第3章存款業(yè)務(wù)

1、第三章 存款業(yè)務(wù)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo)了解銀行存款賬戶的種類與管理了解銀行開戶的條件及有關(guān)辦法掌握銀行各項存款業(yè)務(wù)的核算程序及處理手續(xù)掌握銀行存款利息的計算方法第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述 存款是銀行的以信用方式吸收社會閑置資金的活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道。商業(yè)銀行作為一個信用機構(gòu)，是以增加負(fù)債來增加資產(chǎn)的，沒有存款就沒有貸款。加強存款業(yè)務(wù)的核算，這對于擴大信貸資金來源，滿足社會再生產(chǎn)和流通對資金的需要，具有重要的意義。一、存款賬戶的種類與管理（一）存款賬戶的種類 單位向銀行存款，必須在銀行開立存款賬戶。存款賬戶按用途可分為以下幾種： 1、基本存款賬戶。它是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。有

2、關(guān)現(xiàn)金的支取和發(fā)放工資只能在本賬戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開立一個基本存款賬戶。 2、一般存款賬戶。它是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金繳存的賬戶。它可以是存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶或因貸款需要而開立的。該賬戶不能支取現(xiàn)金。 3、專用存款賬戶。它是存款人因特殊需要開立的賬戶。比如基本建設(shè)資金戶，用于專項存儲基本建設(shè)項目的投資費用，固定資產(chǎn)更新改造資金戶，用于技術(shù)改造設(shè)備更新的專項支出等。 4、臨時存款賬戶。它是存款人因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶。一般是存款人在外地開立的，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收

3、付。（二）存款賬戶的開立 單位向銀行申請開立存款賬戶，須填寫開戶申請書，并提交營業(yè)執(zhí)照等文件，機關(guān)團體應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。（三）存款賬戶的管理 為加強賬戶管理，單位存款賬戶實行雙向選擇的原則，開立基本存款賬戶必須有人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)的開戶許可證，一個單位只能開設(shè)一個基本存款賬戶，商業(yè)銀行對各單位開立、撤銷賬戶，必須及時向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行報告，人民銀行要建立賬戶管理數(shù)據(jù)庫，加強賬戶管理。 二、存款的種類 銀行存款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同種類。（一）存款按資金來源性質(zhì)或按其對象可以分為單位存款、儲蓄存款和財政性存款 單位存款屬于公款性質(zhì)。指

4、工商企業(yè)在銀行賬戶上的存款。儲蓄存款屬于私款性質(zhì)。指城鄉(xiāng)居民把閑余資金存入銀行的存款。 （二）存款按期限劃分，可分為活期存款和定期存款 活期存款指隨時可以存取的存款，定期存款指存入款項后必須到一定日期才能提取的存款。 儲蓄存款包括吸收活期儲蓄存款和吸收定期儲蓄存款。（三）按存款貨幣的記賬單位分類可分為本幣存款和外幣存款 我國商業(yè)銀行目前開設(shè)的幣種主要有港幣、美元、歐元、日元、英鎊、加拿大元等。（四）存款按其產(chǎn)生的不同來源可分為原始存款和派生存款 原始存款稱現(xiàn)金存款或直接存款； 派生存款稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是由貸款創(chuàng)造的存款。三、存款業(yè)務(wù)的核算要求 1、努力使社會閑置資金集中于銀行，維護和尊重

5、存款單位和個人對存款資金的自主權(quán)益。 2、正確使用會計科目和賬戶，加強柜面監(jiān)督。 3、準(zhǔn)確及時地進行核算，充分發(fā)揮銀行會計核算、反映和監(jiān)督的職能，提高服務(wù)質(zhì)量。四、會計科目的設(shè)置及使用 1、“吸收活期存款” P49 性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶的結(jié)構(gòu)、明細(xì)核算 2、“利息支出”屬損益類，核算銀行在吸收存款、發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按國家規(guī)定的適用利率向債權(quán)人支付的利息。 銀行與金融機構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款業(yè)務(wù)、再貼現(xiàn)的利息支出在“金融企業(yè)往來支出”科目中核算。按利息支出項目進行明細(xì)核算. 第二節(jié) 單位存款業(yè)務(wù)的核算一、吸收活期存款業(yè)務(wù)的核算 吸收活期存款按存取方式不同，分為支票戶和存折戶兩種形式。本章節(jié)介紹

