （2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1 1億元，于億元，于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行，期限發(fā)行，期限5 5年，年利率為年，年利率為8%,8%,按年支付利息。按年支付利息。 假定這兩筆借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒假定這兩筆借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其它符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生有用于其它符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。產(chǎn)活動。 假定全年按假定全年按360360天計算，其

28、它資料沿用例天計算，其它資料沿用例1.1.（1 1）計算所占用一般借款資本化率：）計算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年） = =（200020006%+100006%+100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）100%=7.67%100%=7.67%（2 2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： 20102010年：年360+3500360/360+3500180/360=3250(180/360=3250(萬元萬元) ) 2011 2011年：年：85008500180/360=4

29、250(180/360=4250(萬元萬元) )（3 3）計算每期利息資本化金額：）計算每期利息資本化金額： 20102010年：年：325032507.67%=249.2757.67%=249.275（萬元）（萬元） 20102010年實際利息費用：年實際利息費用：200020006%+100006%+100008%=9208%=920（萬元）（萬元） 20112011年：年：425042507.67%=325.9757.67%=325.975（萬元）（萬元） 20112011年年1-61-6月實際利息費用：月實際利息費用： 200020006%6%180/360+10000180/360+

30、100008%8%180/360=460(180/360=460(萬元萬元) )（4 4）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 492 7502 492 750 財務(wù)費用財務(wù)費用 6 707 2506 707 250 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 200 0009 200 000 2011 2011年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 3 259 7503 259 750 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 340 2501 340 250 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 600 0004 600 000 練習練習2 2：依

31、練習題依練習題1 1，假定甲公司建造廠房沒有專，假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。門借款，占用的都是一般借款。 甲公司建造廠房占用一般借款由兩筆，具體甲公司建造廠房占用一般借款由兩筆，具體如下：如下： （1 1）20062006年年7 7月月1 1日向日向A A銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬萬元，期限為元，期限為3 3年，年利率為年，年利率為5%5%，按年支付利息。，按年支付利息。 （2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券80008000萬元，于萬元，于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行，期限日發(fā)行，期限3 3年，年利率為年，年利率為10%10%，按年支付利息

32、。，按年支付利息。 假定這兩筆借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有假定這兩筆借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其它符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)用于其它符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動?；顒印?假定全年按假定全年按360360天計算，其它資料沿用練習天計算，其它資料沿用練習1.1.（1 1）計算所占用一般借款資本化率：）計算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年） = =（20002000* *5%+80005%+8000* *10%10%）/ /（2000+80002000+8000）* *100%=9%100%=9%（2 2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）計算累

33、計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 20072007年：年：15001500* *360/360+2500360/360+2500* *180/360=2750(180/360=2750(萬元萬元) ) 2008 2008年：年：55005500* *180/360=2750(180/360=2750(萬元萬元) )（3 3）計算每期利息資本化金額：）計算每期利息資本化金額： 20072007年：年：27502750* *9%=247.59%=247.5（萬元）（萬元） 20072007年實際利息費用：年實際利息費用：20002000* *5%+80005%+8000* *10%=90010%=900（萬元

34、）（萬元） 20082008年：年：27502750* *9%=247.59%=247.5（萬元）（萬元） 20082008年年1-61-6月實際利息費用：月實際利息費用： 20002000* *5%5%* *180/360+8000180/360+8000* *10%10%* *180/360=450 (180/360=450 (萬元萬元) )（4 4）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 20072007年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 475 0002 475 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 6 525 0006 525 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 000 0009

35、000 000 2008 2008年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 475 0002 475 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 025 0002 025 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 500 0004 500 000 例例3 3：沿用例沿用例1 1和例和例2 2資料，假定資料，假定A A公司為建造辦公司為建造辦公樓于公樓于20102010年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款30003000萬元，期限為萬元，期限為3 3年，年利率為年，年利率為5%5%。除此之外沒有其他專門借款。除此之外沒有其他專門借款。 在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為在辦公樓建造過程

36、中所占用的一般借款仍為兩筆。兩筆。 （1 1）向）向B B銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬元，期限萬元，期限20092009年年1212月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按年，按年支付利息。支付利息。 （2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券1 1億元，于億元，于20092009年年1 1月月1 1日日發(fā)行，期限發(fā)行，期限5 5年，年利率為年，年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。其他資料均同例其他資料均同例1.1. 計算借款費用資本化金額。計算借款費用資本化金額。（1 1）計算專門借款利息資本化金額）計算專門借款利息資本

