固定資產(chǎn)規(guī)定入門

1、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。根據(jù)這一規(guī)定，對屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，只規(guī)定使用時間一個條件，對不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，同時規(guī)定了使用時間和單位價值標準兩個條件。這樣規(guī)定，可以不因價格變化引起的固定資產(chǎn)單位價值標準調(diào)整而調(diào)整。另外，一項財產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)，還要視企業(yè)持有這項財產(chǎn)的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情

2、況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送。或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)務(wù)方備案，并在會計報表附注中予以說明。

3、未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 二、固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)固定資產(chǎn)種類很多，根據(jù)不同的分類標準，可以分成不同的類別。企業(yè)應(yīng)當選擇適當?shù)姆诸悩藴剩瑢⒐潭ㄙY產(chǎn)進行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。 (一)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間的組成變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)管理和利用情況，從而促進固定資產(chǎn)的合理配置，充分發(fā)揮其效用。 (二)固定資

4、產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按使用情況進行分類，有利于企業(yè)掌握固定資產(chǎn)的使用情況，

5、便于比較分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促進固定資產(chǎn)的合理使用，同時也便于企業(yè)準確合理地計提固定資產(chǎn)折舊。 (三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)進行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。 (四)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。 土地，主要是指已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企

6、業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。 融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理。 企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類。 由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模有大有小，對于固定資產(chǎn)的分類可以不同的分類方法，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況和經(jīng)營管理、會計核算的需要進行必要的分類。三、固定資產(chǎn)取得時的入賬價值 固定資產(chǎn)取得時的入賬價值，包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款

7、利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分攤的其他間接費用等。 由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定： (一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。 (二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 (三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租

8、賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 (五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 (六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： 1.收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值

9、； 2.支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 (七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： 1.收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。 2.支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。 (八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序

10、確定其入賬價值： 1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)

11、當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 四、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。其中，固定資產(chǎn)的實物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實物形態(tài)由于運轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況。對固定資產(chǎn)實物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進步等非實物磨損、非自然磨損等原因發(fā)生的價值損失

12、。 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個：一是計提折舊基數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會計制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價作為計提折舊的依據(jù)，選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值為計提折舊的依據(jù)。二是固定資產(chǎn)折舊年限。折舊年限長短直接關(guān)系到折舊率的高低，它是影響企業(yè)計提折舊額的關(guān)鍵因素。三是折舊方法。企業(yè)折舊方法不同，計提折舊額相差很大。四是固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的殘值扣除預(yù)計清理費用。 為此，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科

13、技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 (一)固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)在固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等，一般均應(yīng)計提折舊，但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計提

14、折舊。因此，需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額，當期計提的折舊額和對原折舊額的調(diào)整，均作為當期的成本、費用處理。 企業(yè)因更新發(fā)行等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計制度規(guī)定的固定

15、資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 不計提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(二)計算折舊的方法 企業(yè)會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、

16、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是常見的加速折舊方法。其特點是固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少。其中，采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的，而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計提的折舊額逐年遞減；年數(shù)總和法折舊率是逐年降低的，而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值，是固定不變的，因此，計提折舊額也是逐年遞減的。 企業(yè)在選用雙倍余額遞減法計提折舊時，殘值不能從固定資產(chǎn)價值中抵減。因此，每年計提的固定資產(chǎn)折舊

17、額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。由于只要該項固定資產(chǎn)使用的后期，則其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此，在固定資產(chǎn)使用的后期，如果發(fā)現(xiàn)使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，就可以改用直線法計提折舊。為了操作方便，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值后的凈額平均攤銷。 各類固定資產(chǎn)在原價在各月之間由于新增和報廢等原因而有變動，在一個月之中也有變動，為了一致起見，企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價和月折舊率，按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)

18、使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用。 企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"累計折舊"科目。 五、固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價值減值。預(yù)計可收回金額通?？梢园凑帐袃r確定。 對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值如果不予以確

19、認，必然導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價值，虛盈實虧，這既不符合真實性的原則，也有悖于穩(wěn)健原則。因此，對那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)，必須計提固定資產(chǎn)減值準備。例如，在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的機器設(shè)備等，盡管實物仍然存在，但它實際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，這樣的機器設(shè)備就不能再確認為資產(chǎn)。 如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)一般至少應(yīng)考慮以下跡象： 1.資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌； 2.技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； 3.市場利率或市場的

