公司合并相關問題

1、公司合并相關問題一、有關公司合并程序法律問題（一）公司合并的特點公司合并是指兩個或者兩個以上的公司通過訂立合并協(xié)議，依照公司法等有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，組成一個新的法律主體的法律行為。他是公司間的一種民事法律行為，是公司之間的一種自由行為，但是必須按照法定的程序進行，否則將會導致無效的民事行為。公司合并是公司法人之間的一種市場行為，合并前后除非有股東自愿的退出合并后存續(xù)或新設立的公司否則該行為并不會影響股東的存續(xù)或者變動；但是公司合并是一種市場競爭行為，所以并不是簡單的公司內(nèi)部主要股東的變更。盡管公司的合并不是公司股東的簡單變更，但是根據(jù)中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）第三十八條、第一

2、百條對有限責任公司股東會、股份有限公司股東大會職權的規(guī)定，公司合并的決策權由股東會決議，因此公司合并行為實質上還是受股東會的影響，并不能由法律主體的公司自由決定。（二）公司合并的方式公司合并的方式是指公司合并過程中以什么結構出現(xiàn)而成為另一個公司的法律行為。公司法第一百七十三條第一款規(guī)定“公司合并可以采取吸收合并或者新設合并”因此公司法規(guī)定公司合并可以采用的方式有“吸收合并”和“新設合并”兩種方式。公司法對這兩種不同的公司合并形式作了說明。公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散?！保ㄈ┕竞喜⒌?/p>

3、程序根據(jù)公司法的規(guī)定，公司合并必須按照法定的程序進行。公司法中有關公司合并程序的規(guī)定主要集中于：第一百七十四條“公司合并，應當由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應當自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告”，第一百八十條第一款“公司合并或者分立，登記事項發(fā)生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記；公司解散的，應當依法辦理公司注銷登記；設立新公司的，應當依法辦理公司設立登記”，公司法第三十八條、第一百條有限責任公司股東會或者股份有限公司股東大會“對公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議?！彼愿鶕?jù)公司法及其他相關法律法規(guī)的規(guī)定，公司合并

4、應當按照以下的程序進行：1、作出公司合并決議公司應當按照股東會、股東大會召集及議事規(guī)則由股東會、股東大會決議通過公司合并的決議。2、簽訂合并協(xié)議公司法第一百七十四條規(guī)定“公司合并，應當由合并各方簽訂合并協(xié)議”在企業(yè)合并決議經(jīng)股東會或股東大會通過后，應當由雙方的法定代表人就公司合并事宜簽訂合并協(xié)議。合并協(xié)議應當報告一下基本內(nèi)容：（1）合并前后公司的名稱和住所；（2）存續(xù)或新設公司因合并而發(fā)行的股份總數(shù)、種類和數(shù)量，或者投資總數(shù)，每個出資人所占的投資總數(shù)的比例等；（3）合并各方現(xiàn)有的資本及對現(xiàn)有資本的處理方法；（4）合并各方所有的債權、債務的處理方法；（5）存續(xù)公司的章程是否變更；公司章程變更后的

5、內(nèi)容；新設公司章程如何訂立及其主要內(nèi)容；（6）公司合并各方認為應當載明的其他事項。3、通知或公告?zhèn)鶛嗳斯痉ǖ谝话倨呤臈l規(guī)定“公司應當自做出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告?！庇纱丝梢姽痉ㄒ?guī)定企業(yè)在合并之前應當向債權人履行告知義務。對債權人的告知區(qū)分不同的債權人采用通知和公告的方法。對于法定的告知義務，公司法對其做了如下的規(guī)定：（1）公司應當在做出合并決議之日起10日內(nèi)履行告知義務；（2）通知的時間為10日，公告的時限為30日；（3）公告和通知為必須履行的法定義務，而不是在通知后就不需要公告，因為公司可能除了現(xiàn)有的債權人還存在潛在的債權人。4、編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清

6、單公司法第一百七十四條規(guī)定公司合并應當“編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單”因此對于公司合并行為，應當在企業(yè)合并決議由股東會或股東大會通過并簽訂合并協(xié)議后，有合并雙方編制各自的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單，并由合并方編制合并完成后的資產(chǎn)負債表。對于企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的要求應當遵守企業(yè)會計準則的相關規(guī)定。5、辦理稅務登記的注銷登記公司法規(guī)定公司吸收合并的，被合并方解散；公司新設合并的，何必各方解散。公司法同時規(guī)定，公司合并或者分立，公司解散的，應當依法辦理公司注銷登記。稅收征管法規(guī)定公司在辦理注銷登記前，應當就稅務登記事項辦理注銷登記。因此公司合并中會伴隨著公司稅務登記的注銷登記。6、辦理公司注銷登記公司法規(guī)定公

