ch2現(xiàn)金流量及其構(gòu)成

1、12第第2 2章章 現(xiàn)金流量及其構(gòu)成現(xiàn)金流量及其構(gòu)成現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量成本費(fèi)用成本費(fèi)用銷售收入銷售收入稅金稅金利潤(rùn)利潤(rùn)第第1節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量的概念第第2節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量的構(gòu)成現(xiàn)金流量的構(gòu)成第第3節(jié)節(jié) 投資估算投資估算3重點(diǎn)：現(xiàn)金流量表或圖的經(jīng)濟(jì)含義工程經(jīng)濟(jì)的基本要素 固定資產(chǎn)折舊估算 投資估算難點(diǎn)：投資估算4第第1 1節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量的概念5第第1 1節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量的概念 一、基本概念一、基本概念1.1.現(xiàn)金流出（負(fù)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流出（負(fù)現(xiàn)金流量) )：相對(duì)相對(duì)某個(gè)系統(tǒng)，在某某個(gè)系統(tǒng)，在某一時(shí)點(diǎn)上流出系統(tǒng)的資金或貨幣量，如投資

2、、成一時(shí)點(diǎn)上流出系統(tǒng)的資金或貨幣量，如投資、成本費(fèi)用等。本費(fèi)用等。2.2.現(xiàn)金流入（正現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入（正現(xiàn)金流量）：相對(duì)相對(duì)某個(gè)系統(tǒng)，在某個(gè)系統(tǒng)，在某一時(shí)點(diǎn)上流入系統(tǒng)的資金或貨幣量，如銷售收某一時(shí)點(diǎn)上流入系統(tǒng)的資金或貨幣量，如銷售收入等。入等。3.3.凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量 = = 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 - - 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出 （同一時(shí)點(diǎn)）（同一時(shí)點(diǎn)）4.4.現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量：指各個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)際發(fā)生的資金流出：指各個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)際發(fā)生的資金流出或資金流入（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及凈現(xiàn)金流量或資金流入（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及凈現(xiàn)金流量的統(tǒng)稱）的統(tǒng)稱）6現(xiàn)金流量三要素的三要素的三要素現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)大

3、小大小方向方向7二、現(xiàn)金流量的表示方法二、現(xiàn)金流量的表示方法1.1.現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表：用表格的形式描述不同用表格的形式描述不同時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)上發(fā)上發(fā)生的各種現(xiàn)金流量的生的各種現(xiàn)金流量的大小大小和和方向方向。第第1 1節(jié)節(jié) 現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量的概念( (續(xù)續(xù)) )年末年末 0 1 2 3 4n-1n現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入0012801800240024002800現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出58000480600880880880凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量-5800 08001200152015201880項(xiàng)目壽命周期項(xiàng)目壽命周期 = 建設(shè)期試產(chǎn)期達(dá)產(chǎn)期建設(shè)期試產(chǎn)期達(dá)產(chǎn)期82.2.現(xiàn)金流量圖現(xiàn)金流量圖0 1 2 3

4、時(shí)點(diǎn)，表示此年的年末，時(shí)點(diǎn)，表示此年的年末，次年的年初次年的年初200150現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出注意：若無(wú)特別說(shuō)明注意：若無(wú)特別說(shuō)明與橫軸相連的垂直線，箭頭向上表示現(xiàn)金流入，向下表與橫軸相連的垂直線，箭頭向上表示現(xiàn)金流入，向下表示現(xiàn)金流出，長(zhǎng)短為現(xiàn)金流量的大小，箭頭處標(biāo)明金額。示現(xiàn)金流出，長(zhǎng)短為現(xiàn)金流量的大小，箭頭處標(biāo)明金額?，F(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量的大小及方向大小及方向92.2.現(xiàn)金流量圖（續(xù)）現(xiàn)金流量圖（續(xù)）現(xiàn)金流量圖的幾種簡(jiǎn)略畫(huà)法現(xiàn)金流量圖的幾種簡(jiǎn)略畫(huà)法0 1 2 3 4 5 6 時(shí)間（年）時(shí)間（年）100 10050100 100 10015010第第2 2節(jié)節(jié)