20、其他投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額； 4.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額； 5.有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或?qū)嶓w損壞； 6.資產(chǎn)的使用或預(yù)計使用方式或程度已在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大發(fā)生，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。這些變化包括計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，或計劃在以前預(yù)定的日期之前處置該資產(chǎn)； 7.內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。 從內(nèi)部報告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括： (1)為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求，遠遠高于最初的預(yù)算；

21、(2)與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化； (3)資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金流量或經(jīng)營利潤大幅下跌，或者預(yù)算損失大幅增加； (4)當期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字累計，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 企業(yè)應(yīng)當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得設(shè)置秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則設(shè)置秘密準備的，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

22、營成果的影響。 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備的。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備： 1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 2.由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3.雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 4.已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)； 5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 六、與行業(yè)會計制度的比較 1.為了鼓勵外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，國家規(guī)定：對于外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備而支付的增值稅，可以進行退稅處理，因此，外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機

23、關(guān)退還的增值稅款，企業(yè)會計制度規(guī)定可以沖減原已入賬的固定資產(chǎn)的入賬價值。而行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表則沒有這方面的規(guī)定。 2.對于自行建造的固定資產(chǎn)，行業(yè)會計制度規(guī)定，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為入賬價值；而企業(yè)會計制度增加一個限定條件，即按建造過程該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。并不是在建造過程中發(fā)生的所有支出都可以作為固定資產(chǎn)的價值，而是只有使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出才能作為固定資產(chǎn)的入賬價值，這樣規(guī)定，主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值不斷發(fā)生變動，改建、擴建的固定資產(chǎn)，也按此原則確

24、定其入賬價值。 3.對于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)會計制度規(guī)定按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為人賬價值，而行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表規(guī)定是按租憑協(xié)確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。 4.對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會計制度規(guī)定如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，首先判斷同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場，如果存在，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。而行業(yè)會計制度規(guī)定，按確認的原價

25、和估計的折舊，作為入賬價值；股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表規(guī)定，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值及發(fā)生的相關(guān)費用，作為入賬價值。 5.關(guān)于無償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬的問題。行業(yè)會計制度規(guī)定都是按固定資產(chǎn)原價記賬，而不是按固定資產(chǎn)凈值記賬，主要是因為它更便于計算提取折舊，提供固定資產(chǎn)擁有量，以顯示企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，與固定資產(chǎn)折舊比較，反映固定資產(chǎn)的新舊程度，所以行業(yè)會計制度中，一般以固定資產(chǎn)原價作為入賬核算基礎(chǔ)，這次修訂制度，對于固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成及價值補償方面作了改變，規(guī)定按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用作為入賬價值。這樣規(guī)定，記賬簡單，但在以后

26、計提折舊時，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)折舊要按尚可使用的年限進行估計，計算折舊可能比較復(fù)雜。 6.企業(yè)會計制度增加了接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，以及以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)的內(nèi)容，其實際成本的確定。 7.盤盈的固定資產(chǎn)，行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表規(guī)定，按照重置完全價值作為其入賬價值；企業(yè)會計制度規(guī)定，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為其入賬價值。 8.對所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，行業(yè)會計制度規(guī)定不明確，許多企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用好幾年，但由于沒有辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)

27、一直不入賬，也不計提折舊，導(dǎo)致企業(yè)形成虛假利潤；企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊。 9.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，行業(yè)會計制度規(guī)定，由國家規(guī)定，如企業(yè)的凈殘值率為3%和5%；外商投資企業(yè)的凈殘值率為10%。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，以及折舊方法。 10.對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)和因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，企業(yè)會計制定規(guī)定，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的價值或確定的價值，預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊

28、。 11.盤盈、盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，行業(yè)會計制度規(guī)定，先記入"待處理財產(chǎn)損溢"科目，經(jīng)過主管財政機關(guān)批準后才能處理，如果未經(jīng)批準，就只能掛在賬上；企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未批準的，應(yīng)在對外提供的財務(wù)會計報告時先進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 12.固定資產(chǎn)的期末計價，行業(yè)會計制度和股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表規(guī)定，按歷史成本計價；企業(yè)會計制度規(guī)定，按賬面價值與可收回金額孰低計價，并要

