審計(jì)程序和審計(jì)方法

1、第五章第五章 審計(jì)程序和審計(jì)方法審計(jì)程序和審計(jì)方法審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 審計(jì)方法審計(jì)方法 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣123第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序一、審計(jì)程序的涵義一、審計(jì)程序的涵義 審計(jì)程序，是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的審計(jì)程序，是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程以及在該過(guò)程中各項(xiàng)具體工作的整個(gè)過(guò)程以及在該過(guò)程中各項(xiàng)具體工作的先后順序、相互協(xié)調(diào)關(guān)系的總和。先后順序、相互協(xié)調(diào)關(guān)系的總和。 一般包括三個(gè)階段：一般包括三個(gè)階段： 審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段二、審計(jì)程序的作用二、審計(jì)程序的作用 有利于保證審計(jì)質(zhì)量有利于保證審計(jì)質(zhì)量 有利于提高工作效率有利于提高

2、工作效率 有助于提高熟練程度有助于提高熟練程度 有利于審計(jì)工作規(guī)范化有利于審計(jì)工作規(guī)范化三、具體審計(jì)程序三、具體審計(jì)程序（一）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的（一）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)（二）計(jì)劃審計(jì)工作：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：了解被審計(jì)單位及（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

3、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)施控（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)施控制測(cè)試制測(cè)試 （必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。程序。（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整

4、或匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。u計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。u了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始

5、終。于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。u實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序也可能需要在終結(jié)階實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序也可能需要在終結(jié)階段進(jìn)行，用于對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審段進(jìn)行，用于對(duì)期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的審計(jì)，也可能需要追加審計(jì)程序。計(jì)，也可能需要追加審計(jì)程序。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)方法審計(jì)方法 審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，為收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的專(zhuān)為收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采用的專(zhuān)門(mén)方法和措施的總稱(chēng)。門(mén)方法和措施的總稱(chēng)。一、審計(jì)方法的分類(lèi)一、審計(jì)方法的分類(lèi)（一）審計(jì)的戰(zhàn)略方法（一）審計(jì)的戰(zhàn)略方法 根據(jù)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，按照審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，按照審計(jì)準(zhǔn)

6、則選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的過(guò)程和方法。選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的過(guò)程和方法。 （二）審計(jì)的技術(shù)方法（二）審計(jì)的技術(shù)方法 在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中為了獲得審計(jì)證據(jù)所采用的在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中為了獲得審計(jì)證據(jù)所采用的手段和措施。手段和措施。 二、審計(jì)的技術(shù)方法二、審計(jì)的技術(shù)方法 （一）程序?qū)徲?jì)方法（一）程序?qū)徲?jì)方法（1）順查法（正查法）：）順查法（正查法）： 憑證憑證 賬簿賬簿 報(bào)表報(bào)表l優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。l缺點(diǎn)：工作量大；重點(diǎn)不突出；缺點(diǎn)：工作量大；重點(diǎn)不突出； 成本高，效率低。成本高，效率低。l適用：業(yè)務(wù)少且簡(jiǎn)單的單位；適用：業(yè)務(wù)少且簡(jiǎn)單的單位； 內(nèi)部控制薄弱的單位；內(nèi)部控制薄弱的單位； 重要

7、、易錯(cuò)項(xiàng)目；重要、易錯(cuò)項(xiàng)目； 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 舞弊等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。舞弊等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。（2）逆查法（反查法、倒查法）：）逆查法（反查法、倒查法）： 報(bào)表報(bào)表 賬簿賬簿 憑證憑證l優(yōu)點(diǎn)：范圍??；有重點(diǎn)；效率高。優(yōu)點(diǎn)：范圍小；有重點(diǎn)；效率高。l缺點(diǎn)：不全面；有風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：不全面；有風(fēng)險(xiǎn)。l適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、適用：規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、 內(nèi)部控制完善的單位。內(nèi)部控制完善的單位。（3）直查法：）直查法： 憑證憑證 明細(xì)賬明細(xì)賬 報(bào)表報(bào)表l優(yōu)點(diǎn)：靈活實(shí)用；容易抓住重點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：靈活實(shí)用；容易抓住重點(diǎn)。（二）范圍審計(jì)方法（二）范圍審計(jì)方法（4）詳查法（精查法）：）詳查法（精查法）： 詳細(xì)審查所有憑證、賬簿和報(bào)表詳細(xì)