5、現(xiàn)金流量的構(gòu)成現(xiàn)金流量的構(gòu)成 方案經(jīng)濟(jì)效果反映在整個(gè)壽命期內(nèi)就是資金方案經(jīng)濟(jì)效果反映在整個(gè)壽命期內(nèi)就是資金流入、流出的狀況，分析現(xiàn)金流量及其構(gòu)成要素流入、流出的狀況，分析現(xiàn)金流量及其構(gòu)成要素是工程經(jīng)濟(jì)學(xué)要做的基礎(chǔ)工作。是工程經(jīng)濟(jì)學(xué)要做的基礎(chǔ)工作。11一、投資一、投資 現(xiàn)金流出項(xiàng)現(xiàn)金流出項(xiàng)1.投資投資：為實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃而預(yù)先墊付：為實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃而預(yù)先墊付的資金。的資金。包括：包括：1）固定資產(chǎn)投資）固定資產(chǎn)投資2）無(wú)形資產(chǎn)投資）無(wú)形資產(chǎn)投資3）其他資產(chǎn)投資）其他資產(chǎn)投資4）預(yù)備費(fèi)用（基本預(yù)備、價(jià)差預(yù)）預(yù)備費(fèi)用（基本預(yù)備、價(jià)差預(yù)備）備）5）建設(shè)期利息及匯兌損益）建設(shè)期利息及匯兌損益6

6、）流動(dòng)資金投資）流動(dòng)資金投資建設(shè)投資建設(shè)投資12投資的構(gòu)成及形成的資產(chǎn)投資的構(gòu)成及形成的資產(chǎn)建設(shè)投資建設(shè)投資流動(dòng)資金流動(dòng)資金投資投資13固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資建筑工程費(fèi)建筑工程費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)安裝工程費(fèi)安裝工程費(fèi)工具及生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi)工具及生產(chǎn)家具購(gòu)置費(fèi)其它費(fèi)用（土地補(bǔ)償費(fèi)、管理費(fèi)等）其它費(fèi)用（土地補(bǔ)償費(fèi)、管理費(fèi)等）是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或控制的是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或控制的資源，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資源，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。14固定資產(chǎn)投資（續(xù)）固定資產(chǎn)投資（續(xù)）為更新固定資產(chǎn)而補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的為更新固定資產(chǎn)而補(bǔ)償固

7、定資產(chǎn)價(jià)值損耗的會(huì)計(jì)手段。會(huì)計(jì)手段。在投資項(xiàng)目壽命期（或計(jì)算期）內(nèi)，在投資項(xiàng)目壽命期（或計(jì)算期）內(nèi)，不是項(xiàng)不是項(xiàng)目的現(xiàn)金流出，目的現(xiàn)金流出，但是但是，是成本的一部分，是成本的一部分。壽命期末的固定資產(chǎn)殘余價(jià)值可回收，作為期末的壽命期末的固定資產(chǎn)殘余價(jià)值可回收，作為期末的折舊：折舊：固定資產(chǎn)原值：固定資產(chǎn)原值：固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 - 累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額建設(shè)項(xiàng)目建成或投產(chǎn)時(shí)核定的價(jià)值建設(shè)項(xiàng)目建成或投產(chǎn)時(shí)核定的價(jià)值15無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn) 包括專利、著作權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專有技術(shù)等包括專利、著作權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、專有技術(shù)等 其價(jià)值在服務(wù)期內(nèi)逐年攤銷，其

