《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、第1節(jié) ：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債權(quán)、基金等。（近期可出售）核算：取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 （買價(jià)中所含未發(fā)放的股利） 投資收益 （相關(guān)交易費(fèi)用） 貸：其他貨幣資金存出投資款 股利：宣告發(fā)放時(shí)： 收到股利時(shí)：借：銀行存款 借：應(yīng)收股利 貸：應(yīng)收股利 貸：投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值 > 賬面余額） 處置：借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值

2、變動(dòng)（核銷） 投資收益（損失則在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（核銷公允價(jià)值變動(dòng)損益） 貸：投資收益第二節(jié)：持有至到期投資1. 持有至到期投資的概述。1) 概念及特征：到期日固定，收回金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的衍生金融資產(chǎn)。主要是債權(quán)性投資，比如：從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率的國(guó)債，浮動(dòng)利率金融債權(quán)等。（股權(quán)投資不能被劃分為持有至到期投資：沒有固定的到期日）2) 處置后重分類：可重分類為交易性金融資產(chǎn)或可供出售的金融資產(chǎn)，重 分類后在以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得在將重分類的 資產(chǎn)劃分為持有至到期。出售或重分類是由于企業(yè)無法 控制，預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事

3、件引起?？梢圆恢胤诸惖模?出售日、重分類日距該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（3個(gè)月），且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資沒有顯著影響。根據(jù)合同償付方式，企業(yè)幾乎已收回所有初始本金。3) 初始成本的確定。（公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和） 票面利率（名義利率）：發(fā)行債券時(shí)規(guī)定的利率，是固定不變的，通常以年利率表示。 實(shí)際利率:債券發(fā)行企業(yè)負(fù)擔(dān)的實(shí)際利息，發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率。 （企業(yè)發(fā)行債券受同期銀行存款利率（相當(dāng)于市場(chǎng)利率）的影響較大） 債券發(fā)行方式：平價(jià)發(fā)行：按面值發(fā)行，票面利率與市場(chǎng)利率相同。 溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格高于票面價(jià)格，票面利率高于市場(chǎng)利率，（債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)減）。 折價(jià)發(fā)行：我國(guó)公司資本制度上，

4、堅(jiān)持資本充實(shí)原則，不允許股票折價(jià)發(fā)行 債券發(fā)行價(jià)格債券面值的現(xiàn)值票面利息的現(xiàn)值主要會(huì)計(jì)科目：持有至到期投資。2. 持有至到期投資攤余成本與投資收益的確定。1) 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量方法：實(shí)際利率法。實(shí)際利率：金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值采用的利率。2) 應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)收利息）=面值 × 票面利率投資收益=實(shí)際利率 × 攤余成本利息調(diào)整（每次攤銷）=應(yīng)計(jì)利息投資收益利息調(diào)整=面值（成本） 實(shí)際支付價(jià)款l 攤余成本由： 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶金額構(gòu)成。l 賬面價(jià)值由：攤余成本、公允價(jià)值變動(dòng)損益構(gòu)成。3. 持有至到期投資賬務(wù)處理。1

5、) 分期付息，到期還本。l 取得時(shí)：借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（可能在貸方） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 等l 確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 （票面利率×面值） 持有至到期投資利息調(diào)整 （差） 貸：投資收益 （實(shí)際利率×攤余成本）收到利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息l 到期收回投資：借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本2) 到期一次還本付息。l 取得時(shí)：借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整l 確認(rèn)利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整 貸：應(yīng)收利息l 收回本息：借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計(jì)利息3) 持有至到期投資的處

6、置。l 出售：借：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資成本 投資收益l 減值：計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 沖回：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益 貸：資產(chǎn)減值損失4. 持有至到期投資重分類。借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值）貸：持有至到期投資成本 （面值） 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 （實(shí)際利息） 資本公積其他資本公積 （公允價(jià)值賬面價(jià)值，否則在借方） （“可供出售金融資產(chǎn)”處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”）第三節(jié)：可供出售金融資產(chǎn)1. 概念：通常是企業(yè)沒有劃分為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。初始成本：公

7、允價(jià)值和與交易直接相關(guān)的費(fèi)用。2. 賬務(wù)處理（債券）。1) 取得事：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 應(yīng)計(jì)利息（未到期：到期還本付息） 利息調(diào)整 應(yīng)收利息（已到期但未領(lǐng)取的：分期付息） 貸：銀行存款2) 確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息 （面值×票面利率） 貸：投資收益 （實(shí)際利率×攤余成本） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整收到利息：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息3) 公允價(jià)值變動(dòng)利得：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（損失做相反分錄） 貸：資本公積其他資本公積4) 處置：借：銀行存款 資本公積其他資本公積 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息5) 減值：資