8、審查所有憑證、賬簿和報(bào)表 （結(jié)合順查法）（結(jié)合順查法）l優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。優(yōu)點(diǎn)：全面；風(fēng)險(xiǎn)小。l缺點(diǎn)：工作量大；成本高。缺點(diǎn)：工作量大；成本高。l適用：業(yè)務(wù)少且簡(jiǎn)單的單位；適用：業(yè)務(wù)少且簡(jiǎn)單的單位； 特種項(xiàng)目；特種項(xiàng)目； 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。（5）抽查法（抽樣法）：）抽查法（抽樣法）： 抽取樣本，推斷總體抽取樣本，推斷總體 任意抽查法：隨意（不科學(xué)）任意抽查法：隨意（不科學(xué)） 判斷抽查法：主觀判斷判斷抽查法：主觀判斷 統(tǒng)計(jì)抽查法（隨機(jī)抽樣）：統(tǒng)計(jì)抽查法（隨機(jī)抽樣）： 數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法l優(yōu)點(diǎn)：省時(shí)省力優(yōu)點(diǎn)：省時(shí)省力l缺點(diǎn)：有風(fēng)險(xiǎn)缺點(diǎn)：有風(fēng)險(xiǎn)l適用：業(yè)務(wù)量大的普通項(xiàng)目適用：業(yè)務(wù)量大的普通

9、項(xiàng)目（三）實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法（三）實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法1.審查書(shū)面資料的方法審查書(shū)面資料的方法（6）審閱法：）審閱法： 對(duì)書(shū)面文件進(jìn)行審核查閱。對(duì)書(shū)面文件進(jìn)行審核查閱。l目標(biāo)：正確性、合法性。目標(biāo)：正確性、合法性。l重點(diǎn)：原始憑證原始記錄重點(diǎn)：原始憑證原始記錄 記賬憑證與原始憑證一致記賬憑證與原始憑證一致 賬簿：明細(xì)賬和日記賬賬簿：明細(xì)賬和日記賬 報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表（7）核對(duì)法：）核對(duì)法： 核對(duì)書(shū)面資料間是否相符。核對(duì)書(shū)面資料間是否相符。l目標(biāo)：一致性、勾稽關(guān)系。目標(biāo)：一致性、勾稽關(guān)系。l重點(diǎn)：證證憑證間各要素相符重點(diǎn)：證證憑證間各要素相符 賬證明細(xì)賬與記賬憑證相符賬證明細(xì)

10、賬與記賬憑證相符 賬賬總賬與明細(xì)賬相符賬賬總賬與明細(xì)賬相符 賬表明細(xì)賬與報(bào)表相符賬表明細(xì)賬與報(bào)表相符 表表報(bào)表間勾稽關(guān)系相符。表表報(bào)表間勾稽關(guān)系相符。（8）復(fù)算法（驗(yàn)算法）：）復(fù)算法（驗(yàn)算法）： 對(duì)數(shù)據(jù)重新計(jì)算并驗(yàn)證。對(duì)數(shù)據(jù)重新計(jì)算并驗(yàn)證。l目標(biāo)：準(zhǔn)確性目標(biāo)：準(zhǔn)確性l重點(diǎn)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收入；借款利息；投資重點(diǎn)：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收入；借款利息；投資 收益；資產(chǎn)減值；各項(xiàng)稅收益；資產(chǎn)減值；各項(xiàng)稅 費(fèi)（增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及費(fèi)（增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及 附加、企業(yè)所得稅等）附加、企業(yè)所得稅等） 其他數(shù)據(jù)重要指標(biāo)其他數(shù)據(jù)重要指標(biāo)（9）分析性復(fù)核（比較分析法）：）分析性復(fù)核（比較分析法）： 對(duì)被審計(jì)單位重要的對(duì)被審計(jì)單位重要

11、的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)異常變動(dòng)以及這些以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素不合理因素，并以此，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。效率，保證審計(jì)質(zhì)量。 包括絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的比較。包括絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的比較。l目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)：發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)l重點(diǎn)：任何數(shù)據(jù)重點(diǎn)：任何數(shù)據(jù)2、證實(shí)客觀事物的方法、證實(shí)客觀事物的方法（10）盤(pán)點(diǎn)法：）盤(pán)點(diǎn)法： 運(yùn)用度、量、衡，通過(guò)點(diǎn)

12、數(shù)，確定運(yùn)用度、量、衡，通過(guò)點(diǎn)數(shù)，確定 實(shí)物實(shí)有數(shù)。實(shí)物實(shí)有數(shù)。l 目標(biāo)：確定實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致目標(biāo)：確定實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)一致l 重點(diǎn)：直接盤(pán)點(diǎn)不能監(jiān)盤(pán)，抽查盤(pán)點(diǎn)重點(diǎn)：直接盤(pán)點(diǎn)不能監(jiān)盤(pán)，抽查盤(pán)點(diǎn) 監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)貨幣資金、固定資產(chǎn)、監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)貨幣資金、固定資產(chǎn)、 存貨等存貨等（11）調(diào)節(jié)法：）調(diào)節(jié)法： 以以一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否正確的方法。正確的方法。l目標(biāo)：驗(yàn)證結(jié)存情況。目標(biāo)：驗(yàn)證結(jié)存情況。l重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)銀行存