7、司合并中解散的企業(yè)應當依法辦理注銷登記。企業(yè)法人登記管理條例也對公司合并中有關公司工商登記的相關內(nèi)容作了規(guī)定。（四）公司合并主要的問題由上面有關公司合并的相關內(nèi)容可以知道在公司合并過程中主要的問題為：1、公司合并過程中有關企業(yè)登記事項的問題。包括企業(yè)登記的類型、登記需要提交的資料等。2、公司合并過程中有關的財務會計問題。主要是合并后存續(xù)或新設公司對合并當日交易的處理；3、公司合并過程中有關的稅務問題。包括公司稅務登記證的注銷及公司各項稅收的申報繳納；4、公司合并過程中有關的注冊資本問題。主要包括公司注冊資本的構成及新增注冊資本的驗資等。二、公司合并有關企業(yè)登記的法律問題公司法第一百八十條第一款

8、規(guī)定“公司合并或者分立，登記事項發(fā)生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記；公司解散的，應當依法辦理公司注銷登記；設立新公司的，應當依法辦理公司設立登記?！币虼斯竞喜⒌模枰婪ㄞk理公司登記有關事項。（一）、登記類型公司法第一百八十條第一款規(guī)定“登記事項發(fā)生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記；公司解散的，應當依法辦理公司注銷登記；設立新公司的，應當依法辦理公司設立登記?！惫痉ǖ谝话倨呤龡l第二款規(guī)定“一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，何必各方解散。”企業(yè)法人登記管理條例第九條規(guī)定“公司的登記事項包括：（1）名稱；（2）

9、住所；（3）法定代表人；（4）注冊資本；（5）實收資本；（6）公司類型；（7）經(jīng)營范圍；（8）營業(yè)期限；（9）有限責任公司股東或者股份有限公司發(fā)起人的姓名或者名稱，以及認繳和實繳的出資額、出資時間、出資方式?！彼詫τ诓煌竞喜⒎绞椒N不同的各方其需要辦理的企業(yè)法人登記是不同的。1、吸收合并在吸收合并中，被合并方應當依法辦理注銷登記；而合并方則需要辦理變更登記。2、新設合并在新設合并中，合并各方均需要依法辦理注銷登記，而新設公司則需要辦理設立登記。（二）公司登記時限的要求、總的時間要求：登記管理條例第三十九條第二款規(guī)定“公司合并、分立的，應當自公告之日起45日后申請登記?！惫痉ǖ谝话倨呤臈l

10、規(guī)定“公司應當自作出合并決議之日起三十日內(nèi)在報紙上公告”公司法第一百七十四條規(guī)定“債權人未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，可以要求公司清償債務或者提供相應的擔保?！彼愿鶕?jù)相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司辦理登記事項手續(xù)的，應當在自公告之日起45日后。、設立登記時間要求：登記管理條例第二十條規(guī)定“設立有限責任公司，應當由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請設立登記。法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定設立有限責任公司必須報經(jīng)批準的，應當自批準之日起45日內(nèi)向公司登記機關申請設立登記?！钡怯浌芾項l例第二十一條規(guī)定“設立股份有限公司，應當由董事會向公司登記機關申請設立登記。以募集

11、方式設立股份有限公司的，應當于創(chuàng)立大會結束后30日內(nèi)向公司登記機關申請設立登記?！彼愿鶕?jù)登記管理條例的規(guī)定，除了特殊規(guī)定的要求外，公司辦理設立登記的只需要滿足總體時間的要求即可。3、變更登記對于企業(yè)變更登記，應當針對企業(yè)合并導致企業(yè)登記內(nèi)容發(fā)生變化的不同情況在總原則的情況下在相應的時間內(nèi)辦理變更登記。4、注銷登記登記管理條例第四十三條規(guī)定“公司清算組應當自公司清算結束之日起30日內(nèi)向原公司登記機關申請注銷登記。”由此可見對于企業(yè)的注銷登記，應當注意以下特點：（1）負責企業(yè)注銷登記的是公司清算組；（2）企業(yè)注銷登記的管轄機關為原公司登記機關；（3）公司的注銷登記應當在公司清算結束之日起30日內(nèi)

12、辦理。（三）公司登記應當提交的資料1、注銷登記公司合并無論吸收合并或者新設合并都會存在需要解散從而辦理注銷登記的公司。對于公司注銷登記，根據(jù)登記管理條例第四十四條的規(guī)定，應當向主管登記機關提交以下文件：（1）公司負責人簽署的注銷登記申請書；（2）公司依照公司法作出的決議或者決定；公司法第三十八條規(guī)定“股東會行使下列職權：（九）對公司合并、分立、解散、清算或者變更公司形式作出決議。”所以注銷登記應當向登記機關提交經(jīng)過股東會或者股東大會決議通過的有關公司合并的決議；（3）股東會或者股東大會確認的資產(chǎn)負債表；公司法第一百七十四條規(guī)定“公司合并，應當由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。