8、價(jià)值在服務(wù)期內(nèi)逐年攤銷，攤銷費(fèi)攤銷費(fèi)計(jì)入成本計(jì)入成本無(wú)無(wú)形形資資產(chǎn)產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、租賃固定資產(chǎn)改良費(fèi)等包括開(kāi)辦費(fèi)、租賃固定資產(chǎn)改良費(fèi)等在規(guī)定年限內(nèi)平均攤銷，在規(guī)定年限內(nèi)平均攤銷，攤銷費(fèi)攤銷費(fèi)計(jì)入成本計(jì)入成本遞遞延延資資產(chǎn)產(chǎn)16流動(dòng)資金投資流動(dòng)資金投資儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金（原材料、燃料等）（原材料、燃料等）生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金（在制品、半成品、待攤費(fèi)用）（在制品、半成品、待攤費(fèi)用）成品資金成品資金（產(chǎn)成品、外購(gòu)品等）（產(chǎn)成品、外購(gòu)品等）結(jié)算資金結(jié)算資金（應(yīng)收、預(yù)付帳款等）（應(yīng)收、預(yù)付帳款等）貨幣資金貨幣資金（備用金、現(xiàn)金、銀行存款等）（備用金、現(xiàn)金、銀行存款等）一、投資一、投資流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)：指可以在

9、一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期（對(duì)象不指可以在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期（對(duì)象不 同，長(zhǎng)短不同）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。同，長(zhǎng)短不同）內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。17投資來(lái)源投資來(lái)源投資者繳付的出資額投資者繳付的出資額(包括資本金和資本溢價(jià)包括資本金和資本溢價(jià))，是企業(yè)用于項(xiàng)目投資的新增資本金、資本公是企業(yè)用于項(xiàng)目投資的新增資本金、資本公積金、提取的折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)以及未分配的積金、提取的折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)以及未分配的稅后利潤(rùn)等。稅后利潤(rùn)等。銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款及發(fā)行債券銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款及發(fā)行債券的收入等。包括長(zhǎng)期負(fù)債的收入等。包括長(zhǎng)期負(fù)債(長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期借款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券和融資租賃的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等長(zhǎng)期債券和融資租

10、賃的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等)和和短期負(fù)債短期負(fù)債(短期借款、應(yīng)付賬款等短期借款、應(yīng)付賬款等)。一、投資一、投資自自有有資資金金負(fù)負(fù)債債資資金金18 二、成本費(fèi)用二、成本費(fèi)用總成本總成本：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，活勞動(dòng)活勞動(dòng)與與物化勞動(dòng)物化勞動(dòng)消耗的消耗的貨幣表現(xiàn)。貨幣表現(xiàn)。工程經(jīng)濟(jì)分析中不嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用與成本，均視為現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)分析中不嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用與成本，均視為現(xiàn)金流出（折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)是成本不是現(xiàn)金流出）。金流出（折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)是成本不是現(xiàn)金流出）。勞動(dòng)力作用于生產(chǎn)資料，創(chuàng)勞動(dòng)力作用于生產(chǎn)資料，創(chuàng)造出使用價(jià)值的勞動(dòng)（包括造出使用價(jià)值的勞動(dòng)（包括腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)）。腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)）。由物資形由

11、物資形態(tài)表現(xiàn)的態(tài)表現(xiàn)的勞動(dòng)勞動(dòng)191）會(huì)計(jì)中的費(fèi)用和成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)品）會(huì)計(jì)中的費(fèi)用和成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的真實(shí)記錄，的各項(xiàng)耗費(fèi)的真實(shí)記錄，數(shù)據(jù)是唯一；工程經(jīng)濟(jì)分析中的費(fèi)用和成本是數(shù)據(jù)是唯一；工程經(jīng)濟(jì)分析中的費(fèi)用和成本是對(duì)對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)未來(lái)的預(yù)測(cè)結(jié)果，有不確定性。結(jié)果，有不確定性。2）會(huì)計(jì)中對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量是分別）會(huì)計(jì)中對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量是分別針對(duì)特定針對(duì)特定會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和特定產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程的；工程經(jīng)濟(jì)分析中，對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量程的；工程經(jīng)濟(jì)分析中，對(duì)費(fèi)用和成本的計(jì)量則一般則一般針對(duì)某一投

