東北財(cái)經(jīng)大學(xué)812會(huì)計(jì)學(xué)[中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)]課件-所有者權(quán)益

1、11第十二章第十二章 所有者權(quán)所有者權(quán)益益2l這章經(jīng)常出客觀題，當(dāng)然也可結(jié)合收入費(fèi)用章出大題，要對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行把握。l重點(diǎn)與難點(diǎn)l所有者權(quán)益的含義和種類l資本公積的構(gòu)成問題l留存收益的構(gòu)成問題l關(guān)于彌補(bǔ)虧損問題233第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 l一、企業(yè)組織形式一、企業(yè)組織形式 l所有者權(quán)益會(huì)計(jì)，要解決不同企業(yè)的所有所有者權(quán)益會(huì)計(jì)，要解決不同企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及其享有的利益。者對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及其享有的利益。l國(guó)際通行的作法是按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法律國(guó)際通行的作法是按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法律責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)。型企業(yè)。

2、44 一、企業(yè)組織形式一、企業(yè)組織形式 l ( (一）非公司型企業(yè)一）非公司型企業(yè)l（二）公司型企業(yè)（二）公司型企業(yè) 股份有限公司股份有限公司 合伙型企業(yè)合伙型企業(yè) 獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè) 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 不同企業(yè)組不同企業(yè)組織形式，對(duì)織形式，對(duì)所有者權(quán)益所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理有很大的影有很大的影響響55二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成二、所有者權(quán)益的涵義及構(gòu)成l（一）所有者權(quán)益的涵義（一）所有者權(quán)益的涵義l我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，基本準(zhǔn)則規(guī)定，“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。有者享有的剩余權(quán)益?！?

3、l所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 66（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成 l所有者權(quán)益的來源包括：所有者權(quán)益的來源包括：l所有者投入的資本所有者投入的資本l直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失l留存收益留存收益 一般作為一般作為資本公積資本公積77（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成l分類的目的：分類的目的：l1.1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還 l2.2.

4、股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管理人員的稱職股東用累計(jì)利潤(rùn)來判斷管理人員的稱職程度程度 88第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本l（一）投入資本概述（一）投入資本概述l投入資本是股東或其他人提供給公司的資投入資本是股東或其他人提供給公司的資本本l由股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積（其中由股本（或?qū)嵤召Y本）和資本公積（其中的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成的股本或?qū)嵤召Y本溢價(jià)）兩部分構(gòu)成 99（一）投入資本概述（一）投入資本概述l1.1.投入資本的主要法律規(guī)定投入資本的主要法律規(guī)定l2.2.投入資本的分類投入資本的分類 按投資主體分類按投資主體分類 國(guó)家投入資本國(guó)家投入資本 法人投入資本法人投入資本 個(gè)人投入資本個(gè)人

5、投入資本 外商投入資本外商投入資本 1010（二）投入資本的會(huì)計(jì)核算（二）投入資本的會(huì)計(jì)核算l1.1.一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算一般企業(yè)投入資本的會(huì)計(jì)核算 借：銀行存款借：銀行存款/ /無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積資本溢價(jià)（可能不資本溢價(jià)（可能不存在）存在） 1111（二）投入資本的會(huì)計(jì)核算（二）投入資本的會(huì)計(jì)核算2.2.股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算（1 1）股票的認(rèn)購(gòu)）股票的認(rèn)購(gòu)借：應(yīng)收認(rèn)股款借：應(yīng)收認(rèn)股款 貸：已認(rèn)股本貸：已認(rèn)股本普通股普通股 已認(rèn)資本公積已認(rèn)資本公積-股本溢價(jià)12借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收認(rèn)股款貸：應(yīng)收認(rèn)

6、股款 借：已認(rèn)股本借：已認(rèn)股本普通股普通股 已認(rèn)資本公積已認(rèn)資本公積-股本溢價(jià) 貸：股本股本普通股普通股 資本公積資本公積-股本溢價(jià)1213l（2 2）股票的發(fā)行）股票的發(fā)行l(wèi)借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本股本普通股普通股 資本公積資本公積-股本溢價(jià) 131414資本公積資本公積l（一）資本（一）資本( (或股本或股本) )溢價(jià)溢價(jià)l1.1.資本溢價(jià)資本溢價(jià)l投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，大科目，大于部分應(yīng)計(jì)入于部分應(yīng)計(jì)入“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”科目?？颇?。會(huì)計(jì)分錄前會(huì)計(jì)分錄

7、前面已列示面已列示1515 （一）資本（一）資本( (或股本或股本) )溢價(jià)溢價(jià)l2.2.股本溢價(jià)股本溢價(jià)l溢價(jià)發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，溢價(jià)發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本股本”科目，超科目，超出股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入出股票面值的溢價(jià)收入計(jì)入“資本公積資本公積股股本溢價(jià)本溢價(jià)”。l委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計(jì)入應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計(jì)入“資本資本公積公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)” 1616

8、（二）其他資本公積（二）其他資本公積l1.1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失l利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入l損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 1717（二）其他資本公積（二）其他資本公積l2.2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資l3.