13、”一般情形下企業(yè)應當編制合并企業(yè)合并前的個別資產(chǎn)負債表，同時應由合并后存續(xù)或新設企業(yè)編制合并完成后的資產(chǎn)負債表；（4）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定應當提交的其他文件。對于其他文件的規(guī)定主要有：登記管理條例第四十四條第二款規(guī)定“國有獨資公司申請注銷登記，還應當提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構的決定，其中國務院確定的重要的國有獨資公司，還應當提交本級人民政府的批準文件?！?、變更登記在吸收合并中，合并后存續(xù)的公司發(fā)生工商登記變更事項，應當向主管登記機關辦理變更登記。根據(jù)企業(yè)變更登記內(nèi)容對不同其所需要提交的資料也會不同。公司合并涉及到的變更內(nèi)容包括存續(xù)企業(yè)的注冊資本、實收資本及其他相關事項。登

14、記管理條例第二十七條第一款規(guī)定“公司申請變更登記，應當向公司登記機關提交下列文件：（1）公司法定代表人簽署的變更登記申請書；（2）依照公司法作出的變更決議或者決定；（3）國家工商行政管理總局要求提交的其他文件?！钡怯浌芾項l例第二十七條第二款規(guī)定“公司變更登記事項涉及修改公司章程的，應當提交由公司法定代表人簽署的修改后的公司章程或者公司章程修正案?！钡怯浌芾項l例第二十七條第三款規(guī)定“變更登記事項依照法律、行政法規(guī)或者國務院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準的，還應當向公司登記機關提交有關批準文件。”（1）注冊資本和實收資本的變更公司法第二十六條第一款規(guī)定“有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股

15、東認繳的出資額。”公司法第八十一條第一款規(guī)定“股份有限公司采取發(fā)起設立方式設立的，注冊資本為在公司登記機關登記的全體發(fā)起人認購的股本總額?！惫痉ǖ诎耸粭l第二款規(guī)定“股份有限公司采取募集方式設立的，注冊資本為在公司登記機關登記的實收股本總額”登記管理條例第三十一條第一款規(guī)定“公司變更注冊資本的，應當提交依法設立的驗資機構出具的驗資證明。”登記管理條例第三十二條規(guī)定“公司變更實收資本的，應當提交依法設立的驗資機構出具的驗資證明?！彼詫τ谄髽I(yè)吸收合并后辦更注冊資本和實收資本的變更的，應當向主管登記機關提交以下的文件：1）公司法定代表人簽署的變更登記申請書；2）公司變更事項的決議或者決定；3）新

16、增注冊資本或者新增實收資本的驗資報告；4）經(jīng)法定代表人簽署的修改后公司章程或者章程修正案；5）有關部門的批準變更文件（若需要）6）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（2）變更經(jīng)營范圍登記管理條例第三十三條第一款規(guī)定“公司變更經(jīng)營范圍的，應當自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請變更登記；變更經(jīng)營范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國務院規(guī)定的在登記前須經(jīng)批準的項目的，應當自國家有關部門批準之日起30日內(nèi)申請變更登記。”所以公司合并辦理變更經(jīng)營范圍的登記應當向主管登記機關提交以下資料：1）公司法定代表人簽署的變更登記申請書；2）公司股東會或股東大會或董事會作出的變更決議或決定；3）公司法定代表

17、人簽署的修改后公司章程或者章程修正案；4）有關部門批準文件（若需要）；5）國家工商行政管理總局要求提供的其他資料。（3）其他變更事項登記管理條例第三十八條規(guī)定“公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理發(fā)生變動的，應當向原公司登記機關備案?！钡怯浌芾項l例第四十條規(guī)定“變更登記事項涉及企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照載明事項的，公司登記機關應當換發(fā)營業(yè)執(zhí)照。”3、設立登記登記管理條例第三十九條規(guī)定“因合并、分立而新設立的公司，應當申請設立登記?！钡怯浌芾項l例第十七條第一款規(guī)定“設立公司應當申請名稱預先核準?！币虼藢π略O合并中新設立的公司應當按照法律的規(guī)定申請設立登記，對于申請設立登記的，根據(jù)新設公司的不同其提交的文件也所有不同：（1

18、）新設公司為有限責任公司合并前參與合并的公司均為有限責任公司，新設的公司也為有限責任公司的，根據(jù)登記管理條例第二十條第一款的規(guī)定應當由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機關申請設立登記。根據(jù)登記管理條例第二十條第二款規(guī)定應當提交如下的資料：1）公司法定代表人簽署的設立登記申請書；2）全體股東指定代表或者共同委托代理人的證明；3）公司章程；4）依法設立的驗資機構出具的驗資證明；5）股東以非貨幣財產(chǎn)出資的，提交其已辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)的證明文件；6）股東的主體資格證明或者自然人身份證明；7）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所的文件以及有關委派、選舉或者聘用的證明；8）公司法定代表人任