37、化金額 20102010年：年：30003000* *5%-15005%-1500* *0.5%0.5%* *6=1056=105（萬元）（萬元） 20112011年：年：30003000* *5%5%* *180/360=75180/360=75（萬元）（萬元）（2 2）計算一般借款資本化金額）計算一般借款資本化金額 20102010年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 20002000* *180/360=1000180/360=1000（萬元）（萬元） 20102010年一般借款資本化金額：年一般借款資本化金額： 10001000* *7.67%=76.7

38、7.67%=76.7（萬元）（萬元） 20112011年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)年占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+35002000+3500）* *180/360=2750180/360=2750（萬元）（萬元） 20112011年一般借款資本化金額：年一般借款資本化金額： 27502750* *7.67%=210.9257.67%=210.925（萬元）（萬元）20102010年利息資本化金額：年利息資本化金額：105+76.7=181.7105+76.7=181.7（萬元）（萬元）20112011年利息資本化金額：年利息資本化金額：75+210.925=285.9257

39、5+210.925=285.925（萬元）（萬元）20102010年實際利息：年實際利息：30003000* *5%+20005%+2000* *6%+100006%+10000* *8%=10708%=1070（萬元）（萬元）20112011年年1-61-6月實際利息：月實際利息：1070/2=5351070/2=535（萬元）（萬元）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：20102010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 1 817 0001 817 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 8 433 0008 433 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息( (或銀行存款）或銀行存款） 450 000450 0

40、00 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 700 00010 700 00020112011年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 859 2502 859 250 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 490 7502 490 750 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 350 0005 350 000 練習練習3：沿用練習沿用練習1 1和練習和練習2 2資料，假定甲公資料，假定甲公司為建造廠房于司為建造廠房于20072007年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬萬元，期限為元，期限為3 3，年利率為，年利率為8%8%。除此之外沒有其他。除此之外沒有其他專門借款。專門借款。 在

41、廠房建造過程中所占用的一般借款仍為在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆。兩筆。 （1 1）20062006年年7 7月月1 1日向日向A A銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬萬元，期限為元，期限為3 3年，年利率為年，年利率為5%5%，按年支付利息。，按年支付利息。 （2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券80008000萬元，于萬元，于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行，期限日發(fā)行，期限3 3年，年利率為年，年利率為10%10%，按年支付利，按年支付利息。息。 計算借款費用資本化金額。計算借款費用資本化金額。（1 1）計算專門借款利息資本化金額）計算專門借款利息資本化金額 2

42、0072007年：年：20002000* *8%-5008%-500* *0.5%0.5%* *6=1456=145（萬元）（萬元） 20082008年：年：20002000* *8%8%* *180/360=80180/360=80（萬元）（萬元）（2 2）計算一般借款資本化金額）計算一般借款資本化金額 20072007年：年：20002000* *180/360180/360* *9%=909%=90（萬元）（萬元） 20082008年：年：35003500* *180/360180/360* *9%=157.59%=157.5（萬元）（萬元）（3 3）計算利息資本化金額：）計算利息資本化

43、金額： 20072007年：年：145+90=235145+90=235（萬元）（萬元） 20082008年：年：80+157.5=237.580+157.5=237.5（萬元）（萬元） 20072007年實際利息：年實際利息： 20002000* *8%+20008%+2000* *5%+80005%+8000* *10%=34010%=340（萬元）（萬元） 20082008年年1-61-6月實際利息：月實際利息： 340/2=170340/2=170（萬元）（萬元） 例例4 4：乙公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，乙公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下： （1 1）201

44、02010年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款60006000萬萬元，期限元，期限3 3年，年，年利率年利率6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。 （2 2）除專門借款外，公司只有一筆其他借）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于款，為公司于20092009年年1212月月1 1日借入的長期借款日借入的長期借款72007200萬元，期限萬元，期限5 5年，年利率年，年利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日日付息。付息。 （3 3）由于審批，辦手續(xù)等原因，廠房與）由于審批，辦手續(xù)等原因，廠房與20102010年年4 4月月1 1日才開始動工興建，當日支付