12、資項(xiàng)目或技術(shù)方案針對(duì)某一投資項(xiàng)目或技術(shù)方案的實(shí)施結(jié)的實(shí)施結(jié)果。果。20（3）會(huì)計(jì)中成本、費(fèi)用概念有嚴(yán)格的區(qū)分，工會(huì)計(jì)中成本、費(fèi)用概念有嚴(yán)格的區(qū)分，工程經(jīng)濟(jì)中強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)金流量的考察分析，不嚴(yán)格程經(jīng)濟(jì)中強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)金流量的考察分析，不嚴(yán)格區(qū)分成本和費(fèi)用的概念。區(qū)分成本和費(fèi)用的概念。n會(huì)計(jì)中成本和費(fèi)用的區(qū)別在于會(huì)計(jì)中成本和費(fèi)用的區(qū)別在于，成本是針對(duì)一定的成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象成本核算對(duì)象( (如某一工程如某一工程) ) 而言的；費(fèi)用則是針而言的；費(fèi)用則是針對(duì)對(duì)一定的期間一定的期間而言的。而言的。n二者的聯(lián)系在于，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)二者的聯(lián)系在于，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。（4）工程經(jīng)濟(jì)分析中，根據(jù)

13、分析計(jì)算的需要，工程經(jīng)濟(jì)分析中，根據(jù)分析計(jì)算的需要，還要引入一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所沒(méi)有的成本概念，還要引入一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所沒(méi)有的成本概念，如機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等。這些成本的經(jīng)濟(jì)含如機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等。這些成本的經(jīng)濟(jì)含義及成本中所包含的內(nèi)容與財(cái)務(wù)成本中的成本義及成本中所包含的內(nèi)容與財(cái)務(wù)成本中的成本不完全一樣。不完全一樣。211 1、成本費(fèi)用的分類、成本費(fèi)用的分類總總成成本本費(fèi)費(fèi)用用期間期間費(fèi)用費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本直接費(fèi)用直接費(fèi)用直接人工直接人工直接材料直接材料其它直接費(fèi)用（含折舊）其它直接費(fèi)用（含折舊）制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接人工間接人工間接材料間接材料其

14、它間接費(fèi)用（含折舊）其它間接費(fèi)用（含折舊）為組織和管理為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)所發(fā)生的銷售商品過(guò)程銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用中發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)行政管理部門(mén)為管企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用生的各項(xiàng)費(fèi)用221 1、成本費(fèi)用的分類（續(xù)）、成本費(fèi)用的分類（續(xù)）2 2）按）按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為九類：分為九類： 外購(gòu)材料；外購(gòu)材料；外購(gòu)燃料；外購(gòu)燃料；外購(gòu)動(dòng)力；外購(gòu)動(dòng)力；工資及工資及福利費(fèi)；福利費(fèi)；折舊費(fèi)；折舊費(fèi)；攤銷費(fèi)；攤銷費(fèi)；利息支出；利息支出； 修理費(fèi)；修理費(fèi)；其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。2 2、經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)成本：工程技術(shù)項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的：工程技術(shù)項(xiàng)目在生

15、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)常性經(jīng)常性 實(shí)際實(shí)際支出。支出。 經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)成本總成本費(fèi)用（折舊攤銷費(fèi)利息折舊攤銷費(fèi)利息+ +維維簡(jiǎn)費(fèi)）簡(jiǎn)費(fèi)）總成本（費(fèi)用）總成本（費(fèi)用） 23工程經(jīng)濟(jì)分析中 經(jīng)營(yíng)成本作為獨(dú)立的現(xiàn)金流出n折舊、攤銷、利息不能作為現(xiàn)金流出的原因折舊、攤銷、利息不能作為現(xiàn)金流出的原因經(jīng)濟(jì)分析考察的是經(jīng)濟(jì)分析考察的是特定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的實(shí)際現(xiàn)金流入與流出特定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的實(shí)際現(xiàn)金流入與流出折舊是對(duì)固定資產(chǎn)投資的價(jià)值補(bǔ)償，并不是真正發(fā)生的現(xiàn)金流折舊是對(duì)固定資產(chǎn)投資的價(jià)值補(bǔ)償，并不是真正發(fā)生的現(xiàn)金流出，固定資產(chǎn)投資已計(jì)入現(xiàn)金流出，如再將折舊計(jì)入現(xiàn)金流出，固定資產(chǎn)投資已計(jì)入現(xiàn)金流出，如再將折舊計(jì)入現(xiàn)金流