19、職文件和身份證明；9）企業(yè)名稱預先核準通知書；10）公司住所證明；11）有關部門的批準文件（若需要）；12）國際工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（2）股份有限公司公司合并前均為有限責任公司，變更后改變公司類型設立股份有限公司，或者公司合并前為有限責任公司和股份有限公司，合并后設立股份有限公司，根據(jù)登記管理條例第二十一條有關設立股份有限公司的規(guī)定，應當提交以下的文件：1）公司法定代表人簽署的設立登記申請書；2）董事會指定代表或者共同委托代理人的證明；3）公司章程；4）依法設立的驗資機構出具的驗資證明；5）發(fā)起人首次出資是非貨幣財產(chǎn)的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產(chǎn)權轉移手續(xù)的證明文

20、件；6）發(fā)起人的主體資格證明或者自然人身份證明；7）載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理姓名、住所的文件及有關委派、選舉或者聘用的證明；8）公司法定代表人任職文件和身份證明；9）企業(yè)名稱預先核準通知書；10）公司住所證明；11）國家工商行政管理總局規(guī)定要求提交的其他文件。（四）公司解散與清算的概念1、解散的概念所謂公司解散是指公司因發(fā)生章程規(guī)定或法律規(guī)定的解散事由而停止業(yè)務活動，最終失去法律人格的法律行為。公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解散?！惫痉ǖ谝话侔耸粭l規(guī)定“公司因下列原因解散：（1）公司章程

21、規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；（2）股東會或者股東大會決議解散；（3）因公司合并或者分立需要解散；（4）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷；（5）人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散?！惫痉ㄖ幸?guī)定的公司解散并未包括公司的破產(chǎn)解散。2、清算的概念所謂公司清算，指公司被依法宣告解散后，依照一定程序了結公司事務，收回債權，清償債務并分配財產(chǎn)，使公司歸于消滅的一系列法律行為和制度的總稱。由此可見公司清算是了結公司事務、分配公司財產(chǎn)的一種活動，在分配財產(chǎn)的過程中包括收回公司所屬的債權、清償公司的債務。（1）解散清算公司法第一百八十四條規(guī)定“公司因本法第一百八十一條第

22、（一）項、第（二）項、第（四）項、第（五）項規(guī)定而解散的，應當在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，開始清算?！惫痉ǖ谝话倨呤鍡l規(guī)定“公司合并時，合并各方的債權、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司繼承。”由此可見公司法對公司合并債權債務的轉移是一種強制性的規(guī)定，合并后的公司必需無條件的接受合并前公司的債權債務。由于公司合并不會導致企業(yè)債務的清償及債權的強制收回，所以公司合并依照公司法的規(guī)定無需進行法定的清算程序。即公司合并后被合并公司需要解散，但是解散的公司無需進行清算。（2）破產(chǎn)清算根據(jù)公司法第一百八十八條第一款規(guī)定“清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單后，發(fā)現(xiàn)公司財

23、產(chǎn)不足清償債務的，應當依法向人民法院申請宣告破產(chǎn)?！庇纱丝梢钥闯龉痉▽⒐镜慕馍⑶逅愫凸镜钠飘a(chǎn)清算區(qū)分為兩種不同的清算活動，公司法第一百八十八條第二款規(guī)定“公司經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應當將清算事務移交給人民法院?！惫痉ǖ谝话倬攀粭l規(guī)定“公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關企業(yè)破產(chǎn)的法律實施破產(chǎn)清算?！庇纱丝梢妼τ谄髽I(yè)的破產(chǎn)清算不適用公司法規(guī)定的清算程序，而由中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法加以規(guī)定。 三、公司合并財務問題（一）公司合并的類型及主要財務問題1、公司合并類型公司法將公司合并區(qū)分為吸收合并與新設合并是從公司合并的法律形式角度來區(qū)分的。企業(yè)會計準則基本準則第十六條規(guī)定“企業(yè)應當按照

24、交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)”。企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并第二條第二款規(guī)定“企業(yè)合并份為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并”企業(yè)合并準則第五條第一款規(guī)定“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并?！钡谑畻l第一款規(guī)定“參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并?！币虼似髽I(yè)會計準則將公司的合并從其合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并，并且針對不同的公司合并類型采用不同的會計核算方法。

25、2、公司合并主要財務問題對于公司合并業(yè)務，其主要的財務問題包括：（1）合并方從被合并方取得的各項資產(chǎn)、負債及或有負債的確認；（2）合并方從被合并方取得的各項資產(chǎn)、負債及或有負債的計量；（3）合并方就合并業(yè)務損益的確認及其計量；（4）合并方就合并日財務報表的編制。（二）同一控制下的公司合并1、相關要素的確認同一控制下的企業(yè)合并中，對于被合并方資產(chǎn)負債的確認僅限于被合并方在合并日資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債，不涉及新要素的確認。2、相關要素的計量企業(yè)合并準則第六條規(guī)定“合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量?！逼髽I(yè)合并準則第七條規(guī)定“同一控制下企業(yè)合并中，被合并方采