6、現(xiàn)金存取款的核算方法，轉(zhuǎn)賬存取款的核算將在第5章中敘述。（一）支票戶存取現(xiàn)金的核算 支票戶是單位在銀行開立的憑支票等結(jié)算憑證辦理存取款項的賬戶。1、存入現(xiàn)金的處理 存款單位繳存現(xiàn)金，應(yīng)填寫兩聯(lián)現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門，經(jīng)出納人員點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將第一聯(lián)繳款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章作為回單退交存款單位，第二聯(lián)繳款單送會計部門憑已記入單位存款賬。會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：吸收活期存款 收款單位戶 2、支取現(xiàn)金的處理 存款單位支取現(xiàn)金時應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。會計部門應(yīng)認(rèn)真審查支票的內(nèi)容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無誤后，以支票作為

7、記賬憑證，登記單位存款分戶賬。會計分錄為： 借：吸收活期存款單位 貸：現(xiàn)金 記賬后的支票交出納部門，登記后憑以付款。 （二）存折戶存取現(xiàn)金的核算 存入現(xiàn)金時，應(yīng)填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)金交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，然后交會計部門登記分戶賬和存折，最后將存折 退還存款單位。賬務(wù)處理方法同支票戶。 支取現(xiàn)金時，應(yīng)填寫取款憑條，注明款項用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會計部門。會計部門進行賬務(wù)處理后，還應(yīng)登記存折，將存折和取款憑條交出納部門辦理付款手續(xù)。二、吸收定期存款業(yè)務(wù)的核算 吸收定期存款是指單位在存款時將本金一次存入，約定存期，到期一次支取本息的一種存款業(yè)

8、務(wù)。存期有半年、1年、2年等。1萬元起存，多存不限，到期一次支取本息，一般不能提前支取。由銀行發(fā)給定期存單或存款證實書。存入、支取款項通過轉(zhuǎn)賬辦理。1、存入款項的處理 單位辦理定期存款時，按其存款金額簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票交銀行會計部門。銀行會計部門按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：吸收活期存款單位存款戶 貸：吸收定期存款-單位存款戶2、支取款項的處理 定期存款到期后，單位持存單提取本息，該本息不能提取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)存活期存款賬戶。銀行經(jīng)審核后，計算存款利息，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下 （利息轉(zhuǎn)賬分錄見存款利息計算）： 借：定期存款單位存款戶 貸：吸收活期存款單位存款戶三、單位存款利息計算三、單位存款利息

9、計算（一）吸收活期存款利息計算 1、計息時間的規(guī)定：吸收活期存款按季度計算利息，每季末月20日為結(jié)息日，（如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日）。計息時間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。21日利息入賬。 “算頭不算尾” 2、利息計算的基本公式： 利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30 3、計息方法有余額表計息和賬頁計息兩種方法，存期均按實際天數(shù)計算。 余額表計息和分戶賬計息（賬頁計息法），這兩種方法的原理都是一樣的，均采用利息=計息積數(shù)日利率這一公式。下面以

10、這兩種計息為例說明銀行計息的方法。 余額表計息（見教材36頁或見習(xí)題16頁） 分戶賬計息（見教材32頁或見習(xí)題16頁） 例1： 9月20日，第三季度江南機械廠活期存款賬戶累計積數(shù)為404000元，由于錯賬更正應(yīng)沖減積數(shù)4000元，活期存款年利率為0.72%利息=（404000-4000） 0.72%/360借：利息支出活期存款利息支出 8.00 貸：吸收活期存款江南機械廠 8.00例2：帳號 0301020106011 戶名 公司 年 利率0.72%2008年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數(shù) 積 數(shù)月日3/214/15/126/206/21結(jié)息160 000200 000120 00018

11、0 000 438貸貸貸貸貸 200 000 320 000 160 000 340 000 340438 11 41 39 1 2 200 00013 120 000 6 240 000 340 000 該公司2008年第二季度活期存款的利息，按年利率0.72%計算如下： 21 900 0000.72%360=438（元） 會計分錄為： 借：利息支出活期存款利息支出 438 貸：吸收活期存款公司 438 借：應(yīng)付利息 貸：利息支出 （二）吸收定期存款利息計算 定期存款利息計算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。定期存款的存期按。年360天、月一律按30天對年、對月、