16、出會(huì)造成現(xiàn)金流出的重復(fù)計(jì)算；攤銷費(fèi)也是以前建設(shè)投資支出會(huì)造成現(xiàn)金流出的重復(fù)計(jì)算；攤銷費(fèi)也是以前建設(shè)投資支出的分?jǐn)偅皇且环N內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，而非現(xiàn)金支出，為避出的分?jǐn)偅皇且环N內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，而非現(xiàn)金支出，為避免重復(fù)計(jì)算也不考慮。免重復(fù)計(jì)算也不考慮。貸款利息對(duì)于項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是實(shí)際的現(xiàn)金流出，在進(jìn)行企業(yè)自有資貸款利息對(duì)于項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是實(shí)際的現(xiàn)金流出，在進(jìn)行企業(yè)自有資金分析時(shí)應(yīng)計(jì)入支出；但在考察全部投資的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)，單金分析時(shí)應(yīng)計(jì)入支出；但在考察全部投資的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)，單就項(xiàng)目本身而論，并不考慮資金來(lái)源問(wèn)題，因此不能把它看就項(xiàng)目本身而論，并不考慮資金來(lái)源問(wèn)題，因此不能把它看作支出。作支出。243 3、折舊的計(jì)

17、算、折舊的計(jì)算n利用會(huì)計(jì)手段，把以前（建設(shè)期）發(fā)生的一次性支利用會(huì)計(jì)手段，把以前（建設(shè)期）發(fā)生的一次性支出，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的各年度中進(jìn)行分?jǐn)?，以出，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的各年度中進(jìn)行分?jǐn)?，以核算?dāng)核算當(dāng)年應(yīng)繳付的所得稅和可以分配的利潤(rùn)。年應(yīng)繳付的所得稅和可以分配的利潤(rùn)。 n為保證國(guó)家正常的稅收來(lái)源，為保證國(guó)家正常的稅收來(lái)源，防止企業(yè)多提和快提防止企業(yè)多提和快提折舊費(fèi)折舊費(fèi)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度對(duì)折舊方法折舊方法和和折舊年限折舊年限均有均有明確規(guī)定。將企業(yè)的固定資產(chǎn)分為明確規(guī)定。將企業(yè)的固定資產(chǎn)分為3 3大部分（通用、大部分（通用、專用、房屋建筑物部分），專用、房屋建筑物部分），2222類，對(duì)各類

18、固定資產(chǎn)類，對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定了一個(gè)最高限和最低限。折舊年限規(guī)定了一個(gè)最高限和最低限。25KLVVDN【例【例21】某類固定資產(chǎn)原值為120,000元，估計(jì)殘值為原值的5%，估計(jì)使用年限為20年，求年和月折舊額。解解：年折舊額 = 120000 15% 20 =5700（元） 月折舊額 = 年折舊額/12= 475（元） 3 3、折舊的計(jì)算、折舊的計(jì)算一般折舊法一般折舊法1）平均年限法：）平均年限法：每年計(jì)提的折舊額相等每年計(jì)提的折舊額相等年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 折舊年限折舊年限年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率262）工作量法：）

19、工作量法：每計(jì)量單位折舊額相等每計(jì)量單位折舊額相等一般用于計(jì)算某些專業(yè)設(shè)備和交通運(yùn)輸車(chē)輛的折舊。一般用于計(jì)算某些專業(yè)設(shè)備和交通運(yùn)輸車(chē)輛的折舊。公式：公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額單位工作量折舊額=（原值（原值-殘值）殘值）/ 額定總工作量額定總工作量年折舊額年折舊額=單位工作量折舊額單位工作量折舊額年工作量年工作量3 3、折舊的計(jì)算、折舊的計(jì)算一般折舊法一般折舊法27n【例【例22】n某廠一設(shè)備預(yù)計(jì)使用8年，原價(jià)為120萬(wàn)元，殘值為8萬(wàn)元，估計(jì)可以工作44,800小時(shí)，每年實(shí)際工作時(shí)間為5200、5800、6800、4800、3600、5400、6000、7200小時(shí)，試計(jì)算各年折舊費(fèi)用。n解：（固定