13、款余額調(diào)節(jié)表重點(diǎn)：未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 其他財(cái)產(chǎn)物資現(xiàn)金、存貨等盤(pán)點(diǎn)日其他財(cái)產(chǎn)物資現(xiàn)金、存貨等盤(pán)點(diǎn)日 與資產(chǎn)負(fù)債表日不符的事項(xiàng)。與資產(chǎn)負(fù)債表日不符的事項(xiàng)。（12）查詢(xún)法：）查詢(xún)法： 了解所提供的會(huì)計(jì)資料以外的相關(guān)信息。了解所提供的會(huì)計(jì)資料以外的相關(guān)信息。包括面詢(xún)法（被審計(jì)單位有關(guān)人員）和函詢(xún)包括面詢(xún)法（被審計(jì)單位有關(guān)人員）和函詢(xún)法（有關(guān)單位或人員）。法（有關(guān)單位或人員）。l目標(biāo)：了解事實(shí)；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。目標(biāo)：了解事實(shí)；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。l重點(diǎn)：面詢(xún)法內(nèi)部控制；重要事項(xiàng)；重點(diǎn)：面詢(xún)法內(nèi)部控制；重要事項(xiàng)； 特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng) 函詢(xún)法銀行存款；應(yīng)收賬款函詢(xún)法銀行存款；應(yīng)收賬款（13）觀察法：）觀察法： 現(xiàn)場(chǎng)

14、進(jìn)行實(shí)地觀看，驗(yàn)證內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀看，驗(yàn)證內(nèi)部控制（14）技術(shù)鑒定法：）技術(shù)鑒定法： 對(duì)有技術(shù)性的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行鑒定和識(shí)對(duì)有技術(shù)性的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行鑒定和識(shí)別，如機(jī)器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工別，如機(jī)器的性能、產(chǎn)品的質(zhì)量、基建工程方案可行性的評(píng)價(jià)、某些專(zhuān)案審計(jì)中有程方案可行性的評(píng)價(jià)、某些專(zhuān)案審計(jì)中有關(guān)作案手段的判別、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審關(guān)作案手段的判別、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查等，借助專(zhuān)家。查等，借助專(zhuān)家。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序l檢查記錄或文件審閱法檢查記錄或文件審閱法l檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) 盤(pán)點(diǎn)法盤(pán)點(diǎn)法l觀察觀察 觀察法觀察法l詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn) 查詢(xún)法查詢(xún)法l函證函證l重新計(jì)算重

15、新計(jì)算 復(fù)算法復(fù)算法l重新執(zhí)行重新執(zhí)行 l分析程序分析程序 分析性復(fù)核分析性復(fù)核第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣的概述一、審計(jì)抽樣的概述（一）審計(jì)抽樣的概念（一）審計(jì)抽樣的概念 審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審實(shí)施審計(jì)程序，使計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)會(huì)。 審計(jì)抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和審計(jì)抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從

16、中抽取樣本的總體的結(jié)論總體的結(jié)論。 抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目；抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目；總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。查。（二）審計(jì)抽樣的基本特征（二）審計(jì)抽樣的基本特征1.對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或?qū)徲?jì)測(cè)試的目

17、的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征。交易類(lèi)型的某一特征。（三）審計(jì)抽樣適用的審計(jì)程序（三）審計(jì)抽樣適用的審計(jì)程序l風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：不適用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：不適用l控制測(cè)試：可能適用（留下軌跡）控制測(cè)試：可能適用（留下軌跡） l實(shí)質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用實(shí)質(zhì)性程序：除分析性程序外都適用二、審計(jì)抽樣的種類(lèi)二、審計(jì)抽樣的種類(lèi)1按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)分類(lèi)：按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)分類(lèi)： 非統(tǒng)計(jì)抽樣（定性分析）非統(tǒng)計(jì)抽樣（定性分析） 統(tǒng)計(jì)抽樣：統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)同時(shí)具備下列特征：具備下列特征： （1）隨機(jī)選取樣本；）隨機(jī)選取樣本； （2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果， 包括計(jì)量抽樣

18、風(fēng)險(xiǎn)。包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 （定量分析）（定量分析） u成本效益原則：成本效益原則： 統(tǒng)計(jì)抽樣能夠統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，但地控制風(fēng)險(xiǎn)，但成本較高。成本較高。 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。判斷。 使用的抽樣方法通常不影響對(duì)選取的樣本使用的抽樣方法通常

19、不影響對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序。如何選擇：如何選擇：2按照審計(jì)抽樣總體特征分類(lèi)按照審計(jì)抽樣總體特征分類(lèi)u屬性抽樣：用于控制測(cè)試屬性抽樣：用于控制測(cè)試 對(duì)總體中某一事件對(duì)總體中某一事件發(fā)生率發(fā)生率得出結(jié)論。得出結(jié)論。 （次數(shù)）（次數(shù)） u變量抽樣：用于實(shí)質(zhì)性程序變量抽樣：用于實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)對(duì)總體金額總體金額得出結(jié)論。得出結(jié)論。 （金額）（金額）三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在

