chap4(2012)分析

1、2022-3-161會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課程組2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)2第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，主要掌握：持有至到期投資、可通過(guò)本章學(xué)習(xí)，主要掌握：持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；固定供出售的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)取得的核算、折舊的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)取得的核算、折舊的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的取得、價(jià)值攤銷和轉(zhuǎn)讓的核算。無(wú)形資產(chǎn)的取得、價(jià)值攤銷和轉(zhuǎn)讓的核算。持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算為本持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算為本章的難點(diǎn)。章的難點(diǎn)。2022-3-16

2、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)3目 錄第一節(jié) *持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié) 固定資產(chǎn)第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)4一、持有至到期投資（長(zhǎng)期債權(quán)投資）（一）概念 持有至到期投資：持有至到期投資：是指到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。 一般指企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)家債券、企業(yè)債券、金融債券等。*第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)5 （二）債券的主要種類 國(guó)家債券 按債券 金融債券 發(fā)行者 企業(yè)（公司）債券 債券 按債券還本 到期一次還本付息 付息方式 分期付息、到期還本 2

3、022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)6（三）長(zhǎng)期債券的購(gòu)買方式 長(zhǎng)期債券的購(gòu)買方式有三種：平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。 三種方式的產(chǎn)生是由債券的票面利率和市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）的關(guān)系所決定的。 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率 = = 市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)購(gòu)入；市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)購(gòu)入； 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率 市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)購(gòu)入；市場(chǎng)利率時(shí)，債券溢價(jià)購(gòu)入； 債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是：發(fā)債企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償，投資企業(yè)為以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率 市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)購(gòu)入。市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)購(gòu)入。 債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是：發(fā)債企業(yè)為以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)，投資企業(yè)為以后少得利

4、息而提前得到的補(bǔ)償。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)7（四）核算1、取得的核算（1）入賬價(jià)值的確定 取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，作為其入帳價(jià)值。 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)8（2）設(shè)置賬戶“持有至到期投資”（總賬） （明細(xì)賬） 成本持有至到期投資 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 （3）賬務(wù)處理平價(jià)購(gòu)入債券的核算 借：持有至到期投資成本 面值 應(yīng)收利息已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)9例例1：華豐工廠于：華豐工廠于2008年年7月月1日從證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)日從證券市場(chǎng)購(gòu)

5、進(jìn)A公司公司2008年年1月月1日發(fā)行的面值為日發(fā)行的面值為100000元的兩年期債券，該債券票面元的兩年期債券，該債券票面年利率為年利率為12，每半年付息一次，到期還本。購(gòu)入時(shí)共支付，每半年付息一次，到期還本。購(gòu)入時(shí)共支付價(jià)款價(jià)款106000元。元。 應(yīng)收利息：100000126/126000 借：持有至到期投資 成本 100000 應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 1060002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)10溢價(jià)購(gòu)入債券的核算 例2：甲企業(yè)2008/1/1購(gòu)入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按103000溢價(jià)購(gòu)入。 借：持有至到

6、期投資成本 100000 利息調(diào)整（溢價(jià)） 3000 貸：銀行存款 103000 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)11折價(jià)購(gòu)入債券的核算例3：甲企業(yè)2008/1/1購(gòu)入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息債券，票面利率12%，債券面值100000元，甲企業(yè)按97000折價(jià)購(gòu)入。 借：持有至到期投資 成本 100000 貸：持有至到期投資 利息調(diào)整（折價(jià)） 3000 銀行存款 97000 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)122、持有期間的核算 在持有期間，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期確認(rèn)投資收益。平價(jià)購(gòu)入方式下 期末計(jì)算出當(dāng)期債券投資的利息收入，直接將其作為投資收益。例：接例1，華豐工廠2000年底計(jì)算

