中國建筑增值稅會計核算規(guī)定-建筑業(yè)務

1、中國建筑股份有限公司增值稅會計處理規(guī)定建筑業(yè)務1 增值稅相關會計核算1.1 會計核算基本原則總部各部門、事業(yè)部、區(qū)域公司、辦事處、技術中心、職工食堂、集采中心和以股份資質承接工程項目的單位等是不同會計核算主體，均應按照會計準則、增值稅會計處理規(guī)定（財稅201622號）、股份公司會計核算制度、增值稅相關規(guī)定設置會計科目并進行增值稅稅款核算。1.2 會計科目設置公司在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”十個二級明細科目核算增值稅

2、相關業(yè)務。小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”和“代扣代交增值稅”三個二級明細科目。在“其他應收款”科目下設置“待認證進項稅額”、“待抵減銷項稅”、“待扣減應納稅”三個二級明細科目，“待認證進項稅額”核算一般計稅方式下暫估資產、成本費用等待確認的增值稅進項稅額；“待抵減銷項稅”核算一般計稅方式下暫估土地拆遷、補償及土地價款等待抵減的銷項稅；“待扣減應納稅”核算簡易計稅方式下暫估與分包結算等待扣減的應納稅額。在“應收賬款”科目下設置“待轉增值稅額”明細科目，核算按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點而待

3、結轉的增值稅額，該科目下設“一般計稅”、“簡易計稅”兩個三級明細科目進行輔助核算。1.2.1 應交增值稅公司在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“小規(guī)模納稅人”十一個三級明細科目核算增值稅一般計稅方式相關業(yè)務。1.2.1.1 進項稅額核算各單位購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額，用藍字登記；因銷售退回應沖銷的進項稅額，用紅字登記。該科目按17%、13%、11%、6

4、%四檔增值稅稅率與5%、3%、1.5%三檔征收率進行輔助核算。1）17%稅率下設“固定資產”、“有形動產租賃”、“水泥”、“鋼材”、“砂石料”、“商品混凝土”、“其他”等明細進行輔助核算，核算本期認證相符抵扣的適用17%稅率的進項稅額。2）13%稅率核算本期認證相符抵扣的適用13%稅率的進項稅額。3）11%稅率下設“貨物運輸服務”、“建筑安裝服務”、“不動產租賃服務”“購入不動產”、“受讓土地使用權”、“基礎電信服務”、“通行費”、“其他”服務等明細進行輔助核算，分別核算本期認證相符抵扣的適用11%稅率的進項稅額。4）6%稅率下設 “增值電信服務”、“金融服務”、“保險服務”、“生活服務”、“

5、設計勘察”、“取得無形資產”、“其他”服務等明細進行輔助核算，分別核算本期認證相符抵扣的適用6%稅率的進項稅額。5）5%征收率下設 “購入不動產”、“租入不動產”、“通行費”、“其他”服務等明細進行輔助核算，核算本期認證相符抵扣的適用5%征收率的進項稅額。6）3%征收率下設 “固定資產”、“砂石料”、“混凝土”、“其他貨物及加工、修理修配勞務”、“運輸服務”、“電信服務”、“建筑安裝服務”、“金融保險服務”、“有形動產租賃服務”、“生活服務”、“取得無形資產”、“通行費”和“其他”等明細進行輔助核算，核算本期認證相符抵扣的3%征收率的進項稅。7）1.5%征收率下設“向個人租房房租支出”明細進行

6、輔助核算，核算本期認證相符的其他個人出租住房稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票對應的進項稅額。（其他個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按 1.5%征收稅額，票面不顯示稅率，稅率欄以“*”列示， 稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%，金額=價稅合計-稅額的進項稅。）1.2.1.2 銷項稅額抵減核算各單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。1.2.1.3 已交稅金核算各單位當月已繳納的應交增值稅額，并用藍字登記；退回多繳的增值稅用紅字登記。1.2.1.4 轉出多交增值稅核算各單位月度終了轉出當月多交的

7、增值稅稅額。1.2.1.5 減免稅款核算各單位按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額，如購買專用設備和技術維護費。按規(guī)定直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。1.2.1.6 出口抵減內銷產品應納稅額核算實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額。1.2.1.7 銷項稅額核算各單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額，并用藍字登記；因銷售退回應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。該科目按17%、13%、11%、6%、其他（境外適用）五檔增值稅稅率進行輔助核算。1.2.1.8 進項稅額轉出核算各單位購進貨物、加