8、產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀依據(jù)證明發(fā)生減值的。發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)產(chǎn)困難；債務(wù)人違反合同條款，如償付利息、本金發(fā)生違約或預(yù)期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等因素，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組；因發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍的市場(chǎng)繼續(xù)交易；債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化使權(quán)益性工具投資人無法收回投資成本。權(quán)益性工具的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；其他.計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)升值時(shí)沖回：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 資本公積其他資本公積第四節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的

9、初始計(jì)量1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述：是指投資企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性投資。1) 目的：控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期盈利，或?yàn)榕c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2) 分類：控制、共同控制、重大影響、不具有控制、共同控制、重大影響。 主要指標(biāo) 主要目的2. 控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 絕對(duì)控制：直接擁有、或間接擁有、或直接間接合計(jì)擁有被投資企業(yè)50%以上的表決 權(quán)資本取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)。 相對(duì)控制：直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 （此時(shí)

10、投資單位與被投資單位為母子公司關(guān)系，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍）3. 共同控制：合同約定的對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策所具備的共同權(quán)利。關(guān)聯(lián)關(guān)系 常存在于合營(yíng)企業(yè)（一種不以股權(quán)為基礎(chǔ)的契約經(jīng)濟(jì)組織）。確定基礎(chǔ)： 任何一個(gè)合營(yíng)方都不能單獨(dú)控制合營(yíng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。各合營(yíng)方可以以合同或協(xié)議的形式任命其中一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)公司的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但必須在各合營(yíng)方一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)行使權(quán)利。 （20%50%）4. 重大影響：對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，常存在于聯(lián)營(yíng)企業(yè)。除非有明顯證據(jù)表明不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不能形成重大

11、影響確定基礎(chǔ)： 在被投資單位董事會(huì)或類似（權(quán)力）機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)；參與被投資單位政策制定過程，如股利分配政策；與被投資單位之間發(fā)生重要交易，對(duì)被投資單位具有重要性；向被投資單位派出管理員； 向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。5. 不具有控制、共同控制、重大影響。（分類）1) 該投資在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量：交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)。2) 該投資在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能夠可靠的計(jì)量：長(zhǎng)期股權(quán)投資。6. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量。1) 20%以下表決權(quán)資本（不具有控制、共同控制、重大影響）。以支付現(xiàn)金取得： 以發(fā)行權(quán)益性債券取得：借：長(zhǎng)期

12、股權(quán)投資（買價(jià)+必要支出） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利貸：銀行存款 貸：股本（面值） 資本公積股本溢價(jià)（其中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，傭金等費(fèi)用從權(quán)益性收入中扣除，其次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)） 借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合約價(jià)格） 貸：實(shí)收資本（實(shí)際份額） 資本公積資本溢價(jià)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得：以公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”。2) 20%50%表決權(quán)資本（具有重大影響）。“共同控制、20%以下所有權(quán)資本”處理方法相同）以固定資產(chǎn)出資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）借：固定資

13、產(chǎn)清理（殘值） 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸：營(yíng)業(yè)外收入（增值）貸：固定資產(chǎn)（原值）3) 50%以上表決權(quán)資本（控制）Ø 共同控制：最終控制方在公司合并前后能夠控制的資產(chǎn)沒有發(fā)生變化，僅是原有資產(chǎn)負(fù)債位置的轉(zhuǎn)移。初始成本應(yīng)按合并日被投資方賬面所有者權(quán)益價(jià)值的份額入賬。 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合作對(duì)價(jià)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款/交易性金融資產(chǎn)（支付價(jià)款或?qū)r(jià)） 資本公積資本（股本）溢價(jià) （資本公積不足，沖減盈余公積、利潤(rùn)分配、未分配利潤(rùn)） 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合作對(duì)價(jià)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位賬面份額） 貸：股本（支付額） 資本公積股本溢價(jià)（資本公積

14、不足調(diào)整留存收益） （若政策不一致，應(yīng)先按合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)整被投資單位賬面）Ø 非同一控制：各種直接費(fèi)用：審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)等計(jì)入“管理費(fèi)用”。 一次性交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并：l 以發(fā)行債券方式合并：傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“利息調(diào)整”，在債券存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。l 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合作對(duì)價(jià)：傭金、手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除，若無收入或收入不足則沖減盈余公積、未利潤(rùn)分配。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫存商品） 其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入/銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) （差計(jì)入“投資收益”） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （按公允價(jià)值入賬，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本） 通過多次交換實(shí)