7、出持有A公司債券的利息收入為 6000元。 應(yīng)收利息：100000126/126000 借：應(yīng)收利息 6000 貸：投資收益 60002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)13溢、折價(jià)購(gòu)入方式下 溢、折價(jià)購(gòu)入方式下，每期確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷，攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法。A.直線法：是將債券的溢、折價(jià)按債券的持有期限平均分 攤的方法。溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益利息收入溢價(jià)攤銷額投資收益利息收入溢價(jià)攤銷額折價(jià)購(gòu)入債券，其各期投資收益為：投資收益利息收入折價(jià)攤銷額投資收益利息收入折價(jià)攤銷額2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)14例：接例2，每年計(jì)息時(shí)：每期應(yīng)計(jì)利息：100000

8、12%12000每期溢價(jià)攤銷額：300031000每期投資收益：12000100011000借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 12000 貸：持有至到期投資 利息調(diào)整 1000 投資收益 110002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)15B.實(shí)際利率法：是按債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，與按債券的期初賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息的差額，作為每期溢、折價(jià)的攤銷額。投資收益投資收益期初攤余成本實(shí)際利率攤余成本攤余成本=債券入帳金額+折價(jià)攤銷額（或溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)溢價(jià)購(gòu)入債券，其各期溢價(jià)攤銷額為：溢價(jià)攤銷額票面利息投資收益溢價(jià)攤銷額票面利息投資收益折價(jià)折價(jià)購(gòu)入債券，其各期折價(jià)攤銷額為：折價(jià)攤銷額投資收

9、益折價(jià)攤銷額投資收益 票面利息票面利息例見教材P1122022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)163、到期收回的核算（1）處置的核算：處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款借：銀行存款貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（或借記）投資收益（或借記）（2）到期收回的核算：債券到期時(shí)收回本金和應(yīng)計(jì)利息。借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資債券面值債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)17二、可供出售的金融資產(chǎn)二、可供出售的金融資產(chǎn)（一）概念 可供出

10、售的金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 一般指企業(yè)在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，可歸為此類。特點(diǎn)：特點(diǎn)：該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資(或長(zhǎng)或長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資)之間；之間； 該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)

11、活躍市場(chǎng)獲取。（二）核算 可供出售的金融資產(chǎn)的核算與交易性金融資產(chǎn)的相似之處是均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不同之處是可供出售的金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入取得成本；后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”。 （帳務(wù)處理見教材（帳務(wù)處理見教材P96-98P96-98）2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)182022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)19一、概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資：是指通過(guò)投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。二、特點(diǎn) 投資金額大、投資期限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大，但可能獲取較大收益。三、分類1、長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資的對(duì)象按照投資的對(duì)象分為：（1）股票投資：指企業(yè)在

12、證券市場(chǎng)上以貨幣購(gòu)買上市公司的股票，從而成為被投資單位的股東。（2）其他股權(quán)投資：指企業(yè)除股票投資以外的股權(quán)投資。一般指企業(yè)以資產(chǎn)投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)202、長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資方產(chǎn)生的影響按對(duì)被投資方產(chǎn)生的影響分為：（1）控制控制型股權(quán)投資有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中獲取利益。 標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%50%以上以上的表決權(quán)股份。該種投資形式下，投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成母子公司母子公司的關(guān)系。（2）共同控制共同控制型股權(quán)投資按合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制。 標(biāo)志：投資

13、各方共同控制實(shí)體。投資各方共同控制實(shí)體。該種投資形式下，形成合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)。（3）重大影響重大影響型股權(quán)投資對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。 標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%20%至至50%50%的表決權(quán)股份。該種形式下，形成聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（4）無(wú)重大影響無(wú)重大影響的股權(quán)投資除上述三種類型以外的投資。 標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%20%以下以下的表決權(quán)股份。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)21四、核算1、賬戶的設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶 （總賬） （明細(xì)賬） 成本：購(gòu)入時(shí)所占份額的公允價(jià)值購(gòu)入時(shí)所占份額的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整：留存收益的變動(dòng)