12、對日計算計算、另頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，采用“算頭不算尾”的辦法，即存入日起息支取日不計息。存期內(nèi)遇利率調(diào)整按原訂利率計息。逾期支取，逾期部分按支取日活期存款利率計息。利息只能轉(zhuǎn)帳，不付現(xiàn)金。例：某單位存入銀行定期存款100000元定期一年，月利率為3.6 ，6月20日到期，該單位于7月5日來行支取，支取日活期存款年利率為0.72%，經(jīng)審核后，計算存款利息并作出支取存款本息的會計分錄。 到期利息：100000 12 3.6 =4320 過期利息：100000 15 0.72%/360=30 該筆定期存款應(yīng)支付利息為4350元。錯誤的會計分錄如下 ： 借：吸收定期存款單位戶100000 應(yīng)付利息

13、4320 利息支出定期存款利息戶30 貸：吸收活期存款單位戶 104350 正確的分錄 借：吸收定期存款單位戶100000 利息支出定期存款利息戶4350 貸：吸收活期存款單位104350 借：應(yīng)付利息 貸：利息支出四、對賬與銷戶四、對賬與銷戶（一）（一）對賬 對賬是指銀行與單位核對存款賬戶余額。（稱銀企對賬） 支票戶的對賬采用隨時對賬與定期對賬相結(jié)合的方法。 存折戶的對賬采取隨時對賬的方法。堅持賬折見面，賬折相符。（二）銷戶 存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不在使用原來存款賬戶時，應(yīng)及時到銀行辦理銷戶手續(xù)。 銀行辦理銷戶時，應(yīng)與銷戶單位核對存款余額并結(jié)清利息。將原存款賬戶的余額按規(guī)定轉(zhuǎn)入其他

14、存款賬戶。 第三節(jié) 儲蓄存款的核算一、儲蓄存款的政策原則 個人存款我們稱為儲蓄存款，為加強儲蓄管理，國務(wù)院頒發(fā)了儲蓄管理條例，該條例規(guī)定銀行辦理儲蓄業(yè)務(wù)必須遵循以下原則： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、為儲戶保密。 儲蓄業(yè)務(wù)政策是鼓勵和保護。二、吸收活期儲蓄存款的核算1、開戶 儲戶第一次存款時，必須填寫吸收活期儲蓄存款憑條，連同現(xiàn)金一并交給銀行，銀行經(jīng)審查有關(guān)證件后，點收現(xiàn)金，登記開銷戶登記簿，編列賬號，填制活期儲蓄存折并開設(shè)分戶賬。存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票 會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：吸收活期儲蓄存款戶2、續(xù)存 由儲戶填寫存款憑條，連

15、同存折和現(xiàn)金一并交給銀行，銀行審核憑條并點收現(xiàn)金無誤后，根據(jù)賬號與分戶賬和存折核對相符后，將續(xù)存額記入分戶賬和存折，并結(jié)出余額。會計分錄同開戶。3、取款 由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記分戶賬和存折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲戶。會計分錄如下： 借：吸收活期儲蓄存款戶 貸：現(xiàn)金4、利息核算 吸收活期儲蓄存款利息，目前規(guī)定每季結(jié)息一次，結(jié)息日與吸收活期存款相同。，吸收活期儲蓄存款利息手工計息方法采用利息查算表，隨著電子計算機在會計中的應(yīng)用，電腦計息已被廣泛的采用，避免了手工計息的差錯。 利息轉(zhuǎn)賬會計分錄如下： 借：利息支出活期儲蓄利息支出 貸：吸收活期儲蓄存

16、款戶 我國從1999年11月1日起，開始對個人儲蓄存款征收個人所得稅，稅率為20%，2007年8月15日稅率調(diào)整為5%，采用由金融機構(gòu)向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳的辦法。代扣款項的計算公式如下： 應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲蓄存款利息稅率上述會計分錄應(yīng)為： 借：利息支出活期儲蓄利息 貸：吸收活期儲蓄存款戶 其他應(yīng)付款代扣利息稅5、銷戶 儲戶銷戶時，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計算利息至銷戶前一天。同時，在取款憑條、存折、分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶賬另行保管，并銷記開銷戶登記簿。 銷戶時的會計分錄為： 借：利息支出活期儲蓄利息 吸收活期儲蓄存款戶 貸： 其他應(yīng)付款代扣