26、用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方財務報表進行調整，在此基礎上按照本準則規(guī)定確認?！彼栽谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中（包括吸收合并和新設合并），合并方（存續(xù)公司或者新設公司）自被合并方（解散公司）取得的資產(chǎn)、負債應當按照在合并日被合并方賬面價值計量。但是若被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，應當按照合并方采用的會計政策對被合并方財務報表相關項目進行調整。3、交易費用的確認在同一控制的企業(yè)吸收合并中對交易費用的處理遵循如下的原則：（1）對于發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關費用計入發(fā)生當期的損益；（2）對于為企業(yè)合并而發(fā)生的債務融資費用，計入相關負債初始計量中；（

27、3）對于為企業(yè)合并而發(fā)生的權益性融資費用，應當首先沖減溢價收入，溢價收入不足沖減的調整留存收益。4、交易損益的確認及計量由于同一控制下的企業(yè)合并中交易雙方或多方受相同的一方或多方最終控制，因此其交易的實質為自愿在最終控制方的不同主體之間的轉移，因此企業(yè)合并并不產(chǎn)生損益。企業(yè)合并準則第六條規(guī)定“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益?！彼栽谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，將取得資源的賬面價值與所支付資源的賬面價值之間的差額，并不視為企業(yè)具有交易實質而確認交易資源的損益，而是將其作為企業(yè)所有者權益的調整項目：（1

28、）所支付的對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）超過自被合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值的，應當作為資本公積確認；（2）所支付的對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）低于自被合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值的，應當首先沖減企業(yè)的資本公積，資本公積不足沖減的，應當調整企業(yè)的盈余公積，盈余公積仍不足沖減的，應當調整未分配利潤。5、會計報表的列報企業(yè)會計準則第30號財務報表列報第七條第一款規(guī)定“財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵消，但其他會計準則另有規(guī)定的除外?！彼栽诰幹坪喜⒑蟠胬m(xù)公司或者新設公司合并日資產(chǎn)負債表和利潤表時，除非其他準則另有規(guī)定，否則應當以合并雙方資產(chǎn)負債表項目賬

29、面價值經(jīng)過會計政策調整后的合計金額作為新報表列示金額。但是在實際的企業(yè)合并中往往會出現(xiàn)合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間往來款項的情況，對于這部分的內(nèi)部往來款項根據(jù)企業(yè)會計準則第37號金融工具列報第十三條規(guī)定“金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是同時滿足下列條件的，應當以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：（一）企業(yè)具有低效已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（二）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。”所以對于合并方與被合方之間的往來款項，如：應收票據(jù)于應付票據(jù)、應收賬款與應付賬款、預付賬款與預收賬款、其他應收款與其他應付款等，在同時滿足

30、上面的條件時，可以按照抵消后的凈額進行列示。6、財務報表編制程序 對于同一控制下的企業(yè)合并，其財務報表應當按照以下的程序編制：（1）以合并方與被合并方（或合并雙方）的資產(chǎn)負債表、利潤表編制新資產(chǎn)負債表和利潤表的合計數(shù)；（2）對被合并方的資產(chǎn)負債表相關項目按照合并方采用的會計政策進行調整；（3）對于合并對價超過取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的部分，確認為合并方的資本公積；小于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的部分應當沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益；（4）對于合并方與被合并方之間的往來款項，如果符合以凈值列示的原則，編制抵消分錄并調整資產(chǎn)負債表合計數(shù)；（5）編制資產(chǎn)負債表列示數(shù)額；（6）以合并

31、方的個別利潤表為基礎，并確認以上的交易費用、交易損益后編制合并方在合并當期期初至合并日的利潤表；（三）非同一控制下的公司合并1、相關要素的確認購買方在企業(yè)合并中自被購買方取得的資源包括從被購買方取得的資產(chǎn)、負債及或有負債，但對不同的資源其確認條件是不同的：（1）資產(chǎn)企業(yè)合并準則第十四條第一項規(guī)定“合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量?！睂τ谠谄髽I(yè)合并中取得的資產(chǎn)其

32、確認有如下的特點：1）購買方確認的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，其中除無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)，對于被購買方原來未在資產(chǎn)負債表中確認的資產(chǎn)，只要滿足確認條件的，均應當予以確認；2）購買方確認的資產(chǎn)的確認條件是：其經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量，其中無形資產(chǎn)的確認范圍僅限于自被合并方取得的無形資產(chǎn)；3）對于取得的各項資產(chǎn)應當單獨在資產(chǎn)負債表中予以列示；（2）非或有負債企業(yè)合并準則第十四條第二項規(guī)定“合并中取得的被購買方除或有負債以外的其它各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量?！睂τ?/p>