14、其他權(quán)益變動(dòng):資本公積的變動(dòng) 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)222、賬務(wù)處理（以非企業(yè)合并下的股票投資為例）（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算 購(gòu)買股票時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本。 買價(jià)中含有的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入投資成本。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)23例：企業(yè)用存款購(gòu)買A公司股票2000股，每股市價(jià)30元，其中含已宣告但尚未發(fā)放的股利每股3元，另支付稅費(fèi)等420元。投資成本=302000+42032000=54420借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A（成本） 54420 應(yīng)收股利 6000 貸： 銀行存款 604202022-3-1

15、6會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)24（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算 第一種方法：成本法 成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。1、適用范圍 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制、或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響的情況下,沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)252、核算要點(diǎn)（1）初始投資時(shí)，按其投資成本入賬；（2）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)號(hào)規(guī)定，采用成本法采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)怂愕拈L(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享

16、有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)263 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理例：例：（1）2007年年1月月1日，甲公司支付現(xiàn)金日，甲公司支付現(xiàn)金8 000 000元給乙公司，受讓乙元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司公司持有的丙公司15%的股權(quán)。甲公司對(duì)其不具有重大影響，但準(zhǔn)備長(zhǎng)期持的股權(quán)。甲公司對(duì)其不具有重大影響，但準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。受讓時(shí)發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金有。受讓時(shí)發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金

17、100 000元。甲公司在取得該項(xiàng)股權(quán)投元。甲公司在取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，丙公司經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為資時(shí)，丙公司經(jīng)審計(jì)認(rèn)定的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000 000元。甲公司元。甲公司與丙公司不屬于同一控制下的企業(yè)。與丙公司不屬于同一控制下的企業(yè)。（2）2007年年3月月25日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分配日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分配2006年現(xiàn)金股利年現(xiàn)金股利1 000 000元，甲公司于元，甲公司于4月月8日收到現(xiàn)金股利日收到現(xiàn)金股利150 000元，元，2007年，丙公司實(shí)現(xiàn)年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)3 000 000元，按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的元，按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法

18、定盈余公積提取法定盈余公積300 000元。元。（3）2008年年3月月28日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分派日，經(jīng)丙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)宣告分派2007年現(xiàn)金股利為年現(xiàn)金股利為800 000元。元。2008年，由于丙公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致發(fā)生巨額虧損年，由于丙公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致發(fā)生巨額虧損10 000 000元，元，2008年年末，甲公司經(jīng)測(cè)算所持丙公司的投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)年年末，甲公司經(jīng)測(cè)算所持丙公司的投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可收回金額）為值（可收回金額）為7 700 000元。元。（4）2009年年1月月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的丙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的丙公司

19、的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給H公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款7 900 000元，相關(guān)法律手續(xù)均已辦事完畢。元，相關(guān)法律手續(xù)均已辦事完畢。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，并列要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，并列示長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的明細(xì)賬戶。示長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的明細(xì)賬戶。1)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：除企業(yè)合并方式以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：除企業(yè)合并方式以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=支付對(duì)價(jià)的公允支付對(duì)價(jià)的公允+初始直接初始直接相關(guān)費(fèi)用，對(duì)被投資單位持股比例低，不具有重大影響的相關(guān)費(fèi)用，對(duì)被

20、投資單位持股比例低，不具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除被投資方宣長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，除被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利外，不做其他處理。告發(fā)放現(xiàn)金股利外，不做其他處理。確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 100 000（8 000 000+100 000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 100 000 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)272）確認(rèn)現(xiàn)金股利宣告發(fā)放時(shí)：）確認(rèn)現(xiàn)金股利宣告發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 150 000 （1 000 00015%） 貸：投資收益貸：投資收益 150 000 收到股利時(shí)：收到股利時(shí)：

21、借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 150 000 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)283）確認(rèn)現(xiàn)金股利）確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 120 000 貸：投資收益貸：投資收益 120 000測(cè)試長(zhǎng)期股權(quán)投資減值測(cè)試長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值長(zhǎng)期股權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=7 700 000長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=8 100 000 賬面價(jià)值大于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值賬面價(jià)值大于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備8 100 000-7 700 000=400 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

22、失 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)294）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，獲得對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，獲得對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：銀行存款借：銀行存款 7 900 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 100 000 投資收益投資收益 200 000 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)302022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)31第二種方法：權(quán)益法 權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在持