17、利息稅 現(xiàn)金 三、吸收定期儲蓄存款的核算 吸收定期儲蓄存款根據(jù)存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取四種，這里我們介紹整存整取定期儲蓄的核算方法。分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個環(huán)節(jié)。 1、開戶 儲戶應(yīng)填寫吸收定期儲蓄存款開戶書，經(jīng)銀行審查并收妥款項后，填制一式三聯(lián)定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 貸：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 第二聯(lián)存單銀行簽章后交儲戶，第三聯(lián)銀行留存作卡片賬。 2、到期支取 儲戶持到期存單取款時，銀行應(yīng)先核對有關(guān)該儲戶吸收定期儲蓄存款的記錄，然后再按原定存期及利率計算利息，并編制利

18、息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，會計分錄如下： 借：吸收定期儲蓄存款整存整取戶 利息支出定期儲蓄利息支出戶 貸：現(xiàn)金 其他應(yīng)付款代扣利息稅3、提前支取及過期支取 儲戶因急用，持未到期存單取款時，應(yīng)由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當(dāng)日掛牌的活期儲蓄利率計算。（每張存單允許辦理一次部分提前支取，對未提前支取部分仍按原存單所定利率計付利息） 過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應(yīng)以活期儲蓄利率計算。例題：1. 儲戶李明1月20日存入一年期的整存整取儲蓄存款5000元。月利率為2.1 ，當(dāng)

19、年5月18日李明來行要求提前支取，經(jīng)審核同意辦理，按活期利率支付利息，年利率為0.72%，要求作出支付本息的會計分錄。 存期118（天） 利息=50001180.72%/360=11.80 利息稅（略）會計分錄如下： 存入時： 借：現(xiàn)金 5000 貸：吸收定期儲蓄存款李明戶 5000支取時： 借：吸收定期儲蓄存款李明戶 5000 利息支出 11.80 貸：現(xiàn)金 5011.802、5月3日，華麗商廈將銷售收入現(xiàn)金50000元，存入銀行，作出會計分錄。會計分錄如下：借：現(xiàn)金 50000 貸：吸收活期存款華麗商廈戶 50000 3、5月5日，永華商場開出現(xiàn)金支票，來行支取現(xiàn)金1000元備用，作出會計

20、分錄。會計分錄如下： 借：吸收活期存款永華商場戶 1000 貸：現(xiàn)金 10004、環(huán)球公司將閑置的10萬元活期存款要求轉(zhuǎn)存一年期定期存款，存入日一年期定期存款利率為2.1%，作出存入款項和到期支取款項時的會計分錄。存入款項時： 借：吸收活期存款環(huán)球公司戶 100 000 貸：吸收定期存款環(huán)球公司戶 100 000到期支取款項時： 借：吸收定期存款環(huán)球公司戶 100 000 利息支出 2100 貸：吸收活期存款環(huán)球公司戶 1021005、4月6日，張玲將500元現(xiàn)金存入已開戶的吸收活期儲蓄存款，作出會計分錄。會計分錄如下：借：現(xiàn)金 500 貸：吸收活期儲蓄存款張玲戶 5006、6月6日，張玲將吸

21、收活期儲蓄存款余額1890元全部取出，經(jīng)銀行計算利息為80元，（利息稅略）作出會計分錄。會計分錄如下： 借：吸收活期儲蓄存款張玲戶 1 890 利息支出 80 貸：現(xiàn)金 1 970 7、3月20日，銀行對活期存款戶結(jié)計利息，正泰公司本期累計應(yīng)計息積數(shù)為5 600 000，假設(shè)活期存款年利率為0.72%，計算應(yīng)支付正泰公司利息額并作出會計分錄。本期利息為： 5 600 0000.72%360=112（元）會計分錄如下： 借：利息支出活期存款利息支出戶 112 貸：吸收活期存款正泰公司 112本章思考題1. 銀行存款賬戶的種類有哪些?2.開立基本存款賬戶應(yīng)具備哪些條件?3.存款業(yè)務(wù)核算的基本要求是什么?4.單位存款如何進行核算?5.儲蓄存款如何進行核算?6.怎樣計算存款利息?張山張山2008年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數(shù) 積 數(shù)月 日3/214/125/55/16400030001000貸貸貸貸 2000 5000 1000 0 212