29、計提固定資產(chǎn)減值準備。 固定資產(chǎn)折舊時間 一、現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的局限性分析 企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊時間是：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。此規(guī)定依據(jù)會計核算的重要性原則似乎不存在什么問題，但仔細分析就會發(fā)現(xiàn)如下問題：（一）企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)（簡稱固定資產(chǎn)準則）中折舊資產(chǎn)與折舊時間相矛盾 固定資產(chǎn)準則計提折舊的資產(chǎn)是：除單獨入賬的土地和已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有的固定資產(chǎn)都要按月提取折舊。從資產(chǎn)的折舊來看，當月投入使用的固定資產(chǎn)既不屬于單獨入賬的土地，也不屬于已提足折舊的固定資產(chǎn)?？?/p>

30、見，當月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)屬于應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)，這與折舊時間的規(guī)定相矛盾。（二）固定資產(chǎn)折舊的會計處理違背配比原則 1.當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊，違背會計核算的客觀性原則。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗。有形損耗是指由于固定資產(chǎn)的使用磨損而減少的價值；無形損耗是指由于科技進步和勞動生產(chǎn)力提高而造成的資產(chǎn)的貶值。當固定資產(chǎn)增加時，不管是否使用，其損耗都在發(fā)生，其價值會隨時間而減少，而我國會計制度規(guī)定當月增加的固定資產(chǎn)不計提折舊，這與折舊存在的實際相背離，違背會計核算的客觀性原則。 2.在處置固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)實物脫節(jié)，違背了配比原則。眾所周知，固定資產(chǎn)折舊依附固定資

31、產(chǎn)實體而存在，而按照現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定，卻會出現(xiàn)折舊脫離實體存在的情況。試想，沒有固定資產(chǎn)，哪來固定資產(chǎn)折舊？（三）現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊延遲在反映固定資產(chǎn)減損情況的同時，虛增了企業(yè)的成本費用 會計期末，當固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，按企業(yè)會計制度的規(guī)定，需要對發(fā)生減損的固定資產(chǎn)計提減值準備。固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)計提減值準備后的價值與剩余使用年限重新計算折舊率和折舊額，以反映固定資產(chǎn)的減損對折舊和對企業(yè)成本費用的影響。而按現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊時間的規(guī)定，企業(yè)計提折舊應(yīng)按期初固定資產(chǎn)價值計算，所以當期的折舊額仍按固定資產(chǎn)減值之前的價值計算，并未反映固定資產(chǎn)減值的影響，而固定資產(chǎn)的減

32、值情況需延遲到下一會計期間才得以反映，這樣無形中增加了企業(yè)的成本費用，在一定程度上，影響了企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。二、固定資產(chǎn)折舊時間的改進 為了準確計算固定資產(chǎn)折舊額，實現(xiàn)固定資產(chǎn)損耗與價值轉(zhuǎn)移的真正配比，筆者認為固定資產(chǎn)在發(fā)生增減變動時，應(yīng)按具體的使用天數(shù)折合成月份數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊。如3月10日投入使用的固定資產(chǎn)，則3月份使用天數(shù)為21天，其折舊額為（假定使用年限平均法）：3月份的應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)原值×月折舊率×21÷31；同樣，若3月10日減少固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)折舊額為：3月份的應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)原值×月折舊率×10÷31.

33、 上述方法能夠比較準確地計算固定資產(chǎn)的折舊額，但由于固定資產(chǎn)的價值一般較高，折舊時間一般較長，這樣幾天的折舊額在企業(yè)總價值中所占比重較小，對企業(yè)成本費用影響不大，所以根據(jù)重要性原則，固定資產(chǎn)折舊可以基于一定的假設(shè)，簡化為按月計提折舊。 1.改進固定資產(chǎn)折舊時間。固定資產(chǎn)折舊時間應(yīng)界定為：當月增加的固定資產(chǎn)，當月計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月停止計提折舊。這與企業(yè)的另一項長期資產(chǎn)-無形資產(chǎn)攤銷的起訖時間一致。 2.改進固定資產(chǎn)折舊的計算方法。由新的固定資產(chǎn)折舊時間的界定可以看出，當月計提折舊的固定資產(chǎn)，既有月初結(jié)存的固定資產(chǎn)，也有本月新增的固定資產(chǎn)，另外還要扣除當月減少的固定資產(chǎn)。而月初結(jié)存

