第一章人民大學(xué)稅收與稅法概述

1、稅稅 法法 學(xué)學(xué) 主主 編編 徐孟洲徐孟洲普通高等教育普通高等教育“十五十五”國家級規(guī)劃教材國家級規(guī)劃教材中國人民大學(xué)出版社第一章 稅收與稅法o 稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的主要因素。稅收產(chǎn)生以來的歷史表明，有稅收必有稅法，它們是一對孿生兄弟。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為社會經(jīng)濟關(guān)系，是稅法的實質(zhì)內(nèi)容，稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。o 本章主要介紹稅收的概念、根據(jù)、稅法的概念、調(diào)整對象、功能、作用以及稅法與鄰近法律部門的區(qū)別等內(nèi)容。它們是學(xué)習(xí)后續(xù)內(nèi)容的基本理論知識。 重點問題o 稅收的概念、特征和分類o 稅收產(chǎn)生

2、和發(fā)展的根據(jù)o 稅法的概念和特征o 稅法的地位o 稅法的功能與作用第一節(jié) 稅收的概念和根據(jù)o 一、稅收的概念o （一）稅收的形式特征 o 認(rèn)識稅收的概念，最直接或較為容易把握的是稅收的形式特征，即稅收的外部特征。稅收的形式特征，我國多數(shù)學(xué)者通常將其概括為強制性、無償性和固定性，即所謂“稅收三性”。o 稅收強制性，是指國家以社會管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。o 英國學(xué)者巴斯泰布爾認(rèn)為，所謂賦稅的強制性，指的是法律規(guī)定了繳納的稅額、方式、時間以及課稅主體，而沒有接受納稅人意見的余地 o 稅收強制性集中表現(xiàn)為征稅主體必須依法行使稅權(quán)，納稅主體在法定義務(wù)

3、范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。當(dāng)稅收征管機關(guān)合法行使權(quán)力受到干擾或納稅人無法定事由拒不履行納稅義務(wù)時，違法者將受到法律的制裁 o 稅收無償性，是指國家稅收對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬或代價 o 稅收的這種無償性特征是對具體納稅人來說的。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯區(qū)別于國有經(jīng)濟收入、債務(wù)收入、規(guī)費收入等其他財政收入范疇。 o 稅收固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，并保持相對穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。需說明的是，稅收的固定性是相對于某一時期而言的，并非永遠固定不變。隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當(dāng)調(diào)整課

4、稅對象或稅率是正常的，也是必要的。o 稅收的形式特征只是稅收本質(zhì)屬性的外在體現(xiàn)。深刻認(rèn)識稅收的概念，應(yīng)進一步分析和考察稅收更深層次的本質(zhì)特征 （二）稅收的本質(zhì)特征 o 稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系 o 這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)，既不是財產(chǎn)所有權(quán)，也不是勞動者勞動力的所有權(quán)，而是國家的公共權(quán)力，并且表現(xiàn)出強制性、無償性的特征，從而使稅收的分配關(guān)系區(qū)別于其他分配形式 （三）稅收的社會屬性 o 從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸社會稅收、封建社會稅收、資本主義稅收和社會主義稅收等各種不同的形態(tài)。o 一方面，稅收在不同社

5、會形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會制度和不同國家中的稅收又分別具有其個性，即稅收所處不同社會制度下的社會屬性 （四）稅收的概念 o 通過對稅收的形式特征、本質(zhì)特征和社會屬性的考察和研究，我們對稅收的概念作如下界定：稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財政收入的形式 o 第一，指明了稅收的目的 。國家征稅的目的是為了實現(xiàn)國家的公共財政職能 o 第二，指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)。 o 第三，指明了稅收主體。稅收主體包括征稅主體和納稅主體。 o 第四，指出了稅收的形式特征，