8、工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。該科目下設“免稅項目”，“集體福利、個人消費”，“非正常損失”，“按簡易計稅方法征稅項目”， “紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”，“上期留抵稅額抵減欠稅”，“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”，“上期留抵稅額退稅”，“納稅檢查調減進項稅額”，“其他”十個明細科目進行輔助核算。1）“免稅項目”核算免征增值稅項目耗用外購貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產已抵扣的進項稅額；2）“集體福利、個人消費”核算用于“集體福利或者個人消費”所耗用的外購貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資

9、產或不動產已抵扣的進項稅額；3）“非正常損失”核算因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質造成的外購貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產及其分擔的運費已抵扣的進項稅額；4）“按簡易計稅方法征稅項目”核算按簡易計稅方法征稅項目取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額；5）“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”本單位適用“免、抵、退”稅辦法的出口貨物因征退稅率差計算的金額；6）“納稅檢查調減進項稅額”核算稅務、財政、審計部門檢查后調減的進項稅額；7）“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”核算本單位收到供貨方或提供勞務方開具的增值稅專用發(fā)票負數(shù)上對應的稅額；8）“上期留抵稅額抵減欠稅”核算經稅務機關同意的可

10、以使用上期留抵稅額抵減欠稅的金額；9）“上期留抵稅額退稅”核算本單位實際收到上期留抵稅額的退稅額；10）“其他”核算本單位以上明細科目不包含的需要轉出進項稅額的情形。1.2.1.9 出口退稅核算一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規(guī)定退回的增值稅額。出口貨物退回的增值稅，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。1.2.1.10 轉出未交增值稅核算各單位月度終了轉出當月應交未交的增值稅額。1.2.2 未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅

11、額。該科目下設“當月應交未交”、“當月多交”、“當月預繳”、“當月繳納以前期間未交”四個三級明細科目進行核算。1.2.3 預交增值稅核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。該科目下設“轉讓不動產”、“不動產租賃”、“建筑服務”、“銷售房地產”和“其他”五個三級明細科目進行核算；并設置5%、3%和2%三檔增值稅預征率進行輔助核算。1.2.4 待抵扣進項稅額該科目核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。該科目下設“

12、海關繳款書”、“不動產40%”、“輔導期發(fā)票”兩個三級明細科目進行核算：1.2.4.1 “不動產40%”科目核算一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。1.2.4.2 “輔導期發(fā)票”科目核算實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。1.2.5 待認證進項稅額該科目核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。該科目下設“增值稅專用發(fā)票”和“海關繳款書”兩個三級明細科目進行核算；包括：1.2.5.

13、1 “增值稅專用發(fā)票”核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額。1.2.5.2 “海關繳款書”核算一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。1.2.6 待轉銷項稅額該科目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。該科目下設“一般計稅”和“簡易計稅”兩個三級明細科目進行核算；1.2.7 增值稅留抵稅額該科目核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值

14、稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。1.2.8 簡易計稅該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。該科目下設“計提應納稅”、“扣減應納稅”、“預繳稅款”和“繳納稅款”四個三級明細科目進行核算；并設置5%、3%和2%三檔增值稅征收率進行輔助核算。1.2.9 轉讓金融商品應交增值稅該科目核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。1.2.10 代扣代交增值稅該科目核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。1.3 具體會計核算1.3.1 一般計稅方法下會計核算

15、1.3.1.1 進項業(yè)務處理1） 尚未取得增值稅扣稅憑證的業(yè)務處理：購進（建）時，由于稅會時間差異，未取得扣稅憑證，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬借：固定資產/原材料/工程施工-合同成本/分包支出等 其他應收款待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款等待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額：借：應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：其他應收款待認證進項稅額待結算完成或收到發(fā)票后，調整原暫估入賬金額：借：固定資產/原材料/工程施工-合同成本/分包支出等（紅字） 其他應收款待認證進項稅額（紅字）貸：銀行存款/應付賬款等（紅字）借：固定資產/原材料/工程施工-合同成本/分包支