20、差異的可能性。序得出的結(jié)論存在差異的可能性。 不能規(guī)避：只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)不能規(guī)避：只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在。險(xiǎn)就總會(huì)存在。 統(tǒng)計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化。統(tǒng)計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化。 控制方法：控制樣本規(guī)模?？刂品椒ǎ嚎刂茦颖疽?guī)模。 對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)。反方向變動(dòng)。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型：抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型：控制測(cè)試控制測(cè)試 信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效果影響審計(jì)效果實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn) 影響審計(jì)效率影響審計(jì)效率（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 由于某些與樣本規(guī)模無(wú)

21、關(guān)的因素而導(dǎo)致由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果均有影響。對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果均有影響。 可以規(guī)避：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成可以規(guī)避：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。的，因而可以降低、消除或防范。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化。 控制方法：小心謹(jǐn)慎?？刂品椒ǎ盒⌒闹?jǐn)慎。（質(zhì)量控制政策和程序，適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督（質(zhì)量控制政策和程序，適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。）與復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。） 四、審計(jì)抽樣的步驟四、審計(jì)抽樣的步驟（一）樣本設(shè)計(jì)（一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)

22、試目標(biāo)確定測(cè)試目標(biāo) 控制測(cè)試：控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效控制測(cè)試：控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效 實(shí)質(zhì)性程序：交易或賬戶(hù)余額金額是否正確實(shí)質(zhì)性程序：交易或賬戶(hù)余額金額是否正確2.定義總體與抽樣單元定義總體與抽樣單元（1）總體：交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目或部）總體：交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目或部分項(xiàng)目分項(xiàng)目（2）抽樣單元：）抽樣單元： 控制測(cè)試：某一項(xiàng)控制控制測(cè)試：某一項(xiàng)控制 實(shí)質(zhì)性程序：?jiǎn)蝹€(gè)交易、賬戶(hù)余額、實(shí)質(zhì)性程序：?jiǎn)蝹€(gè)交易、賬戶(hù)余額、 貨幣單位等貨幣單位等（3）分層：劃分子總體，降低每一層中項(xiàng)目）分層：劃分子總體，降低每一層中項(xiàng)目 的變異性（用于實(shí)質(zhì)性程序）的變異性（用于實(shí)質(zhì)性程序） 3.定義誤差構(gòu)成條件

23、定義誤差構(gòu)成條件 控制測(cè)試：控制偏差控制測(cè)試：控制偏差 實(shí)質(zhì)性程序：錯(cuò)報(bào)實(shí)質(zhì)性程序：錯(cuò)報(bào)（二）選取樣本（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模：確定樣本規(guī)模： 從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量。u確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：確定樣本規(guī)模受到多種因素的影響：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：反向）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：反向（2）可容忍誤差：反向）可容忍誤差：反向（3）預(yù)計(jì)總體誤差：同向）預(yù)計(jì)總體誤差：同向（4）總體變異性：控制測(cè)試中一般不考慮；）總體變異性：控制測(cè)試中一般不考慮； 實(shí)質(zhì)性程序中，同向。實(shí)質(zhì)性程序中，同向。（5）總體規(guī)模：小規(guī)模總體，效率低）總體規(guī)模：小規(guī)模總體，效率低 大規(guī)?？?/p>

24、體（大規(guī)?？傮w（5000），影響很小），影響很小2.選取樣本選取樣本（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) 選樣（隨機(jī)數(shù)選樣）：要求項(xiàng)目編號(hào)選樣（隨機(jī)數(shù)選樣）：要求項(xiàng)目編號(hào)（2）系統(tǒng)選樣：不需要項(xiàng)目編號(hào)）系統(tǒng)選樣：不需要項(xiàng)目編號(hào)（3）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計(jì)抽樣）隨意選樣：只用于非統(tǒng)計(jì)抽樣3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)颖緦?shí)施審計(jì)程序 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施具體審計(jì)程序根據(jù)審計(jì)目標(biāo)實(shí)施具體審計(jì)程序 。（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析樣本誤差。分析樣本誤差。l應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因及應(yīng)當(dāng)考慮已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因及其影響。其影響。l無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)樣本結(jié)果的果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。2.推斷總體誤差。推斷總體誤差。l實(shí)施控制測(cè)試，樣本的誤差率就是整個(gè)總體實(shí)施控制測(cè)試，樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，無(wú)需推斷總體。的推斷誤差率，無(wú)需推斷總體。l實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差金額推實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮其影響。斷總體誤差金額，并考慮其影響。3.