6、即稅收形式上的“三屬性”。 o 第五，使用“非罰”一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外 。o 第六，揭示了稅收的社會屬性 延展閱讀o 稅收不同于收費。收費是國家機關(guān)、企事業(yè)單位為社會提供某種特定服務(wù)或者某種特許權(quán)利所收取的手續(xù)費或報酬。稅收是無償?shù)模M用的收取是有償?shù)?。o 稅收也不同于攤派。攤派是指沒有法律規(guī)定或其他合法依據(jù)，憑借隸屬關(guān)系和壟斷地位以及其他關(guān)系向單位或個人索取財物的行為。攤派既不合理又不合法，是國家明令禁止的，單位或個人有權(quán)予以抵制二、稅收的分類 o 1根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源

7、稅五大類。o 流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。o 所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。o 財產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。o 行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種 o 2根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。n直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。n間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。o 3根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央

8、地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財政管理體制決定的。n中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。n地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。n中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。o 4根據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價稅和從量稅。n 從價稅是指以征稅對象的價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。n 從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。n 我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價稅，但消費稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。 o 5根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。n 普通稅是指用于國家財政經(jīng)

9、常開支的稅收。n 目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂?，如城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、社會保障稅等。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。o 6根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價外稅。其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。 o 此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進稅和累退稅；比例稅和定額稅；貨幣稅和實物稅等。但從稅收理論以及世界各國稅收實踐來看，以征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對稅收進行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。 三、稅收的根據(jù) o 國家的存在和居

10、民獨立財產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。o 國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。居民獨立財產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅收產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅收的內(nèi)因和外因同時起作用時，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象 。法條鏈接o 保衛(wèi)祖國、抵抗侵略是中華人民共和國每一個公民的神圣職責(zé)。依照法律服兵役和參加民兵組織是中華人民共和國公民的光榮義務(wù)。中華人民共和國憲法第55條o 中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。中華人民共和國憲法第56條o 馬克思指出，賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)，是行政權(quán)力整個機構(gòu)的生活源泉。對此恩格斯亦有論述，他指

11、出，為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用捐稅。馬克思主義經(jīng)典作家精辟地指出了稅收存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)和正當(dāng)理由o 可見，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對價，而不是單純的一種為國家作出的犧牲。對任何納稅人而言，依法納稅是應(yīng)盡的法定義務(wù)，也是一種獲取利益的非完全對價學(xué)術(shù)前沿o 日本稅法學(xué)者金子宏先生認(rèn)為，關(guān)于稅的根據(jù)，大致有兩種思想觀點。o 第一種觀點為利益說或?qū)r說。這種觀點是把稅視為是市民對從國家那里所得到的利益的對價的觀點o 第二種觀點可稱為義務(wù)說或犧牲說。這種觀點認(rèn)為國家為完成其任務(wù)，當(dāng)然握有課稅權(quán)，而國民當(dāng)然負(fù)有納稅的義務(wù)。第二節(jié) 稅法的概念和調(diào)整對象o 一、稅法的概念o 稅法是建

12、立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強制力保證實施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)（或規(guī)范總稱），它是國家政治權(quán)力參與稅收分配的階級意志的體現(xiàn)，是以確認(rèn)與保護國家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。o 簡而言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng) 稅務(wù)博覽o 稅法是一個歷史范疇，它是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是隨著私有制的出現(xiàn)和國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。人類社會最早的稅法歷史類型是奴隸制稅法。我國從夏朝開始就有了征收貢賦的制度二、稅法的特征 o 1稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法 o 2稅法是以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法o 3稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法 o 4稅法是實體內(nèi)

13、容和征管程序相統(tǒng)一的法三、稅法的調(diào)整對象 o 法律調(diào)整對象問題是法的基本理論中極其重要的問題。認(rèn)真研究稅法的調(diào)整對象，科學(xué)地界定稅法調(diào)整對象的性質(zhì)和范圍，對于稅法部門法地位的確立，稅法典或稅法通則的編纂，稅法規(guī)范的正確運用，以及稅法學(xué)科體系的完善，具有十分重要的意義 （一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì) o 關(guān)于稅法調(diào)整對象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點：一是稅務(wù)行政關(guān)系說；二是稅收經(jīng)濟關(guān)系說 o 持前一種觀點的學(xué)者認(rèn)為，“稅法是調(diào)整國家與社會成員的稅務(wù)行政關(guān)系。o 后一種觀點的學(xué)者認(rèn)為，“稅法的調(diào)整對象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟分配關(guān)系，這種經(jīng)濟分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時也