23、有期間根據(jù)投資企業(yè)權(quán)益法：指投資以初始投資成本計(jì)量后，在持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。方法。1、適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的情況下。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算；在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整，之后再進(jìn)行相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。也就是說(shuō)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍采用權(quán)益法。 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)322、核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)

24、投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本成本”、“損損益調(diào)整益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 （1） 初始投資時(shí)，按其投資成本入賬； 初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （2）在持股期間，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)333、賬務(wù)處理（1）投資時(shí)的核算 投資企業(yè) = 投資時(shí)被投資單位 投資企業(yè) 應(yīng)享有的份額

25、 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 持股比例 初始投資成本 應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整；初始投資成本 應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)增初始投資成本 ，并計(jì)入當(dāng)期損益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)34（2）持有投資期間的核算 持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)或發(fā)生了凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)作： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資企業(yè)發(fā)生了凈虧損時(shí)，投資企業(yè)作： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)35例：2000/1/6甲公司投資丙公司3

26、00萬(wàn)元，占其表決權(quán)股份的40%，投資時(shí)丙公司所有者權(quán)益為600萬(wàn)元。2000年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2001/2/10宣布發(fā)放現(xiàn)金股利70萬(wàn)元，并于2001/3/2發(fā)放。 投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙（成本）3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 應(yīng)享有的份額： 60040% = 240（萬(wàn)元） 初始投資成本 應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)362000年底計(jì)算甲公司應(yīng)享有的投資收益1 000 00040%400 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙（損益調(diào)整）400 000 貸：投資收益 400 000丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)700 00040%280 00

27、0借：應(yīng)收股利 280 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙（損益調(diào)整） 280 000 收到時(shí)借：銀行存款 280 000 貸：應(yīng)收股利 280 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)37持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生了除凈損益以外的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或：借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)38（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置即投資的出售、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置即投資的出售

28、、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按取得的處置收入與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按取得的處置收入與“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益?；痉咒洠夯痉咒洠?借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（處置收益）投資收益（處置收益）或：借：銀行存款或：借：銀行存款 投資收益（處置損失）投資收益（處置損失） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)39第三節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述 （一）概念 指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn)。（二）特點(diǎn) 1、使用期限在一年以上

29、； 2、使用壽命有限（土地除外）； 3、以經(jīng)營(yíng)使用為目的而不是為了出售。（三）分類2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)40（四）計(jì)價(jià)1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) （1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià) （2）按凈值計(jì)價(jià)2、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)置、建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)411、“固定資產(chǎn)”賬戶 借 固定資產(chǎn) 貸 登記增加的固定資產(chǎn)登記增加的固定資產(chǎn) 注銷減少的（出售、注銷減少的（出售、 原值。原值。 報(bào)廢毀損等）固定資報(bào)廢毀損等）固定資 產(chǎn)原值。產(chǎn)原值。 余額：企業(yè)現(xiàn)有固定余額：企業(yè)現(xiàn)有固定 資產(chǎn)的原始價(jià)值總額。資產(chǎn)的原

30、始價(jià)值總額。 （一）賬戶的設(shè)置二、固定資產(chǎn)的取得2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)42固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬亦稱固定資產(chǎn)卡片，應(yīng)按照每一項(xiàng)獨(dú)立的固定資產(chǎn)設(shè)置，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位順序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價(jià)合計(jì)數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對(duì)相符。 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)43固定資產(chǎn)卡片（正面） 建造單位建造單位 建造年份建造年份驗(yàn)收日期驗(yàn)收日期 交接憑證編號(hào)交接憑證編號(hào) 技術(shù)特征規(guī)格技術(shù)特征規(guī)格 調(diào)入來(lái)源調(diào)入來(lái)源 固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片第第 號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)編號(hào) 原價(jià)原價(jià) 其中安