15、現(xiàn)企業(yè)合并：原值（原值+收益）和新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值入賬。第五節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1. 方法：權(quán)益法：共同控制或重大影響（20%50%） 成本法：同一控制、非同一控制、不具重大影響（50%以上、20%以下）2. 成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始成本計(jì)價(jià)的方法，它不隨被投資單位權(quán)益增減變動(dòng)而調(diào)整，能真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本。1) 范圍： 企業(yè)持有能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍的市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2) 賬務(wù)處理： 取得:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（買價(jià)+稅費(fèi)） 貸：銀行存款 宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利

16、貸：投資收益 收到股利時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利3. 權(quán)益法：只有當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資單位才調(diào)整賬面價(jià)值。1) 權(quán)益變動(dòng)情況：被投資單位收到新增投資； 被投資單位發(fā)生盈利或虧損，以及分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)；如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增減變動(dòng)。2) 范圍：共同控制（合營(yíng)），重大影響（聯(lián)營(yíng)）。3) 主要科目：成本：公允價(jià)值、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)； 損益調(diào)整：盈利、虧損； 其他權(quán)益變動(dòng)：所有者權(quán)益變動(dòng)。4) 核算：按投資成本與公允價(jià)值熟高入賬，初始成本 < 公允價(jià)值：不調(diào)整。取得：初始成本 > 公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：

17、銀行存款 初始成本 < 公允價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入損益調(diào)整：投資單位與被投資單位會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （損失做相反分錄） 貸：投資收益確認(rèn)收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 收到股利時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整超額虧損：減記順序：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；長(zhǎng)期應(yīng)收款；預(yù)計(jì)負(fù)債；備查簿登記。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整/長(zhǎng)期應(yīng)收款/預(yù)計(jì)負(fù)債其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益

18、調(diào)整 貸：資本公積其他資本公積第六節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)變。1. 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。1) 因持股比例上升改為權(quán)益法：調(diào)整日原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值則調(diào)整；否則不調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （原成本與調(diào)整日公允價(jià)值的差） 貸：資本公積其他資本公積 （可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值） 盈余公積 （被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2) 因持股比例下降改為權(quán)益法：Ø 出售：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（面值） 投資收益Ø 調(diào)整賬面價(jià)值：（成本 < 公允價(jià)值） 跨年調(diào)整計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（公允價(jià)值成本）

19、 貸：盈余公積（按比例提取） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)Ø 調(diào)整前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)） 其他權(quán)益調(diào)整 （差額比例） 貸：盈余公積（按比例提?。?利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（差） 資本公積其他資本公積 （差額比例） 2. 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：1) 因持股比例上升該為成本法：同“非同一控制下”的多次交易取得的。2) 因持股比例下降該為成本法：處置部分：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 投資收益第七節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值：(一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回)1) 判斷： 市價(jià)小于賬面價(jià)值一年以上； 嚴(yán)重虧損或持續(xù)虧損2年以上；

20、被投資企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。2) 確認(rèn)：（按公允價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量熟高確定） 借：資產(chǎn)減值損失長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資處理：應(yīng)核銷與該投資有關(guān)的所有賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)出資本公積。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 投資收益 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益第八節(jié)：應(yīng)付債券1. 債券發(fā)行價(jià)格 = 債券面值現(xiàn)值票面利息現(xiàn)值2. 一般公司債券會(huì)計(jì)處理。（1）面值發(fā)行的債券。發(fā)行時(shí)實(shí)際收到價(jià)款：借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 利息費(fèi)用的確認(rèn)：借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用 等 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （到期一次還本付息） 應(yīng)付利息 （分期付息

21、，一次還本） 到期償還：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息（未計(jì)提利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”） 貸：銀行存款（2）溢價(jià)發(fā)行的債券。 發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 （實(shí)際收到價(jià)款） 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 利息調(diào)整的攤銷及利息費(fèi)用的確認(rèn)：實(shí)際利率法。 借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）（面值×票面利率） 到期償還：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息（未計(jì)提利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”） 貸：銀行存款（3）折價(jià)發(fā)行的債券。 發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值利息調(diào)整的攤銷及利息費(fèi)用的確認(rèn)

22、：實(shí)際利率法 借：在建工程/制造費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 到期償還：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息（未計(jì)提利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”） 貸：銀行存款（4）發(fā)行費(fèi)用：企業(yè)發(fā)行債券一般是委托其他金融機(jī)構(gòu)代理。 若發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用，按其差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集的資金用途，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或相關(guān)資產(chǎn)成本科目。 若發(fā)行費(fèi)用發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用，其差額視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)攤銷。u 發(fā)行期間凍結(jié)資金：保證金。 手續(xù)費(fèi)：計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 發(fā)行費(fèi)用不計(jì)入債券發(fā)行成本時(shí)：實(shí)際利率=市場(chǎng)利率3. 可轉(zhuǎn)換公司債券u 可在一定時(shí)期后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。我國(guó)采取記名式無紙化發(fā)行方式。