45、工程日才開始動工興建，當日支付工程款款24002400萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下： 日日 期期每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置資金金額閑置資金金額20102010年年4 4月月1 1日日24002400240024003600360020102010年年6 6月月1 1日日12001200360036002400240020102010年年7 7月月1 1日日3600360072007200占用一般借款占用一般借款20112011年年1 1月月1 1日日120012008400840020112011年年4 4月月1

46、1日日6006009000900020112011年年7 7月月1 1日日60060096009600總總 計計96009600- - - 工程于工程于20112011年年9 9月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于中，由于施工質(zhì)量問題工程于20102010年年9 9月月1 1日至日至1212月月3131日停日停工工4 4個月。個月。 （4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率率0.25%0.25%。假定全年按。假定全年按360360天計算，每月按天計算，每月按3030天計算。天

47、計算。 根據(jù)上述資料，計算利息資本化金額并作出賬務(wù)處理。根據(jù)上述資料，計算利息資本化金額并作出賬務(wù)處理。 （1 1）計算）計算20102010年、年、20112011年全年發(fā)生的專門借年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用：款和一般借款利息費用： 專門借款利息費用：專門借款利息費用： 20102010年：年：60006000* *6%=3606%=360（萬元）（萬元） 20112011年：年：60006000* *6%=3606%=360（萬元）（萬元） 一般借款利息費用：一般借款利息費用： 20102010年：年：72007200* *8%=5768%=576（萬元）（萬元） 201120

48、11年：年：72007200* *8%=5768%=576（萬元）（萬元） （2 2）計算）計算20102010年借款利息資本化金額：年借款利息資本化金額： 專門借款：專門借款： 20102010年年1-31-3月和月和9-129-12月專門借款發(fā)生的利息月專門借款發(fā)生的利息費用：費用：60006000* *6%6%* *210/360=210(210/360=210(萬元）萬元） 2010 2010年專門借款存入銀行取得的利息收入：年專門借款存入銀行取得的利息收入： 60006000* *0.25%0.25%* *3+36003+3600* *0.25%0.25%* *2+24002+240

49、0* *0.25%0.25%* *1 1 =69 =69（萬元）（萬元） 資本化期間取得的利息收入：資本化期間取得的利息收入： 36003600* *0.25%0.25%* *2+24002+2400* *0.25%0.25%* *1 1 =24 =24（萬元）（萬元） 20102010年資本化金額：年資本化金額：360-210-24=126360-210-24=126（萬元）（萬元） 20102010年費用化金額：年費用化金額：360-126-69=165360-126-69=165（萬元）（萬元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平

50、均數(shù)： （7200-60007200-6000）* *60/360=20060/360=200（萬元）（萬元） 資本化金額：資本化金額：200200* *8%=168%=16（萬元）（萬元） 費用化金額：費用化金額：576-16=560576-16=560（萬元）（萬元） 20102010年資本化金額：年資本化金額：126+16=142126+16=142（萬元（萬元) ) 2010 2010年費用化金額：年費用化金額：165+560=725165+560=725（萬元）（萬元） 20102010年賬務(wù)處理：年賬務(wù)處理： 借：在建工程借：在建工程 1 420 0001 420 000 財務(wù)費用

51、財務(wù)費用 7 250 0007 250 000 應(yīng)收利息或銀行存款應(yīng)收利息或銀行存款 690 000690 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 360 0009 360 000 （3 3）計算）計算20112011年借款利息資本化金額：年借款利息資本化金額： 專門借款：專門借款： 資本化金額：資本化金額：60006000* *6%6%* *270/360=270270/360=270（萬元）（萬元） 費用化金額：費用化金額：360-270=90360-270=90（萬元）（萬元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： 240024

52、00* *270/360+600270/360+600* *180/360+600180/360+600* *90/36090/360 =2250 =2250（萬元）（萬元） 資本化金額：資本化金額：22502250* *8%=1808%=180（萬元）（萬元） 費用化金額：費用化金額：576-180=396576-180=396（萬元）（萬元） 20112011年資本化金額：年資本化金額：270+180=450270+180=450（萬元）（萬元） 20112011年費用化金額：年費用化金額：90+396=48690+396=486（萬元）（萬元） 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：在建工程借：在建