20、資產(chǎn)凈值殘值）預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)完成的總工作量n=（1208）/44800 = 0.0025萬(wàn)元25（元）3 3、折舊的計(jì)算、折舊的計(jì)算一般折舊法一般折舊法28n【例【例23】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，估計(jì)殘值為1500元，清理費(fèi)用500元（最后兩年按直線法折舊，其余年份按雙倍余額法折舊）n年折舊率R = 2/5100% = 40%n則5年中每年應(yīng)提折舊額如表所示。法23 3、折舊的計(jì)算、折舊的計(jì)算加速折舊法加速折舊法1）雙倍余額遞減法：）雙倍余額遞減法：折舊率不變、折舊基數(shù)遞減折舊率不變、折舊基數(shù)遞減以平均年限法確定的折舊率的以平均年限法確定的折舊率的2倍計(jì)提折舊倍計(jì)提折

21、舊年折舊率年折舊率=2 / 折舊年限折舊年限100%（年折舊額）（年折舊額）i=（固定資產(chǎn)凈值）（固定資產(chǎn)凈值）i-1年折舊率年折舊率最后兩年折舊額最后兩年折舊額 （固定資產(chǎn)凈值）（固定資產(chǎn)凈值）N-2期末期末殘值殘值/229n【例【例24】某設(shè)備的原值10500元，折舊期6年，6年末之殘值500元，則采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊費(fèi)計(jì)算如表所示。3 3、折舊的計(jì)算、折舊的計(jì)算加速折舊法加速折舊法2）年數(shù)總和法：）年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊；為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率計(jì)提折舊；年折舊率年折舊率i=(折舊年

22、限折舊年限- 已使用年限已使用年限i) / 折舊年限折舊年限 （折舊年限（折舊年限+1）/2（年折舊額）（年折舊額）i=（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-固定資產(chǎn)殘值）固定資產(chǎn)殘值） 年折舊率年折舊率i304 4攤銷費(fèi)估算攤銷費(fèi)估算n無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等一次性投入費(fèi)用的分?jǐn)偅潭ㄙY產(chǎn)折舊；n無(wú)形資產(chǎn)：有法定年限和受益年限的取短者， 無(wú)法定年限取合同或申請(qǐng)年限 均無(wú)者按不少于10年的年限；遞延資產(chǎn)：開(kāi)辦費(fèi)從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起，按不短于5 5年的期限平均分?jǐn)偅?經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)改良支出按租賃租賃期期平均分?jǐn)偅?1三、銷售收入三、銷售收入 現(xiàn)金流入項(xiàng)現(xiàn)金流入項(xiàng) 銷售收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的主要銷

23、售收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的主要收入來(lái)源，是企業(yè)向社會(huì)出售商品或提供收入來(lái)源，是企業(yè)向社會(huì)出售商品或提供勞務(wù)的貨幣收入。勞務(wù)的貨幣收入。 銷售收入產(chǎn)品銷售量銷售收入產(chǎn)品銷售量?jī)r(jià)格價(jià)格銷售收入銷售收入(產(chǎn)品銷售量產(chǎn)品銷售量i i價(jià)格價(jià)格i i) )32直接材料直接人工制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加所得稅稅后利潤(rùn)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)期間費(fèi)用生產(chǎn)成本總成總成本費(fèi)本費(fèi)用用銷售銷售利潤(rùn)利潤(rùn)銷 售銷 售稅 金稅 金及 附及 附加加銷銷 售售收入收入銷售收入、總成本費(fèi)用、稅金與利潤(rùn)之間的關(guān)系銷售收入、總成本費(fèi)用、稅金與利潤(rùn)之間的關(guān)系 :33四、稅四、稅 金金 現(xiàn)金流出項(xiàng)現(xiàn)