34、的固定資產(chǎn)本月新增的固定資產(chǎn)本月減少的固定資產(chǎn)期末結(jié)存的固定資產(chǎn)。所以，固定資產(chǎn)月折舊額為（以年限平均法為例）：固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)的期末價值×月折舊率。 固定資產(chǎn)折舊 在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng) 事理分配的過程。 固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會計上幾乎沒有折舊概念，此后，由于大機器、大工業(yè)的發(fā)展，特別是鐵路的發(fā)展和股份公司的出現(xiàn)，使人們產(chǎn)生了長期資產(chǎn)的概念，并要求區(qū)分“資本”和“收益”，因此而確立了折舊費用是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的費用。 折舊概念的產(chǎn)生及是企業(yè)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的重要標志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求

35、的配比原則。按照配比原則，固定資產(chǎn)的成本不僅僅是為取得當期收入而發(fā)生的成本，也是為取得以后各項收入而發(fā)生的成本，即固定資產(chǎn)成本是為在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收而發(fā)生的成本，自然與上入相配比。 折舊僅僅是成本分析，折舊燕不是對資產(chǎn)進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔固定資產(chǎn)的更新。但是，由于折舊方法會影響企業(yè)的所得稅，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。 可折舊固定資產(chǎn)并不是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應(yīng)具備條件是：使用年限有限而且要以合理估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用過程中會被逐漸損耗直到推動使用價值，土地就是典型的不可折舊固定資產(chǎn)。我國不同行業(yè)的財務(wù)

36、制度對計提折舊的固定資產(chǎn)范圍作了不同的規(guī)定，以工業(yè)企業(yè)為例，計提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋建筑物； （2）在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具； （3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備； （4）以經(jīng)營租憑方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租憑式租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)包括 （1）房屋建筑物以外的未使用、不需要的固定資產(chǎn)； （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)， （3）已提足折舊的固定資產(chǎn)； （4）按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)； （5）破產(chǎn)企業(yè)和關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； （6）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 固定資產(chǎn)折舊的因素在計算固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)當考慮三個因素：固定資產(chǎn)成本、殘值和使用壽

37、命。 （1）固定資產(chǎn)成本：這里指固定資產(chǎn)的賬面成本，其確定方法參見“固定資產(chǎn)”： （2）殘值：在固定資產(chǎn)服股期對固定資產(chǎn)進行處置時估計可望收回的市場價值凈額，如果在固定資產(chǎn)處置時會發(fā)生清理費用，則應(yīng)從處置收入扣除，差額作為殘值。如果未來的殘值不確定或很小，可估計為零。如果固定資產(chǎn)處置時的清理費用高于清理收入，估計的殘值為負數(shù)。固定資產(chǎn)成本與殘值的差額稱為折舊基礎(chǔ)。 （3）使用壽命：固定資產(chǎn)在其報廢處置之前所提供的服務(wù)的單位數(shù)量，服務(wù)單位既可用固定資產(chǎn)的服役時間表示（如年、月），也可以用固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量或產(chǎn)出量表示（如機器小時、鋼鐵的噸數(shù)、汽車行駛的公里數(shù)），最常見的表示方式為固定資產(chǎn)的股役時間

38、。固定資產(chǎn)使用壽命的上限是物質(zhì)壽命。 影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素主要是物質(zhì)損耗和功能損耗，物質(zhì)損耗是固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的物質(zhì)磨損睡因自然環(huán)境所造成的物質(zhì)上的侵蝕，使用越頻繁、自然條件越惡劣，固定資產(chǎn)使用壽命越短。功能損耗是因固定資產(chǎn)過時或不適應(yīng)而造成的，如固定資產(chǎn)功能落后、新型同類固定資產(chǎn)因技術(shù)進步而降低生產(chǎn)成本、因生產(chǎn)工藝或過程變化而使得固定資產(chǎn)不適應(yīng)等。 根據(jù)上述三個因素，可將固定資產(chǎn)折舊的一般公式表述如下： 其中：d折舊費用 q固定資產(chǎn)于當期實際提供的服務(wù)的數(shù)量 固定資產(chǎn)在整個使用壽命內(nèi)可提供的服務(wù)總量 C固定資產(chǎn)成本 S估計固定資產(chǎn)殘值 固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊 企業(yè)會計制度有