33、負債的確認條件和一般負債的確認條件是相同的：履行有關義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且其成本（公允價值）能夠可靠地計量。（3）或有負債企業(yè)合并準則第十四條第三項規(guī)定“合并中取得的被購買方或有負債，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量?！币虼藢τ诨蛴胸搨拇_認和其他負債相同：在滿足或有負債定義的基礎上其成本（公允價值）能夠可靠地計量。（4）商譽企業(yè)合并準則第十三條第一項規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽”因此在非同一控制下的企業(yè)合并中會產(chǎn)生商譽，其確認條件是合并成本大于合并中取得的凈資產(chǎn)公允價值差額，其中凈資產(chǎn)公

34、允價值取決于企業(yè)確認的各項資產(chǎn)、負債及或有負債的計量。2、取得相關要素的計量企業(yè)合并準則應用指南規(guī)定“非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應確認為商譽或計入當期損益?！逼髽I(yè)合并準則應用指南規(guī)定：購買方應當按照以下方式確定合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值：（1）貨幣資金，按照購買日被購買方的賬面余額確定；（2）有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價格確定；（3）應收款項，其中的短期應收款項，一般按照應收取

35、的金額作為其公允價值；長期應收款項，應按適當?shù)睦收郜F(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應收款項的公允價值時，應考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關收款費用。（4）存貨，對其中的產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購買方出售類似產(chǎn)成品或商品估計可能實現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、估計的銷售費用、相關稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎上估計出售可能實現(xiàn)的利潤確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。（5）不存在活躍市場的金融工具如長期股權投資等，應當參照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，采用估值技術確定其公允價值。（6）房屋建筑物、機器設備、無形資產(chǎn)，

36、存在活躍市場的，應以購買日的市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應采用估值技術確定其公允價值。（7）應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付債券、長期應付款，其中的短期負債，一般按照應付的金額確定其公允價值；長期負債，應按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。（8）取得的被購買方的或有負債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應確認為預計負債。此項負債應當按照假定第三方愿意代購買方承擔，就其所承擔義務需要購買方支付的金額作為其公允價值。（9）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，取得

37、的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差異的，應當按照企業(yè)會計準則第18號所得稅的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)。（10）商譽企業(yè)合并準則第十三條第一項規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽”企業(yè)合并準則第十四條規(guī)定“被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。”所以對于企業(yè)的商譽應當在確定自被購買方取得的各項資產(chǎn)、負債公允價值后，當合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值時將其差額確

38、認為購買方的商譽在資產(chǎn)負債表中單獨列示。企業(yè)在按照上述方式確定所取得的各項資產(chǎn)、負債的金額時，在合并日可能不能準確確定各項資產(chǎn)負債的公允價值，企業(yè)合并準則第十六條第一款規(guī)定“企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業(yè)合并進行確認和計量?！碑斊髽I(yè)在以后根據(jù)重新所取得的證據(jù)對暫時確定的價值進行調整時，根據(jù)企業(yè)合并準則第十六條第二款規(guī)定“購買日后12個月內(nèi)對確認的暫時價值進行調整的，視為在購買日進行確認和計量。”所以在對取得各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債進行計量時，可能需要以暫時確定的金額計量，

39、對暫時確定的金額進行調整時需要視調整期間的不同采用不同的會計處理方式：在12個月內(nèi)對暫時確定的價值進行調整的，視為在購買日確認和計量，從而采用追溯調整法，否則應當作為當期的事項采用未來適用法。以上所確定的各項要素的計量是企業(yè)合并中所確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的初始計量，對其后續(xù)計量除了準則另有規(guī)定外適用其他的相關準則，在準則中僅對企業(yè)取得的商譽及或有負債的后續(xù)計量進行了相關的規(guī)定：企業(yè)合并準則第十三條第一項規(guī)定“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理?！?企業(yè)合并準則第十四條第三項規(guī)定“或有負債在初始確認后，應當按

40、照下列兩者孰高進行后續(xù)計量：（一）按照企業(yè)會計準則第13號或有事項應予確認的金額；（二）初始確認金額減去按照企業(yè)會計準則第14號收入的原則確認的累計攤銷后的余額?！?、合并成本的分配在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方按照上述原則確認企業(yè)合并成本，并按照上述的方式確認計量所取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，將合并成本進行分配。對于合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應當區(qū)分情況分別核算：（1）合并成本大于購買日取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的。企業(yè)合并準則第十三條第一項規(guī)定“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽?！碑敽喜⒊杀敬笥谧员毁徺I方