16、出等其他應收款待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款等結算完成收到剩余增值稅扣稅憑證并經認證后，按可抵扣的增值稅額：借：應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：其他應收款待認證進項稅額2）已取得增值稅扣稅憑證但未認證的業(yè)務處理：借：原材料/管理費用等應交稅費待認證進項稅額增值稅專用發(fā)票/海關繳款書 貸：銀行存款/應付賬款等待認證通過后：借：應交稅費應交增值稅進項稅額貸：應交稅費待認證進項稅額增值稅專用發(fā)票3）已取得增值稅扣稅憑證并且認證的業(yè)務處理：業(yè)務一：購進不動產以外的進項業(yè)務，取得扣稅憑證且已認證抵扣的，按可抵扣的進項稅額借：原材料/管理費用等應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等業(yè)務

17、二：發(fā)生貸款服務、餐飲服務等進項業(yè)務，在購進（建）前屬于不可抵扣進項稅范圍的，取得增值稅專用發(fā)票借：管理費用/財務費用等應交稅費待認證進項稅額增值稅專用發(fā)票貸：銀行存款/應付賬款等專用發(fā)票認證通過后借：應交稅費應交增值稅進項稅額貸：應交稅費待認證進項稅額增值稅專用發(fā)票同時：借：管理費用/財務費用等貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出業(yè)務三：購進不動產或不動產在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本：借：固定資

18、產/在建工程等應交稅費應交增值稅進項稅額應交稅費待抵扣進項稅額不動產40%貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等科目尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：借：應交稅費應交增值稅進項稅額貸：應交稅費待抵扣進項稅額不動產40%業(yè)務四：與分包進行結算，確認工程量時賬務處理見1)業(yè)務五：采購物資暫估入庫賬務處理見1)業(yè)務六：購進固定資產、施工現(xiàn)場的臨建等借：固定資產 應交稅費應交增值稅進項稅額-17% 貸：應付賬款/銀行存款等注：可抵扣的固定資產主要為動產，包括機器、設備、小轎車、汽車、摩托車、電腦、辦公家具等。業(yè)務七：購進辦公用品及其他可抵扣商品借：管理費用/銷售費用應交稅費應交增值

19、稅進項稅額-17% 或-3%貸：應付賬款/銀行存款等注：采購辦公用品、訂閱圖書、機動車用的油料、低值易耗品，水電費、等取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣相關進項稅額。業(yè)務八：租賃設備借：工程施工合同成本機械使用費/租賃費應交稅費應交增值稅進項稅額-17%或-3%貸：應付賬款/銀行存款等業(yè)務九：接受運輸服務借：物資采購/原材料/工程施工/其他業(yè)務成本等應交稅費應交增值稅進項稅額-11%或-3%貸：應付賬款/銀行存款等業(yè)務十：接受咨詢費、設計費、技術服務、培訓費其他等可抵扣的服務借：管理費用/銷售費用等應交稅費應交增值稅（進項稅額）-17%或-11%、6% 或3%貸：應付賬款/銀行存款等4）代扣代繳增值稅

20、業(yè)務處理：支付境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為的款項，且外方在境內未設有經營機構的，代扣代繳增值稅處理：借：管理費用/銷售費用等應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款/應付賬款等應交稅費代扣代交增值稅解繳稅款時借：應交稅費代扣代交增值稅貸：銀行存款1.3.1.2 銷項業(yè)務處理1）會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點由于會計核算需要進行價稅分離時，即規(guī)定所稱會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的收到業(yè)主監(jiān)理批量單借：應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.11】應交稅費待轉銷項稅一般計稅【本次結算金額/1.11*11%】待實際發(fā)生納稅義務時借：應交稅費待轉銷項稅一般計稅【

21、本次結算金額/1.11*11%】貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【應收款金額/1.11*11%】2）增值稅納稅義務發(fā)生時點先于會計收入或利得確認時點，包括：納稅義務時點分為先開票或預收款等情況業(yè)務一：按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的借：應收賬款待轉增值稅額一般計稅貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。借：應收賬款（含稅） 應收賬款待轉增值稅額一般計稅（紅字） 貸：工程結算（不含稅）業(yè)務二：預收款業(yè)務處理收到預收款借：銀行存款貸：預收賬款/應收賬款應交稅費-應

22、交增值稅-銷項稅額-11%【預收賬款/1.11*11%】 預收款在工程所在地預繳增值稅借：應交稅費預交增值稅建筑服務2%貸：銀行存款收到業(yè)主監(jiān)理確權單時借：預收賬款應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.11】應交稅費待轉銷項稅額一般計稅【（本次結算金額-預收賬款）/1.11*11%】3）依據(jù)企業(yè)會計準則第15號-建造合同，應根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同成本。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認合同收入與合同成本的方法。在一般計稅方法下，應以預計不含稅的合同收入和不含稅的合同成本進行收入和成本的確認。借：主營業(yè)務成本（不含稅金額） 工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入（不含稅金額）4）視