39、一個突出的特點是要求計提資產(chǎn)減值準備，大部分的減值準備是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項，只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項。為了在實務(wù)中能正確核算和反映固定資產(chǎn)項目，有必要對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系進行分析研究，以求協(xié)調(diào)好這兩個科目的會計核算。一、固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊的涵義 1、固定資產(chǎn)減值準備的涵義 企業(yè)會計制度第五十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?！边@里的賬面價值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額；這里的可收回金

40、額是指固定資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從固定資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。第四十二條規(guī)定；“在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。” 從上述規(guī)定中可以看出，固定資產(chǎn)減值準備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值累計折舊，與賬面價值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。該科目的運用使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計入資產(chǎn)總額，這樣能更好地反映固定資產(chǎn)（這項資源）預(yù)期能給企業(yè)帶來的真實經(jīng)濟利益，防止固定資產(chǎn)價值的虛增。這也體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。 2

41、、累計折舊的涵義 我們知道，累計折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的原因包括有報損耗和無形損耗，所以在預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。其中，有形損耗主要是物質(zhì)磨損、時間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結(jié)果；無形損耗則是由于技術(shù)進步造成固定資產(chǎn)相對使用效能下降，從經(jīng)濟角度考慮提前予以報廢。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。二、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系1、兩者的聯(lián)系 兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損，還是

42、固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，都意昧著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準備與累計拆舊作為固定資產(chǎn)的減項，共同反映這一價值的降低，使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。 兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出，技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。 兩者之間相互關(guān)聯(lián)。從前面的討論中可知，由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計的累計折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。所以，從某種意義上說，固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的補充科目，它將累計拆舊中估計有偏差的地方進行矯正，使得減值后的固定資產(chǎn)凈值能體現(xiàn)可收回金額。另一方面，在計提了

43、固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值（不再是固定資產(chǎn)原值）為基礎(chǔ)進行調(diào)整，也就是說，未來累計折舊的計提要考慮固定資產(chǎn)減值準備的影響。 2、兩者的區(qū)別 除了兩者的涵義不同外，它們的主要區(qū)別是： 兩者所針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因為當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不會計提減值準備。所以，固定資產(chǎn)減值準備雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的，但是它不是固定

44、資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。兩者在這一點上的區(qū)別也可從報表列示的情況看出。 兩者處理問題的及時性不同。企業(yè)會計制度指出，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明?？梢?，折舊政策的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的

45、方法體現(xiàn)，但從確保當期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。這也反映出企業(yè)會計制度在確保信息真實性的同時，也兼顧了相關(guān)性。 兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當期的收益相配比，一般折舊是按月計提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項非經(jīng)營性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會發(fā)生；即使明年仍發(fā)生了，計提金額也是無法事先確定的。所以，累計拆舊計提的借方科目一般是經(jīng)常發(fā)生的“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、

46、“管理費用”等科目，而固定資產(chǎn)減值準備計提的對應(yīng)科目是“營業(yè)外支出”。 兩者所站的時點不同。如上所述，折舊的計提是一個系統(tǒng)的過程。在取得固定資產(chǎn)后，企業(yè)就要預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產(chǎn)減值準備是每期期末根據(jù)賬面凈值與預(yù)計的可收回凈值之差來確定金額，所以它是站在購置后某期期末的一種估計，它相對比較客觀。 兩者有部分核算內(nèi)容相互獨立。除了技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低外，累計折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計折舊所獨有的，而固定資產(chǎn)減值準備還核算長期閑置固定