14、包括稅收管理關(guān)系”。o 稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：n （1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟關(guān)系n （2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系 n （3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份 。即政府并不是單純的行政機構(gòu)，也是經(jīng)濟主體；納稅人無論是企業(yè)，還是個人，都不是行政機關(guān)的附屬物，而是具有獨立經(jīng)濟利益的經(jīng)濟主體 （二）稅法調(diào)整對象的范圍 o 1稅收分配關(guān)系 o 稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：n 第一，國家與納稅人（包括個人、法人和非法人組織）之間的稅收分配關(guān)系；n 第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級政府之間的稅收分

15、配關(guān)系，這主要是通過中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來；n 第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系 2稅收征收管理關(guān)系 o 稅收征收管理，是國家征稅機關(guān)（包括稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對稅收活動進行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動 。o 稅務(wù)管理關(guān)系o 稅款征收關(guān)系o 稅務(wù)檢查關(guān)系o 稅務(wù)稽查關(guān)系o 綜上，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對象、納稅人范圍、稅率和減免等國家與納稅人之間和國家內(nèi)部中央與地方，以及中國政府與外國政府、涉外納稅人之間的實體利益分配關(guān)系。稅法調(diào)整稅收征收管理關(guān)系，

16、主要是確認(rèn)國家征稅機關(guān)及其稅務(wù)人員與納稅人之間就征稅和納稅過程中形成的稅收征管關(guān)系的范圍，保護參與稅收征管關(guān)系當(dāng)事人的權(quán)益，維護稅收分配關(guān)系。 第三節(jié) 稅法的地位o 稅法的地位主要是指稅法在整個法律體系中的地位，其核心意義是稅法和其他部門法的關(guān)系，主要包括稅法與憲法、民法、經(jīng)濟法、行政法等部門法之間的關(guān)系。下面分別進行分析。一、稅法與憲法的關(guān)系 o 一是憲法是一個國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。o 二是稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例 。二、稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系 o 一種觀點認(rèn)為稅法作為經(jīng)濟法體系中的一個重

17、要組成部分，其在宗旨、本質(zhì)、調(diào)整方式等許多方面與經(jīng)濟法的整體都是一致的。同時，稅法作為經(jīng)濟法體系中的一個子部門法，在調(diào)整對象、特征、體系等方面又有其特殊性。因此，經(jīng)濟法與稅法是共性與個性、整體與部分、普遍性與特殊性的關(guān)系 o另一種觀點認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟法的組成部分，但由于近年來把稅收作為經(jīng)濟政策手段的趨勢日益增強，這樣使得稅法和經(jīng)濟法有重疊之處。o另有學(xué)者明確指出，稅法和經(jīng)濟法并不是簡單的包含與被包含關(guān)系，而是兩個不同的部門法。o稅法的調(diào)整對象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟法中財稅法之主要內(nèi)容 o首先，從調(diào)整對象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟分配關(guān)系，還是經(jīng)濟管理

18、關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系都屬于經(jīng)濟法調(diào)整對象的重要組成部分。o其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟法的本質(zhì)相一致 三、稅法與民法的關(guān)系 o 稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬于私法的范疇，而稅是以私人各種經(jīng)濟活動為對象而進行課征的，而私人的各種經(jīng)濟活動又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。因此，研究稅法必須關(guān)注民法，而研究民法，也同樣不能忽視稅法 。學(xué)術(shù)前沿o 我國臺灣地區(qū)有學(xué)者對稅法與民法之間的關(guān)系進行了歷史的分析，認(rèn)為稅法是公法的一支，早先一直是作為行政法的特別法而存在的，直到19世紀(jì)20年代，稅法最早在德國得以獨立o 稅法與行政法、民法以及經(jīng)濟法的關(guān)系，在中西方存在不同