41、取得的凈資產(chǎn)公允價值的，表明被購買的整體價值要高于其賬面凈資產(chǎn)的公允價值，即被購買方存在不滿足確認條件但是可以為其帶來經(jīng)濟利益的資源，對這部分的價值，購買方應當在企業(yè)合并中將其確認為商譽。（2）合并成本小于購買日取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的。企業(yè)合并準則第十三條第二項規(guī)定“購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：（一）對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；（二）經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的，其差額應當計入當期損益?！焙喜⒊杀拘∮谌〉玫谋毁徺I方可辨認凈資產(chǎn)

42、公允價值份額的，表明被購買方的資產(chǎn)存在被高估的情況，對于這部分被市場高估的資產(chǎn)價值，根據(jù)企業(yè)合并準則的規(guī)定，購買方應當將其確認為合并當期的損益，計入企業(yè)當期的營業(yè)外收入。4、購買日資產(chǎn)負債表的編制在非同一控制下的企業(yè)合并中，由于其交易具有商業(yè)實質，因此對購買方取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以其在購買日的公允價值計量，并以此為基礎編制購買日的財務報表。在購買日編制財務報表時應當按照以下程序進行：（1）確認在購買日自被購買方取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債；（2）對取得的資產(chǎn)、負債及或有負債按照其購買日的公允價值進行計量；（3）將以上確認的資產(chǎn)、負債及或有負債納入合并方的財務

43、報表中，計算出財務報表的合計數(shù)；（4）對于合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，其差額在財務報表中確認為商譽并單獨列示；對于合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，其差額確認為購買方購買當期的損益；（5）編制購買方在購買日的財務報表；（6）以購買方的個別利潤表為基礎，經(jīng)過以上交易損益的計算編制購買方自購買當期期初至購買日的利潤表。四 、公司合并的稅務問題（一）公司合并的主要稅務問題公司法第一百七十三條第二款規(guī)定“一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個以上公司合并設立一個新公司為新設合并，合并各方解散?！钡怯浌芾項l例第三十九條第一款規(guī)定“因合并、分立而解散的

44、公司，應當申請注銷登記?！敝腥A人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第十六條規(guī)定“向工商行政管理機關辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”征管法第四十八條規(guī)定“納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款?！敝腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則（以下簡稱征管法實施細則實施五條第一款規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證將向原稅務登記機關辦理注銷稅務登記?！闭鞴芊▽嵤┘殑t第十六條規(guī)定“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷

45、發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！庇梢陨戏煞ㄒ?guī)的規(guī)定可以看出，企業(yè)因合并而解散的，其主要稅務問題是稅務登記證的注銷及稅款的清繳。（二）公司合并稅務登記事項公司登記管理條例規(guī)定公司因合并而解散的需要辦理注銷登記。而根據(jù)征管法的相關規(guī)定公司在辦理工商注銷登記前，應當首先辦理稅務登記證的注銷登記。征管法第十六條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更登記或者注銷稅務登記?！闭鞴芊▽嵤┘殑t第十五條規(guī)定“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，

46、持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記?！闭鞴芊▽嵤┘殑t第十六條規(guī)定“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。”所以根據(jù)征管法及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)因合并而注銷稅務登記的應當遵循如下的原則：1、納稅人因合并而解散的，解散方需要辦理稅務注銷登記；2、納稅人應當向原主管稅務機關辦理注銷稅務登記；3、納稅人應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前辦理注銷稅務登記，即稅務的注銷登記是工商注銷登記的前置程序；4、納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當履行的職責主要有：結清應納稅款、滯納金、罰款。同時應當繳銷發(fā)票、稅務登記證和其他稅務證

47、件。（三）公司合并的所得稅稅款清繳事項1、公司合并的納稅年度企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)、或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以其清算期間作為一個納稅年度。”所以根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的納稅年度包括三種情形：公歷1年的納稅年度、以實際經(jīng)營期為一個納稅年度和以清算期間為一個納稅年度。公司合并依法應當解散辦理注銷稅務登記，但是根據(jù)公司法的規(guī)定公司合并無需辦理公司清算，所以公司合并的納稅年度僅包括其實際經(jīng)營期間。以其實際經(jīng)營期

48、為納稅年度繳納企業(yè)所得稅。2、公司合并的應納稅所得企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許密布的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額?！逼髽I(yè)所得稅法第五十五條第二款規(guī)定“企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！庇梢陨系囊?guī)定可以看出，盡管公司合并并不需要依法進行清算，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，公司應當以其清算所得作為應納稅所得額并依法申報并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第五十五條第一款規(guī)定“企業(yè)在年度中間終止后經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳?！敝腥A人民共和國

49、企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱所得稅法實施條例）第十一條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額?！币虼艘罁?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的清算所得計算公式為：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格資產(chǎn)凈值清算費用相關稅費因此企業(yè)合并解散，其實際經(jīng)營期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應當在企業(yè)實際終止經(jīng)營之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。（四）依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定計算清算所得企業(yè)所得稅法中未對公司合并業(yè)務所得稅的相關稅收處理作出規(guī)定，而只是對企業(yè)應納稅所得或者清算所得做了一般的原則性規(guī)定，對這