47、資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準備所獨有的內(nèi)容。三、對實務(wù)的指導(dǎo) 由于固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊都是固定資產(chǎn)的減項，都核算固定資產(chǎn)價值的降低，而且核算的原因有重疊，所以在實務(wù)中容易混淆兩者的核算范圍。再加上企業(yè)會計制度尚未對諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準備后的折舊如何計提”等問題予以明確規(guī)定，還會給實務(wù)的操作帶來不便。通過以上的分析，我們可以對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊在實務(wù)中的核算給以較為清晰的界定： 1、對固定資產(chǎn)正常使用造成的價值轉(zhuǎn)移，應(yīng)用累計折舊科目反映；對長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值準備科目反映。 2、對于其他的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預(yù)計可收回凈

48、值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)先用固定資產(chǎn)減值準備科目及時地反映這部分減值損失，計入“營業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實性。 3、提取減值準備后的折舊計提應(yīng)以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進行調(diào)整。 4、在確認了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法來確認這一項固定資產(chǎn)價值降低，相應(yīng)地期末再根據(jù)賬面價值低于可收回金額的差額，沖回已計提的減值準備，即用累計折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準備科目。 四、總結(jié) 通過以上討論，筆者認為固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊科目很好的補充，它彌補了累計折舊科目反映不及時和缺乏靈活性的不足，還負責(zé)核算長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，特別是在科學(xué)技

49、術(shù)高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快，利用固定資產(chǎn)減值準備及時地反映固定資產(chǎn)的減值具有很強的現(xiàn)實意義；同時，該科目在確保資產(chǎn)價值信息真實性的同時，也兼顧相關(guān)性，確實有利于提高會計信息質(zhì)量，這反映出我國企業(yè)會計制度的一大進步。另一方面，企業(yè)會計制度應(yīng)盡快補充固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊之間賬務(wù)處理的規(guī)定，以便于實務(wù)的具體操作。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及送修處理制度 第一條 土地、房屋及建筑物、運輸設(shè)備、機械設(shè)備、機電性雜項設(shè)備等固定資產(chǎn)，在公司內(nèi)相互撥轉(zhuǎn)時應(yīng)由移出部門填寫“固定資產(chǎn)移轉(zhuǎn)單”。 第二條 移轉(zhuǎn)單一式四聯(lián)，會管理部門簽章后，送移入部門簽認(管理部門不同時，要加印一聯(lián)會移入管理部門同時簽認

50、)，第一聯(lián)送管理部門(管理部門不同者，影印聯(lián)送移入管理部門轉(zhuǎn)記入“固定資產(chǎn)登記卡”)，第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)送移入部門，第四聯(lián)送移出部門。 第三條 其出入廠區(qū)應(yīng)另填“移轉(zhuǎn)交運單”。 第四條 移轉(zhuǎn)交運單一式六聯(lián)，第一聯(lián)托運部門自存；第二聯(lián)托運部門轉(zhuǎn)送會計部門暫存憑以核對第三聯(lián)；第三聯(lián)至六聯(lián)出廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注時間、車重后，第三聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送托運部門的會計部門，經(jīng)與第二聯(lián)核對無誤，于一日內(nèi)轉(zhuǎn)送收料部門的會計單位憑以核對收料；第四、五、六聯(lián)由承運商隨同物品出廠、入廠時經(jīng)守衛(wèi)簽注入廠時間、車重后入廠，經(jīng)點收后第四聯(lián)由收料部門存查；第五、六聯(lián)經(jīng)守衛(wèi)簽注出廠時間、車重后，第五聯(lián)由承運商暫存憑以申請

51、運費；第六聯(lián)由守衛(wèi)暫存，于翌晨轉(zhuǎn)送收料部門的會計部門與第三聯(lián)核對。第五條 固定資產(chǎn)因故須送廠商修復(fù)時，應(yīng)依照“工程修造發(fā)包事務(wù)處理規(guī)則”的有關(guān)規(guī)定辦理。 第六條 于送修時由工務(wù)部門或管理部門開具“料品交運單”。 第七條 料品交運單一式六聯(lián)，第一聯(lián)經(jīng)辦部門自存，第二聯(lián)送會計部門，第三聯(lián)由守衛(wèi)室暫存于次日轉(zhuǎn)送會計部門，第四、五、六聯(lián)交承運商運同物品出廠，第四聯(lián)交收料廠商暫存供做物品回廠交貨的憑證，經(jīng)辦部門于驗收后轉(zhuǎn)交會計部門核銷，第五聯(lián)供申請運輸費，第六聯(lián)由收料廠商簽收并送回經(jīng)辦部門。固定資產(chǎn)的投資決策分析 中小企業(yè)要發(fā)展，固定資產(chǎn)投資行為的發(fā)生是隨著企業(yè)的發(fā)展經(jīng)常發(fā)生的。對于日常因為某種生產(chǎn)需要