31、裝費(fèi)其中安裝費(fèi) 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年（月）折舊率年（月）折舊率 調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入時(shí)已使用年限 開始使用日期開始使用日期 完工大修理完工大修理 記錄記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄 停用記錄停用記錄日日期期憑憑證證摘摘要要金金額額日期日期憑證憑證使用使用單位單位存放存放地點(diǎn)地點(diǎn)停用停用原因原因停用日期停用日期動(dòng)用日期動(dòng)用日期 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)44固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備附屬設(shè)備原價(jià)變動(dòng)記錄原價(jià)變動(dòng)記錄名稱名稱規(guī)格規(guī)格數(shù)量數(shù)量金額金額日期日期憑證憑證增加增加減少減少變動(dòng)后變動(dòng)后余額余額調(diào)出記錄調(diào)出記錄報(bào)廢清理記錄報(bào)廢清理記錄 設(shè)卡日期設(shè)卡日期注銷日期注

32、銷日期卡片登記人卡片登記人調(diào)出日期調(diào)出日期憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)調(diào)出方式調(diào)出方式調(diào)入單位調(diào)入單位原始價(jià)值原始價(jià)值已提折舊額已提折舊額調(diào)出價(jià)款調(diào)出價(jià)款報(bào)廢清理日期報(bào)廢清理日期憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)報(bào)廢清理原因報(bào)廢清理原因原始價(jià)值原始價(jià)值已提折舊額已提折舊額變價(jià)收入變價(jià)收入清理費(fèi)用清理費(fèi)用2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)452、“累計(jì)折舊”賬戶 借借 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸 注銷減少的（出售、注銷減少的（出售、 登記提取的折舊額。登記提取的折舊額。 報(bào)廢、毀損等）固定報(bào)廢、毀損等）固定 資產(chǎn)所提的折舊額。資產(chǎn)所提的折舊額。 余額：反映企業(yè)固定余額：反映企業(yè)固定 資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)固定資

33、產(chǎn) 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬戶余額賬戶余額 賬戶余額賬戶余額 凈值凈值2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)463、“在建工程”賬戶 借 在建工程 貸 登記在建工程發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實(shí)際 實(shí)際成本。 成本。 余額：表示尚未完工的 在建工程已發(fā)生的成本。 4、“工程物資”賬戶 該賬戶結(jié)構(gòu)與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)相似。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)47（二）取得的核算1、 購(gòu)買方式取得的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 無(wú)論新舊，均按實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)入帳。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)48

34、例：甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)已使用過(guò)的設(shè)備，售出單位賬面原值60000元，已提折舊15000元，甲企業(yè)支付買價(jià)35000元，增值稅5950元，運(yùn)費(fèi)2000元。該設(shè)備購(gòu)入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費(fèi)8000元，存款支付。1、取得時(shí) 借：在建工程 42950 貸：銀行存款 429502、安裝時(shí)： 借：在建工程 8000 貸：銀行存款 80003、交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 50950 貸：在建工程 509502022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)492、建造方式取得固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值由建造該項(xiàng)資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 建造成本通過(guò)“在建工程”帳戶核算。 （例見P125-

35、126）3、投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)50三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)513、 影響折舊的因素（1）折舊基數(shù)（2）預(yù)計(jì)使用年限（3）預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊總額固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值4、計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)52（

36、二） 固定資產(chǎn)折舊方法（1）平均年限法 （見P127） 年折舊額固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊額100% 固定資產(chǎn)原值 或預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用年限（2）工作量法（見P128）是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)算折舊的方法。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)53工作量法的折舊計(jì)算公式該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)工作量折舊額工作量折舊額 該月實(shí)際該月實(shí)際完成的工作量完成的工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)單某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額位工作量折舊額2022-

37、3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)54（3）雙倍余額遞減法（見P128）特點(diǎn)：雙倍余額遞減法是以期初固定資產(chǎn)凈值為折舊基數(shù)，各年折舊率不變，而折舊基數(shù)逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)55年折舊率和年折舊額計(jì)算公式 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限2 2100100年初固定資產(chǎn)凈值年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率年折舊率2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)56采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按