23、同銷售業(yè)務。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額借：應付職工薪酬、利潤分配等科目貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額1.3.1.3 全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的業(yè)務處理1）“營改增”前已確認收入，但因未產生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時：借：主營業(yè)務收入（沖減當期收入）貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額11%2）“營改增”前已確認收入，已經計提營業(yè)稅且未繳納目前仍掛賬的，在達到增值稅納稅義務時點時按照如下會計分錄進行核算：借：應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交城市

24、維護建設稅應交稅費應交教育費附加等科目貸：主營業(yè)務收入根據(jù)調整后的收入（不含沖減稅金增加的收入）借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額3）“營改增”前已確認收入，已經計提營業(yè)稅且未繳納已經沖銷處理的，按照股份公司補充文件規(guī)定執(zhí)行（即：在2016年財務決算報表將稅金及附加與主營業(yè)務收入重分類處理）。1.3.1.4 差額征稅業(yè)務處理1）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額借：主營業(yè)務成本/存貨/工程施工等科目 其他應收款待抵減銷項稅貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等科目2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的稅額

25、:借：應交稅費應交增值稅銷項稅額抵減貸：其他應收款待抵減銷項稅1.3.1.5 出口退稅業(yè)務處理1）未實行“免、抵、退”辦法的按規(guī)定計算的應收出口退稅額：借：應收出口退稅款    貸：應交稅費應交增值稅出口退稅收到出口退稅時：借：銀行存款    貸：應收出口退稅款退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：借：主營業(yè)務成本    貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出2）實行“免、抵、退”辦法的在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時：按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：借：主營業(yè)務成本  &

26、#160;貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額：借：應交稅費應交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額   貸：應交稅費應交增值稅出口退稅在規(guī)定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時：借：銀行存款   貸：應交稅費應交增值稅出口退稅1.3.1.6 進項稅額用途發(fā)生變化業(yè)務處理1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的借：待處理財產損溢/應付職工薪酬/固定資

27、產/無形資產等科目貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出或 應交稅費待抵扣進項稅額或 應交稅費待認證進項稅額備注：對于取得增值稅專用發(fā)票的，直接沖減待認證進項稅額，可能會導致稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與會計核算數(shù)據(jù)不一致。2) 原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額借：應交稅費應交增值稅進項稅額貸：固定資產/無形資產等科目備注：固定資產、無形資產等經上述調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。3）一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額借：應交稅費待抵

28、扣進項稅額貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出1.3.1.7 增值稅期末留抵稅額業(yè)務處理1）納入“營改增”試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借：應交稅費增值稅留抵稅額貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出2）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額借：應交稅費應交增值稅進項稅額、貸：應交稅費增值稅留抵稅額1.3.1.8 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額業(yè)務處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，各單位初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費應交

29、增值稅減免稅款或 應交稅費應交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費用等科目1.3.1.9 預繳稅款業(yè)務處理1）收款向對方開具發(fā)票后借：銀行存款貸：應收賬款2）向項目所在地預繳稅款借：應交稅費預交增值稅提供建筑服務貸：銀行存款1.3.1.10 計提稅金及附加業(yè)務處理借：稅金及附加-應交城建稅稅金及附加-應交教育費附加稅金及附加-應交地方教育費附加貸：應交稅費-應交城建稅（項目部預繳稅款*項目部所在地城建稅率）應交稅費-應交教育費附加（項目部預繳稅款*3%）應交稅費-應交地方教育費附加（項目部預繳稅款*2%）1.3.1.11 結轉稅款業(yè)務處理1）月末結轉借：應交稅費應交增值稅轉出未交增值稅貸： 應交稅

30、費未交增值稅當月應交未交借： 應交稅費未交增值稅當月多交貸：應交稅費應交增值稅轉出多交增值稅借：應交稅費未交增值稅當月多交貸：應交稅費預交增值稅提供建筑服務2）次月繳納稅款借：應交稅費未交增值稅當月繳納以前期間未交貸：銀行存款備注：如果當期一般計稅“未交增值稅”為借方余額，即預交增值稅大于應交未交增值稅，則考慮將其結轉到簡易計稅使用。1.3.2 簡易計稅方法下會計核算1.3.2.1 購進業(yè)務處理在簡易計稅下所有取得的增值稅專用發(fā)票應扣稅憑證且已認證抵時計入“應交稅費應交增值稅進項稅額”，然后做進項稅額轉出處理1）購進物資等取得扣稅憑證且已認證抵扣的，按可抵扣的進項稅額：借：固定資產/原材料/管