9、3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額l4.4.權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付1818第三節(jié)第三節(jié) 留存收益留存收益l一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成 l（一）留存收益的性質(zhì)（一）留存收益的性質(zhì)l是公司企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的是公司企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的盈利累積而成。資本，依靠公司經(jīng)營(yíng)所得的盈利累積而成。 1919（二）留存收益的構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成盈余盈余公積公積 未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn) 任意盈余公積任意盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 已撥定的已撥定的留存收益留存收益 未撥定的未撥定的留存收益留存收益 2020（二）

10、留存收益的構(gòu)成（二）留存收益的構(gòu)成l1 1盈余公積盈余公積（1 1）法定盈余公積）法定盈余公積以國(guó)家的法律或行政以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取規(guī)章為依據(jù)提取 （2 2）任意盈余公積）任意盈余公積由企業(yè)自行決定提取由企業(yè)自行決定提取 l2 2未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2121二、留存收益的會(huì)計(jì)處理二、留存收益的會(huì)計(jì)處理l（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理 l1.1.提取時(shí)：提取時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配 貸：盈余公積貸：盈余公積l2.2.轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本: : 借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本注意標(biāo)明注意標(biāo)明明細(xì)科目明細(xì)科目2222（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（二）未分配利

11、潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理收入、收入、成本成本本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配的利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目其他明細(xì)科目利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2323（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理l1.1.當(dāng)年出現(xiàn)虧損當(dāng)年出現(xiàn)虧損l2.2.以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)l3.3.以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)2424三、股利分派三、股利分派l股利是指公司企業(yè)依據(jù)公司章程規(guī)定發(fā)放股利是指公司企業(yè)依據(jù)公司章程規(guī)定發(fā)放給股東的投資報(bào)酬，其實(shí)質(zhì)是公司財(cái)富中給股東的投資報(bào)酬，其實(shí)質(zhì)是公司財(cái)富中屬于股東收益盈余的一部分屬于股東收益盈余的一部分l我國(guó)公司法規(guī)定，稅

12、后利潤(rùn)提取了法我國(guó)公司法規(guī)定，稅后利潤(rùn)提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。普通股股利。 2525（一）股利分派限制（一）股利分派限制l1 1法律上所規(guī)定的制約法律上所規(guī)定的制約l2 2現(xiàn)金支付能力的制約現(xiàn)金支付能力的制約l3 3與優(yōu)先股股東的契約與優(yōu)先股股東的契約l4 4董事會(huì)自行限制董事會(huì)自行限制l5 5股東要求與稅收政策的制約股東要求與稅收政策的制約l6.6.國(guó)家稅收政策國(guó)家稅收政策2626（

13、二）股利分派的有關(guān)日期（二）股利分派的有關(guān)日期 l1.1.宣告日宣告日 l2.2.股權(quán)登記日股權(quán)登記日 l3.3.分派日分派日 2727（三）股利的種類（三）股利的種類 1. 1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)：宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利2.2.財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利 3.3.負(fù)債股利負(fù)債股利 2828（三）股利的種類（三）股利的種類4.4.股票股利股票股利l既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股既不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響股東權(quán)益總額。東權(quán)益總額。 l只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減只是股東權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目之間發(fā)生的增減變動(dòng)變動(dòng) 2929（

14、三）股利的種類（三）股利的種類4.4.股票股利股票股利 我國(guó)規(guī)定，實(shí)際派發(fā)股票股利時(shí)，直接按我國(guó)規(guī)定，實(shí)際派發(fā)股票股利時(shí)，直接按股票面值借記股票面值借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目，貸記科目，貸記“股本股本”科目。科目。 5.5.清算股利清算股利 實(shí)質(zhì)是資本的返回實(shí)質(zhì)是資本的返回 3030四、股票分割四、股票分割l( (一一) )股票分割的涵義及性質(zhì)股票分割的涵義及性質(zhì) 股票分割時(shí)，雖然股票股數(shù)增加面值變小，股票分割時(shí)，雖然股票股數(shù)增加面值變小，但股本的面值總額及其他股東權(quán)益，并不但股本的面值總額及其他股東權(quán)益，并不因之而發(fā)生任何增減變化，故不必作任何因之而發(fā)生任何增減變化，故不必作任何會(huì)計(jì)處理。

15、會(huì)計(jì)處理。 （二）股票分割與股票股利（二）股票分割與股票股利31l企業(yè)實(shí)收資本增加的途徑有（）lA 資本公積轉(zhuǎn)入 B未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入lC 盈余公積轉(zhuǎn)入 D 所有者投入lABCD 063132l下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)的是（）lA 提取盈余公積 l B 用盈余公積彌補(bǔ)虧損lC 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 l D 用未分配利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利l 06 d3233l資料：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）1997至2005年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：1997年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為46 500萬元 （其中股本總額為10 000萬股，每股面值為1元；資本公積為30 000萬元；盈余公積為6000萬元；未

16、分配利潤(rùn)為500萬元）。1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生孌化。1998年3月1日，A公司董事會(huì)提出如下預(yù)案：3334l按1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。以1997年12月31日的股本總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股。l 1998年5月5日，A公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元。1998年6。3435l月10日，A公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。1998年公司發(fā)生凈虧損3142元。1999年至2004年，A公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬元、3

17、00萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定A公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。35362005年5月9日，A公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定1998年發(fā)生的虧損可以用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。l要求：3637 編制A公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。 編制A公司1998年5月宣告分派1997年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。 編制A公司1998年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本和當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算A公司2004年應(yīng)交納的所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算A公司2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損3738l（1）借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 40l -提取法定公益金 20l 貸：盈余公積-法定盈余公積 40l -法定公益金 20l（2） 借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付普通股股利 300