38、使用年限法計(jì)提的計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。舊，以便進(jìn)一步加速折舊。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)57上述條件具體表達(dá)為： 固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計(jì)凈殘值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折舊率舊率 固定資固定資產(chǎn)年初產(chǎn)年初凈值凈值2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)58我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此的規(guī)定我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法計(jì)提折舊。期間的最后兩年，該按使用年限法計(jì)提折舊。2022-3-16會(huì)

39、計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)59【例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 00020 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為600600元，元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為5 5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)60各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402

40、 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 86019 400600 年折舊率年折舊率2/5100402022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)61（4）、年限總和法年限總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。特點(diǎn)：年限總和法是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額作為折舊基數(shù)，折舊基數(shù)固定不變，而折舊率逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)621、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。 假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n年，第1年時(shí)，可以使用n年，第2年時(shí)，尚可以

41、使用n1年，依此類推，最后一年時(shí)，只能使用1年，因此，年數(shù)總和是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為1的等差數(shù)列。2、確定年折舊率。 某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。3、確定年折舊額。 年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。年限總和法的計(jì)算步驟年限總和法的計(jì)算步驟2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)63年限總和法某年折舊率的計(jì)算公式某年折舊率某年折舊率 該年尚可使用年數(shù)該年尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和年數(shù)總和 預(yù)計(jì)使用年限已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1 1） 2 22022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)64年限總和法某年折舊額的計(jì)算公式

42、某年折舊額應(yīng)提折舊總額某年折舊額應(yīng)提折舊總額該年折舊率該年折舊率（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值） 該年折舊率該年折舊率2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)65【例14】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)66 計(jì)算年數(shù)總和年數(shù)總和54321 5（51）/2 152022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)67各年折舊計(jì)算表 （年限總和法） 單位：元年度應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額119 4005/156 4666 466219

43、4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 106519 4001/151 29419 400應(yīng)提折舊總額20 00060019 400（元）2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)68總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較折舊方法計(jì)提折舊基礎(chǔ)各年折舊率各年折舊額平均年限法應(yīng)提折舊總額不變不變工作量法單位工作量折舊額隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減年限總和法應(yīng)提折舊總額遞減遞減2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)69加速折舊法的評(píng)價(jià)加速折舊法的評(píng)價(jià): :1 1、符合穩(wěn)健性原則，降低了固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)；、符合穩(wěn)健性原則

44、，降低了固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)；2 2、固定資產(chǎn)使用成本（折舊修理費(fèi)）比較均衡；、固定資產(chǎn)使用成本（折舊修理費(fèi)）比較均衡；3 3、推遲納稅。、推遲納稅。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)70（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理提取折舊的會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)71一、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資等。 1、設(shè)置賬戶“固定資產(chǎn)清理” 借 固定資產(chǎn)清理 貸 登記轉(zhuǎn)入清理的固 登記清理收入以及 定資產(chǎn)凈值和清理 取得的各種賠款 費(fèi)用 借余：清理凈損失 貸余：清理凈收益 （處置結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)凈損益后該帳戶無(wú)余額）2

45、、固定資產(chǎn)清理核算的程序（見P131）3、賬務(wù)處理（見P131132）四、四、 固定資產(chǎn)的處置和清查固定資產(chǎn)的處置和清查2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)72（一）出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)出售固定資產(chǎn)，涉及到的科目有：固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）等。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)73出售固定資產(chǎn)核算步驟（1）1 1、企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，、企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊額和減值首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”

46、科目，即按科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記售出固定資產(chǎn)的凈值借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，按科目，按已提折舊額借記已提折舊額借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，按原價(jià)貸記科目，按原價(jià)貸記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目；科目；2 2、企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借、企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借記記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目。科目。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)74出售固定資產(chǎn)核算步驟（2）3、如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按實(shí)際取得的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”

47、等科目。4、企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)75【例】資料：某企業(yè)出售機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為30 000元，已提折舊額為10000元，雙方協(xié)商作價(jià)為24 000元。該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)76第一步 注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)