50、部分規(guī)定是否適用于企業(yè)的合并業(yè)務還有待稅務部門作出進一步的規(guī)定，在此僅對其做一般性的討論。公司合并按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定以其實際經(jīng)營期為納稅年度，雖然不需要依法清算但仍需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算清算所得并就其清算所得依法申報并繳納企業(yè)所得稅。對于清算所得的計算中，最關鍵的是全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或者市場價格的確定，這不僅需要視企業(yè)不同資產(chǎn)的性質，而且還需要區(qū)分在合并中不同用途的資產(chǎn)而確定。1、企業(yè)合并資產(chǎn)的用途公司法第一百七十五條規(guī)定“公司合并時，合并各方的債權、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司繼承?！惫痉ǖ谝话倨呤臈l規(guī)定“公司合并，應當由合并各方簽訂合并協(xié)議，并編制資產(chǎn)負債表

51、及財產(chǎn)清單。公司應當自作出合并決議之日起十日內(nèi)通知債權人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權人可以要求公司清償債務或者提供相應擔保?！惫痉ǖ谄呤鍡l第三項規(guī)定對“公司合并、分立、轉讓主要財產(chǎn)的”決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權。所以在公司合并中，對于被合并方公司的資產(chǎn)其主要用途有三種：（1）轉入到存續(xù)或新設公司；（2）用以清償債務；（3）用于股權回購從而分配給股東。、企業(yè)合并資產(chǎn)的計量中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及應用指南（以下簡稱所得稅實施條例釋義）規(guī)定：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)

52、剩余資產(chǎn)能夠在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易交割為基礎。對于企業(yè)不同用途的資產(chǎn)其在企業(yè)合并中計量方式是有所不同的。企業(yè)所得稅實施條例第二十五條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者勞務分配等用途的，應當視同銷售、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！保?）用于清償債務的財產(chǎn)根據(jù)所得稅法實施條例規(guī)定，對于企業(yè)用于清償債務的財產(chǎn)，應當視同銷售貨物。企業(yè)所得稅法實施條例第十二條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得的收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的

53、豁免等。”因此企業(yè)用于清償債務的財產(chǎn)其收入應當按照債權人豁免的債務來計量。（2）用于分配股東的財產(chǎn)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，企業(yè)用于利潤分配用途的貨物應當視同銷售。但是企業(yè)所得稅法并為對該類貨物視同銷售的銷售額確定作出規(guī)定。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱增值稅暫行條例實施細則）第四條第六項規(guī)定“將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”視同銷售貨物。增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定“本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格

54、確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本（成本利潤率）”可見對于用于分配股東的貨物，視同銷售的價格若無公允價值的，應當按照上述的方法和順序確定該視同銷售的銷售額。（3）并入合并公司的財產(chǎn)對于并入合并公司的財產(chǎn)其稅收處理方式所得稅法及其他相關稅收法律法規(guī)并未給出相關的規(guī)定，因此其處理并不確定，但是根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第十二條第二款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得的收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務及有關權益等?！备鶕?jù)上條的規(guī)定，企業(yè)并入合并公司應當視為被合并方以公司全部財產(chǎn)換取合并方的權益資產(chǎn)，從而應當視為公司銷售全部財

55、產(chǎn)。但是公司合并是公司銷售公司全部產(chǎn)權的交易行為，其是否適用該項規(guī)定，仍需要國務院財政、稅務主管部門作出更進一步的解釋。企業(yè)所得稅法實施條例第十三條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額?！钡诙钜?guī)定“前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。”因此若被合并方并入合并方的資產(chǎn)按照視同銷售來計算銷售額的話，則其銷售額應當按照被合并方自合并方取得的所有權的公允價值確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，公允價值應當按照市場交易價格確定。企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第五十條規(guī)定“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交

56、換或者債務清償?shù)慕痤~?！钡谖迨粭l規(guī)定“存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?！钡谖迨l規(guī)定“金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。”所以對于并入合并方的視同銷售的公允價值可以參照增值稅中對視同銷售的銷售額的確定方法確定該銷售額，以交易價格仍不易確定的，則可以按照企業(yè)會計準則的規(guī)定采用估值技術確定。4、資產(chǎn)凈值企業(yè)所得稅法實施條例第十一條第一款規(guī)定“企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第七十四條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。”根據(jù)計算應納稅所得額的配比原則，這里的資產(chǎn)凈值應當是上述的各種用途的資產(chǎn)的凈值。（五）根據(jù)國稅發(fā)2000119號、國稅發(fā)2000118號計算清算所得國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）、國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）均對企業(yè)合并業(yè)務所得稅的相關問題作了詳細的規(guī)定，在企