31、理費用/財務費用等應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款/應付賬款等同時：借：固定資產/原材料/管理費用/財務費用等貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出備注：簡易計稅項目其他業(yè)務取得增值稅專用發(fā)票賬務處理參照購進物資進行處理。2）支付境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為的款項，且外方在境內未設有經營機構的，代扣代繳增值稅處理：借：管理費用/銷售費用等貸：應交稅費代扣代交增值稅銀行存款/應付賬款等解繳稅款時借：應交稅費代扣代交增值稅貸：銀行存款3）與分包進行結算，確認工程量時借：工程施工-合同成本/分包支出其他應收款待扣減應納稅貸：應付賬款/銀行存款等待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許

32、抵扣的稅額:借：應交稅費簡易計稅扣減應納稅貸：其他應收款待扣減應納稅1.3.2.2 銷售業(yè)務處理1）預收款業(yè)務處理收到預收款借：銀行存款貸：預收賬款應交稅費-簡易計稅-計提應納稅-3%【預收賬款/1.03*3%】 預收款在工程所在地預繳增值稅借：應交稅費簡易計稅預繳稅款3%貸：銀行存款收到業(yè)主監(jiān)理確權單時借：預收賬款應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.03】應交稅費待轉銷項稅額簡易計稅【（本次結算金額-預收賬款）/1.03*3%】2）未發(fā)生納稅義務：由于會計核算需要進行價稅分離時，即規(guī)定所稱會計收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的收到業(yè)主監(jiān)理批量單借：應收賬款貸：工程結算【本次結

33、算金額/1.03】應交稅費待轉銷項稅簡易計稅【本次結算金額/1.03*3%】待實際發(fā)生納稅義務時借：應交稅費待轉銷項稅簡易計稅【本次結算金額/1.03*3%】貸：應交稅費簡易計稅計提應納稅【應收款金額/1.03*3%】3）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的借：應收賬款待轉增值稅額簡易計稅貸：應交稅費簡易計稅計提應納稅按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。借：應收賬款 應收賬款待轉增值稅額簡易計稅（紅字） 貸：工程結算4）依據(jù)企業(yè)會計準則第15號-建造合同，應根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同成本。完

34、工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認合同收入與合同成本的方法。在一般計稅方法下，應以預計不含稅的合同收入和不含稅的合同成本進行收入和成本的確認。借：主營業(yè)務成本（不含稅金額） 工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入（不含稅金額）5）視同銷售業(yè)務。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應納增值稅額借：應付職工薪酬、利潤分配等科目貸：應交稅費簡易計稅計提應納稅1.3.2.3 全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產生增值稅納稅義務的業(yè)務處理1）“營改增”前已確認收入，但因未產生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅

35、義務時點時：借：主營業(yè)務收入（沖減當期收入）貸：應交稅費簡易計稅計提應納稅2）“營改增”前已確認收入，已經計提營業(yè)稅且未繳納目前仍掛賬的，在達到增值稅納稅義務時點時按照如下會計分錄進行核算：借：應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交城市維護建設稅應交稅費應交教育費附加等科目貸：主營業(yè)務收入根據(jù)調整后的收入（不含沖減稅金增加的收入）借：主營業(yè)務收入/應收賬款等貸：應交稅費簡易計稅計提應納稅3）“營改增”前已確認收入，已經計提營業(yè)稅且未繳納做沖銷處理的，按照股份公司補充文件規(guī)定執(zhí)行（即：在2016年財務決算報表將稅金及附加與主營業(yè)務收入重分類處理）。1.3.2.4 差額征稅業(yè)務處理1）按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額借：主營業(yè)務成本/存貨/工程施工等科目 其他應收款待扣減應納稅貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款等科目2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的稅額:借：應交稅費簡易計稅扣減應納稅貸：其他應收款待扣減應納稅1.3.2.5 預繳稅款業(yè)務處理1）收款向對方開具發(fā)票后借：銀行存款貸：應收賬款2）向項目所在地預繳稅款借：應交稅費簡易