24、金流出項(xiàng)n稅金稅金是國(guó)家依據(jù)法律對(duì)有納稅義務(wù)的單是國(guó)家依據(jù)法律對(duì)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人征收的位和個(gè)人征收的財(cái)政資金。財(cái)政資金。 n稅收稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配的一種方式，具有分配和再分配的一種方式，具有強(qiáng)制性、強(qiáng)制性、無(wú)償性無(wú)償性和和固定性固定性的特點(diǎn)。的特點(diǎn)。n稅收稅收是國(guó)家對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行是國(guó)家對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)宏觀調(diào)控的重要杠桿控的重要杠桿。 34六大稅類1 1流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類：增值稅增值稅、消費(fèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅2 2所得稅類所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3 3特定目的稅類：特定目的稅類：耕地占用稅，車(chē)船購(gòu)耕地占用稅，車(chē)

25、船購(gòu)置稅，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅置稅，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 4 4資源稅類資源稅類 ：資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅5 5財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅、契財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等稅等 6 6關(guān)稅關(guān)稅 四、稅金四、稅金35五、利五、利 潤(rùn)潤(rùn)n利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的集中表現(xiàn)的集中表現(xiàn) 銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)銷售收入總成本費(fèi)用銷售收入總成本費(fèi)用 銷售稅金及附加銷售稅金及附加 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額 上年度虧損額上年度虧損額稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn) =利潤(rùn)總額所得稅利潤(rùn)總額所得稅361、某項(xiàng)目需要資金、某項(xiàng)目需要資金100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入

26、萬(wàn)元，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入為為100萬(wàn)元，年經(jīng)營(yíng)成本為萬(wàn)元，年經(jīng)營(yíng)成本為54萬(wàn)元，年折舊費(fèi)為萬(wàn)元，年折舊費(fèi)為10萬(wàn)元，年?duì)I業(yè)稅金及附加萬(wàn)元，年?duì)I業(yè)稅金及附加6萬(wàn)元。所得稅稅率萬(wàn)元。所得稅稅率25?，F(xiàn)有兩個(gè)融資方案：方案。現(xiàn)有兩個(gè)融資方案：方案A全部運(yùn)用項(xiàng)目全部運(yùn)用項(xiàng)目資本金；方案資本金；方案B則貸款則貸款50萬(wàn)元，貸款利率萬(wàn)元，貸款利率15。比較兩個(gè)方案應(yīng)交的所得稅、稅后利潤(rùn)和資本金比較兩個(gè)方案應(yīng)交的所得稅、稅后利潤(rùn)和資本金收益率。收益率。2、某項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資為、某項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資為98萬(wàn)元。預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)萬(wàn)元。預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入收入100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成本55萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及

27、附加加6萬(wàn)元，利息萬(wàn)元，利息5萬(wàn)元。項(xiàng)目計(jì)算期萬(wàn)元。項(xiàng)目計(jì)算期7年，預(yù)計(jì)固年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)期末殘值定資產(chǎn)期末殘值7萬(wàn)元，所得稅稅率萬(wàn)元，所得稅稅率25。 計(jì)算計(jì)算分別按年限平均法和雙倍余額遞減法折舊固定資分別按年限平均法和雙倍余額遞減法折舊固定資產(chǎn)時(shí)，項(xiàng)目各年的應(yīng)納所得稅額及全投資凈現(xiàn)金產(chǎn)時(shí)，項(xiàng)目各年的應(yīng)納所得稅額及全投資凈現(xiàn)金流量。流量。37項(xiàng)目項(xiàng)目方案方案A方案方案B項(xiàng)目項(xiàng)目方案方案A方案方案B項(xiàng)目資本金項(xiàng)目資本金100.0050.00息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)30.0030.00貸款金額貸款金額0.0050.00利息（利息（15） 0.007.50營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入100.00100.00 稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)30.0022.50經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)