固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬；取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 一、外購(gòu)固定資產(chǎn) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。例 2004年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝就可以直接投入使用的設(shè)備，取得的

2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)帳支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)941000 貸：銀行存款941000 例 2004年2月3日，乙公司購(gòu)入了一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值24200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：1支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、

3、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為307200元借：在建工程307200 貸：銀行存款307200 2領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元借：在建工程33114貸：原材料 24200 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114 應(yīng)付工資 4800 3設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)340314 貸：在建工程340314 二、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。（一）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，

4、計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。例 某大型生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是 ()。A長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 B營(yíng)業(yè)外支出C在建工程 D管理費(fèi)用 答案：C （二）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 （三）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資

5、產(chǎn)，并按會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。三、投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。例 甲股份有限公司接受的注冊(cè)資本為10000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為5600000元，已計(jì)提折舊1662000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為4438000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的30。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)4438000貸：股本乙公司3000000 資本公積股本溢價(jià)1438000 四、融資租入固定資產(chǎn)

6、 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（通常指融資租入資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30），承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：（一）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 賬價(jià)值。 （二）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：1.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資

7、產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；2.同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 作為入賬價(jià)值。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。 六、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再考慮累計(jì)折舊。P89例 2004年12月31日，乙公司進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備未入賬，該機(jī)器設(shè)備八成新；該型號(hào)機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為500000元，乙公司的賬務(wù)處理如下：1盤(pán)盈時(shí)借：固定資產(chǎn)400000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 4000002盤(pán)盈固定資

8、產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢400000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-固定資產(chǎn)盤(pán)盈400000 七、其他方式取得的固定資產(chǎn)按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性交易,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換債務(wù)重組,是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。公允價(jià)值練習(xí)： A企業(yè)以一筆款項(xiàng)250萬(wàn)元購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的B、C、D三臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器，單價(jià)分別為25萬(wàn)元、125萬(wàn)元、150萬(wàn)元，設(shè)此三臺(tái)機(jī)器沒(méi)有發(fā)生其他任何費(fèi)用， 則其入賬價(jià)值分別是多少？

9、練習(xí)： P89 實(shí)訓(xùn)題 EB P39 習(xí)題一 （不用作分錄，只作計(jì)價(jià)）第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊，簡(jiǎn)稱(chēng)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素· 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值是決定固定資產(chǎn)折舊數(shù)額提取多少的基本因素，即企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊額的基本依據(jù)是固定資產(chǎn)原值。· 固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)的凈殘值究竟為多少，這在固定資產(chǎn)報(bào)廢前是不得而知的，只能靠人為判斷和估計(jì)。· 固定資產(chǎn)的使用壽命 固定資

10、產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，除了要考慮該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量，還要考慮該固定資產(chǎn)的有形損耗、無(wú)形損耗，以及該固定資產(chǎn)使用的法律或者類(lèi)似的限制。· 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的減值，是指固定資產(chǎn)的可收回的金額低于其賬面價(jià)值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊額的抵減因素。三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍（時(shí)間+空間）P96(一)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊 （空間）· 房屋和建筑物· 在

11、用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具。 · 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。 · 融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 ASK：哪種要提折舊， 哪種不提？· 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 ASK：哪兩種固定資產(chǎn)不提折舊？計(jì)提折舊的時(shí)間范圍· 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。 · 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ·

12、固定資產(chǎn)提足折舊（？）后，不管其能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。 · 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不管其折舊是否提足，均不再補(bǔ)提折舊。 (二)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊· 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)。 · 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 · 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 · 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（使用年限為無(wú)限）四、直線(xiàn)法下的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有多種，如直線(xiàn)法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)方面?zhèn)浒?/p>