19、的發(fā)展歷程四、稅法與行政法的關(guān)系 o 稅法的調(diào)整對象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，為前者服務(wù)的。但稅收關(guān)系實質(zhì)上是一種經(jīng)濟關(guān)系，而不是行政關(guān)系。o 因此，稅法與行政法在調(diào)整對象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。o需要說明的是，稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟法、行政訴訟法等部門法之間存在密切關(guān)系。因此，研習(xí)稅法者必須注意彼此之間的關(guān)聯(lián)，吸收相關(guān)法部門研究的成果，方能領(lǐng)悟稅法之真諦。 第四節(jié) 稅法的功能與作用o 一、稅法的功能 o 稅法的功能，

20、是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護作用的潛在能力。o 稅法的功能是稅法本質(zhì)和基本法律屬性的體現(xiàn)。稅法作為法系統(tǒng)中的子系統(tǒng)之一，在本質(zhì)上也是階級性和社會性的統(tǒng)一 o稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會功能兩類。o一方面，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系和稅收行為的規(guī)范，所以其具有各種規(guī)制功能；o另一方面，稅法是統(tǒng)治階級與人民意志和利益的體現(xiàn)，所以其具有各種社會功能 （一）稅法的規(guī)制功能 o 稅法的規(guī)范功能n “三要素論”：指引、評價、預(yù)測n “五要素論”：指引、評價、預(yù)測、強制、教育o 稅法的約束功能o 稅法的強制功能o 稅法的確認(rèn)功能o 稅法的保護功能（二）稅法的社

21、會功能 o稅法的階級統(tǒng)治功能o稅法的社會公共功能，是一切階級社會和國家的稅法所具有的公共功能。二、稅法的作用o 稅法的作用是稅法的功能作用于稅法調(diào)整對象所產(chǎn)生的影響，是稅法的功能發(fā)揮出來的效應(yīng)。o 稅法的作用不僅與稅法的功能有著客觀的聯(lián)系，而且與稅收職能也存在著內(nèi)在的聯(lián)系。稅法作為上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在對稅收關(guān)系的反作用上，即對稅收經(jīng)濟關(guān)系的法律調(diào)整上。調(diào)整稅收關(guān)系的目的，是維護國家稅收利益，保障充分發(fā)揮稅收職能。o 沒有稅收，稅法也就不存在，更談不上發(fā)揮稅法的作用。o 稅法在當(dāng)代其主要作用應(yīng)包括如下幾個方面：n （一）稅法對納稅人的保護和對征稅人的約束作用 n （二）稅法對

22、稅收職能實現(xiàn)的促進與保證作用 o 1稅法對組織財政收入的保證作用。 o 2稅法對經(jīng)濟運行的調(diào)節(jié)作用。 o 3稅法對實現(xiàn)社會職能的促進作用。 o 4稅法保證稅收監(jiān)督經(jīng)濟活動與社會活動職能的實現(xiàn)。 （三）稅法對國家主權(quán)與經(jīng)濟利益的維護作用 o 隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國家與國家之間的經(jīng)濟聯(lián)系日趨密切。這種相互依存的國際經(jīng)濟交往，給稅收關(guān)系的法律調(diào)整帶來一定的困難與挑戰(zhàn)。各國政府都面臨著一種既要開展交流、利用外資、引進技術(shù)，又要維護本國主權(quán)與經(jīng)濟利益的矛盾。為了解決這一矛盾，世界大多數(shù)國家都通過頒布涉外稅收法律、法規(guī)或簽訂國際稅收協(xié)定來解決這一問題 o 中國自1980年頒布中華人民共和國個人所得稅法以來，為適應(yīng)改革開放的需要，制定了14