52、而經(jīng)常發(fā)生的小額固定資產(chǎn)添置一般不需要進行投資決策分析，但對于涉及到企業(yè)整體影響的規(guī)模較大的投資，我們就應(yīng)該在事前進行慎重的投資決策分析。因為，項目投資的金額大，影響時間長，風(fēng)險比較大，一旦投資失誤就難以改變或補救。 中小企業(yè)固定資產(chǎn)的投資決策分析，必須針對本企業(yè)的特點，采用適當?shù)姆治龇椒?，既要避免決策分析成本過高，又要取得最佳的投資決策依據(jù)，才能取得預(yù)期的效果。一、現(xiàn)金流量分析法和會計利潤分析法的比較 一般情況下，現(xiàn)金凈流量分析法比會計利潤分析法對企業(yè)投資決策更能客觀反映投資的收益，而且如果我們采用的是貼現(xiàn)分析技術(shù)時，大都也只能采用現(xiàn)金流量分析法。 但在實際工作中，固定資產(chǎn)投資未來現(xiàn)金凈流量

53、數(shù)據(jù)的采納必須在全面詳細的資料基礎(chǔ)上才能測算，這對中小企業(yè)來說有很多困難而且分析成本太高。而會計利潤分析法的測算只需要根據(jù)企業(yè)的歷史資料加上對未來該項目的趨勢評估即可測算，這不僅成本低，而且也比較可靠。 另一方面，現(xiàn)金凈流量分析法與會計利潤分析法在數(shù)據(jù)上的主要差異是投資項目中的折舊費用，而中小企業(yè)的投資額相對來說比較小，攤到使用期的折舊費數(shù)額不大，因此現(xiàn)金凈流量分析法與會計利潤分析法在數(shù)額上的差別不會很大。 由此可見，與規(guī)模企業(yè)巨額的固定資產(chǎn)投資決策分析不同，中小企業(yè)在投資決策分析時充分運用完整而準確的會計核算資料采用會計利潤分析法比較有利。二、非現(xiàn)金流量貼現(xiàn)技術(shù)在固定資產(chǎn)投資決策分析中的應(yīng)用

54、 在非現(xiàn)金流量貼現(xiàn)技術(shù)中常用的有回收期法和會計收益率法。 回收期法，大致反映投資回收速度，計算簡便。但需要注意的是，這種方法忽視了回收期后的收益，容易誘導(dǎo)企業(yè)優(yōu)先考慮急功近利的項目而放棄長期受益的項目。 會計收益率法是以會計收益率作為評價投資的參數(shù)，這種方法以事先確定的會計收益率進行測算。進行決策分析時，在多個互斥方案中則選用會計收益率最高者。這種方法的缺陷一是沒有采用現(xiàn)金流量分析，二是沒有考慮貨幣的時間價值。三、現(xiàn)金流量貼現(xiàn)技術(shù)在固定資產(chǎn)投資決策分析中的應(yīng)用 中小企業(yè)通過長期的發(fā)展，其固定資產(chǎn)的投資規(guī)模會逐步升級，當進入規(guī)模企業(yè)行列時，就應(yīng)該可能地采用現(xiàn)金流量分析法相應(yīng)的貼現(xiàn)分析技術(shù)進行分析決策。 現(xiàn)金流量貼現(xiàn)分析技術(shù)中常用的有凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報酬率法三種。 采用凈現(xiàn)值法時，當凈現(xiàn)值大于零時，則說明投資項目的收益率不低干預(yù)定的貼現(xiàn)率，方案可行；若凈現(xiàn)值小于零，則說明投資項目的收益率低于預(yù)定的指標，方案不可行。它的不足之處在于不能在幾個獨立方案之間評價優(yōu)劣。 現(xiàn)值指數(shù)