48、折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 30 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)77第二步 收取價(jià)款借：銀行存款 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)78第三步 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益凈收益24 00020 0004 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 4 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)79出售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意 收取收取價(jià)款時(shí)價(jià)款時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益售凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)出售結(jié)轉(zhuǎn)出售損失損失 注銷售出注銷售出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入銀

49、行存款銀行存款營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)80（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問(wèn)題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公索賠問(wèn)題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)81固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算步驟（1）1、應(yīng)注銷固定資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”

50、科目；2、根據(jù)清理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目；3、根據(jù)清理過(guò)程中收回的殘料價(jià)值或變價(jià)收入，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)82報(bào)廢和毀損的核算步驟（2）4、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者應(yīng)賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)83【例】資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為50 000元，已提折舊額為30 000元

51、；在清理過(guò)程中，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2 000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償2 500元。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)84第一步 注銷毀損固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 50 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)85第二步 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：現(xiàn)金 8002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)86第三步 殘料入庫(kù)借：原材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)87第四步 應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款 2 500 貸：固定資產(chǎn)清

52、理 2 5002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)88第五步 結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失凈損失（凈損失（20 00020 000800800）（）（2 0002 0002 5002 500） 16 30016 300（元）（元）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 16 30016 300 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 16 30016 3002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)89固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理示意 殘料殘料入庫(kù)入庫(kù) 責(zé)任者責(zé)任者賠償損失賠償損失 結(jié)轉(zhuǎn)毀損結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失損失 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用清理費(fèi)用 注銷毀損注銷毀損固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)

53、折舊銀行存款銀行存款營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 原材料原材料其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)90二、固定資產(chǎn)的清查1、固定資產(chǎn)盤盈的核算 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值，一般應(yīng)按同類資產(chǎn)的市價(jià)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的折舊額后的余額作為固定資產(chǎn)價(jià)值記賬。借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整2、固定資產(chǎn)盤虧的核算 通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。舉例見P134例202022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)91【例】資料：某企業(yè)盤盈八成新的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類機(jī)器全新的市

54、場(chǎng)價(jià)為20 000元。企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)92第一步 盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 16 000 （200000.8） 貸：以前年度損益調(diào)整 16 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)93第二步，確定應(yīng)交納的所得稅第二步，確定應(yīng)交納的所得稅所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=16 00025%=4000借：以前年度損益調(diào)整 4000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 40002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)94第三步 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整 12 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10 800 盈余公積法定盈余公積

55、1 200 2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)95固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理示意 盤盈固定盤盈固定資產(chǎn)資產(chǎn) 有關(guān)部門有關(guān)部門審批后審批后以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)96固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（1）1、在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)注銷其原價(jià)、已提折舊額；2、在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批之前或到年末，在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)97固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（2）3、按盤虧固定資產(chǎn)的凈額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額借記“

56、累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)凈值中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者賠償?shù)慕痤~，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)98固定資產(chǎn)盤虧的核算步驟（3）4 4、在有關(guān)部門審批之或年末后，按固定資產(chǎn)凈額凈值減、在有關(guān)部門審批之或年末后，按固定資產(chǎn)凈額凈值減去應(yīng)收賠償金額，借記去應(yīng)收賠償金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目?？颇?。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)

57、學(xué)99【例】資料：某企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為10 000元，已提折舊額為2 000元，凈值為8 000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤虧固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)100第一步 盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 8 0008 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 0002 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10 00010 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)101第二步 有關(guān)部門審批后借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 8 0008 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處

58、理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 8 0008 0002022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)102固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理示意 責(zé)任者賠償損失 有關(guān)部門審批后 盤虧固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)103一、無(wú)形資產(chǎn)概述（一）概念 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）特征 1、無(wú)形性 2、非流動(dòng)性 3、不確定性（三）分類1、按來(lái)源劃分購(gòu)入、自創(chuàng)、投資人投入等2、按期限劃分有期限、無(wú)期限第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)2022-3-16會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)104（四）幾種主要的無(wú)形資產(chǎn)1、專利權(quán)：是經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。2、商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3、非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗(yàn)和技能等。