53、工程 4 500 0004 500 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 4 860 0004 860 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 9 360 0009 360 000 練習練習4 4：乙公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢廠房，乙公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢廠房，資料如下：資料如下： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日向銀行專門借款日向銀行專門借款50005000萬萬元，期限元，期限3 3年，年，年利率年利率12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。 （2 2）除專門借款外，公司只有一筆其他借）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于款，為公司于20062006年年1212月月1 1日

54、借入的長期借款日借入的長期借款60006000萬元，期限萬元，期限5 5年，年利率年，年利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日付日付息。息。 （3 3）由于審批，辦手續(xù)等原因，廠房與）由于審批，辦手續(xù)等原因，廠房與20072007年年4 4月月1 1日才開始動工興建，當日支付工程款日才開始動工興建，當日支付工程款20002000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下： 日日 期期每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置資金金額閑置資金金額20072007年年4 4月月1 1日日2000200020002000300030002007

55、2007年年6 6月月1 1日日10001000300030002000200020072007年年7 7月月1 1日日3000300060006000占用一般借款占用一般借款20082008年年1 1月月1 1日日100010007000700020082008年年4 4月月1 1日日5005007500750020082008年年7 7月月1 1日日50050080008000總總 計計80008000- - - 工程于工程于20082008年年9 9月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20072007

56、年年9 9月月1 1日至日至1212月月3131日日停工停工4 4個月。個月。 （4 4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率率0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天計算，每月按天計算，每月按3030天計算。天計算。 根據(jù)上述資料，計算利息資本化金額并作出賬務(wù)處理。根據(jù)上述資料，計算利息資本化金額并作出賬務(wù)處理。（1 1）計算）計算20072007年、年、20082008年全年發(fā)生的專門借款和年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費用：一般借款利息費用： 專門借款利息費用：專門借款利息費用： 20072007年：年：5000500

57、0* *12%=60012%=600（萬元）（萬元） 20082008年：年：50005000* *12%=60012%=600（萬元）（萬元） 一般借款利息費用：一般借款利息費用： 20072007年：年：60006000* *8%=4808%=480（萬元）（萬元） 20082008年：年：60006000* *8%=4808%=480（萬元）（萬元） （2 2）計算）計算20072007年借款利息資本化金額：年借款利息資本化金額： 專門借款：專門借款： 20072007年年1-31-3月和月和9-129-12月專門借款發(fā)生的利息費用：月專門借款發(fā)生的利息費用：50005000* *12%

58、12%* *210/360=350(210/360=350(萬元）萬元） 2007 2007年專門借款存入銀行取得的利息收入：年專門借款存入銀行取得的利息收入： 50005000* *0.5%0.5%* *3+30003+3000* *0.5%0.5%* *2+20002+2000* *0.5%0.5%* *1 1 =115 =115（萬元）（萬元） 資本化期間取得的利息收入：資本化期間取得的利息收入： 30003000* *0.5%0.5%* *2+20002+2000* *0.5%0.5%* *1 1 =40 =40（萬元）（萬元） 20072007年資本化金額：年資本化金額：600-35

59、0-40=210600-350-40=210（萬元）（萬元） 20072007年費用化金額：年費用化金額：600-210-115=275600-210-115=275（萬元）（萬元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：占有一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： （6000-50006000-5000）* *60/360=166.6760/360=166.67（萬元）（萬元） 資本化金額：資本化金額：166.67166.67* *8%=13.338%=13.33（萬元）（萬元） 費用化金額：費用化金額：480-13.33=466.67480-13.33=466.67（萬元）

60、（萬元） 20072007年資本化金額：年資本化金額：210+13.33=223.33210+13.33=223.33（萬元（萬元) ) 2007 2007年費用化金額：年費用化金額：275+466.67=741.67275+466.67=741.67（萬元）（萬元） 20072007年賬務(wù)處理：年賬務(wù)處理： 借：在建工程借：在建工程 2 233 3002 233 300 財務(wù)費用財務(wù)費用 7 416 7007 416 700 應(yīng)收利息或銀行存款應(yīng)收利息或銀行存款1 150 0001 150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 10 800 00010 800 000 （3 3）計算）計算200