中央財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)課件第十章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮2

1、LOGO 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 曹強(qiáng)曹強(qiáng)Auditing安然、世通事件對(duì)全球會(huì)計(jì)及審計(jì)行業(yè)改革的沖擊安然、世通事件對(duì)全球會(huì)計(jì)及審計(jì)行業(yè)改革的沖擊1977年1月發(fā)布的具有劃時(shí)代意義的SAS No.16“審計(jì)師檢查錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任”，首次明確指出審計(jì)師對(duì)舞弊負(fù)有審計(jì)責(zé)任，從而確立了審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊負(fù)有審計(jì)責(zé)任的根本性立場(chǎng)和觀念。1988年頒布的SAS No.53、54將揭露舞弊、差錯(cuò)及非法行為視為審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的重要審計(jì)目標(biāo)。1997年2月發(fā)表的SAS No.82“財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮”力圖縮小舞弊方面的期望差距。2002年公布SAS No.9

2、9 則是美國(guó)安然事件后AICPA試圖從審計(jì)程序入手解決舞弊問(wèn)題作出的重要努力。 從美國(guó)的安然、世通、施樂(lè)等一系列財(cái)務(wù)欺詐丑聞，到我國(guó)的銀廣夏、麥科特、東方電子等公司的財(cái)務(wù)造假行為，揭示了財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)成為一個(gè)全球性的重大問(wèn)題。 第十章第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 一、熟悉舞弊的性質(zhì)與特征一、熟悉舞弊的性質(zhì)與特征 二、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度二、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度 三、審計(jì)小組成員間的討論三、審計(jì)小組成員間的討論 四、獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息四、獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息 五、識(shí)別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)五、識(shí)別因舞弊可能

3、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 六、在考慮對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃及控制的評(píng)價(jià)情況后評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)六、在考慮對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃及控制的評(píng)價(jià)情況后評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn) 七、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出反應(yīng)七、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出反應(yīng) 八、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)八、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 九、與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況九、與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況 十、記錄審計(jì)人員對(duì)舞弊的考慮十、記錄審計(jì)人員對(duì)舞弊的考慮 十一、出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮十一、出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮 2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（1 1）是否故意？舞弊錯(cuò)誤舞弊和錯(cuò)誤的根本區(qū)別舞弊和錯(cuò)誤的根本區(qū)別錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)

4、表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。時(shí)發(fā)生失誤。舞弊舞弊-舞弊是指被審舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意當(dāng)或非法利益的故意行為行為

5、 2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（2 2） 為了欺騙報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略，而由此引起了財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)不符合公認(rèn)會(huì)不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。計(jì)原則。 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊管理舞弊有關(guān)，是管理當(dāng)局為了欺騙欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行的有意識(shí)的錯(cuò)有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)報(bào)，主要涉及故意謊報(bào)資產(chǎn)價(jià)值、收入金額及虛增獲利能力等假象。 對(duì)一個(gè)實(shí)體的資產(chǎn)的偷竊或挪用偷竊或挪用，而由此引起了財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)不符不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 包括貪污應(yīng)收款，偷竊資產(chǎn)或使公司為其虛假提供的商品

6、或勞務(wù)付款等。這種行為可以通過(guò)偽造憑證或編制錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)完成。 一般多由雇員實(shí)施，通常金額較小或不重大，但如果由管理層實(shí)施，通常金額較大且不容易被發(fā)現(xiàn)。侵占資產(chǎn)舞弊侵占資產(chǎn)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)人員所關(guān)注的兩種舞弊行為審計(jì)人員所關(guān)注的兩種舞弊行為2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（3 3）機(jī)會(huì)借口動(dòng)機(jī)或壓力舞弊三角舞弊三角管理層或其他員工可管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)卷入舞弊的人能夠合卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。德

7、意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。欺詐行為。缺乏控制、控缺乏控制、控制失效或者管制失效或者管理層有無(wú)視控理層有無(wú)視控制的能力，這制的能力，這些情形都會(huì)給些情形都會(huì)給舞弊以可乘之舞弊以可乘之機(jī)。機(jī)。2.1 2.1 熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（4 4）舞弊是管理層或其他人員有預(yù)謀的、故意的行為。舞弊的目的是為了獲得一定的利益。舞弊的手段具有隱蔽性。 舞弊的發(fā)生必須具備一定的條件。如滿足“舞弊三角”舞弊一旦被發(fā)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。 舞弊行為特征舞弊行為特征2.1 2.1 熟悉舞弊

8、的性質(zhì)與特征（熟悉舞弊的性質(zhì)與特征（5 5）影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的主要因素影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的主要因素1舞弊者的狡詐程度2串通舞弊的程度3舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別4舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍5舞弊者操縱的每筆金額的大小2.2 2.2 保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑是一種以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲得的審計(jì)證據(jù)有效性的精神態(tài)度 不管過(guò)去的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員對(duì)管理層誠(chéng)實(shí)和正直的信任程度如何，審計(jì)人員都應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)。 職業(yè)懷疑要求持續(xù)保持質(zhì)疑態(tài)度評(píng)價(jià)獲取的信息和證據(jù)是否表明存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大誤報(bào)的舞弊。 審計(jì)人員不應(yīng)該因輕信管理

9、層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。 對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。 收入確認(rèn)是舞弊事件的頻發(fā)地帶，職業(yè)懷疑態(tài)度要求特別關(guān)注收入確認(rèn)、存貨盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)估計(jì)這些收入關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域和客戶，要取得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)證明其不存在重大錯(cuò)報(bào) 職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計(jì)人員不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)2.3 2.3 審計(jì)小組成員間的討論概述審計(jì)小組成員間的討論概述時(shí)間搜集審計(jì)證據(jù)之前或搜集過(guò)程中討論內(nèi)容管理層舞弊的可能性何處最容易發(fā)生舞弊、最可能以何種方式舞弊，何種資產(chǎn)容易發(fā)生侵占行為；審計(jì)人員應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)于重大舞弊的可能性保

10、持恰當(dāng)程度的關(guān)注。審計(jì)小組成員應(yīng)就可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)的影響舞弊發(fā)生的內(nèi)外部因素展開(kāi)討論（舞弊三角）導(dǎo)致重大誤報(bào)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素頭腦風(fēng)暴頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的程度如何？那些地方容易程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的或方式是否發(fā)生了不尋常的或莫名其妙的改變？莫名其妙的改變？是否有盈余管理是否有盈余管理的跡象？的跡象？是否有管理層涉及對(duì)接是否有管理層涉及對(duì)接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計(jì)程序中加入不是否在審

11、計(jì)程序中加入不可預(yù)測(cè)的部分？可預(yù)測(cè)的部分？是否存在管理層無(wú)視是否存在管理層無(wú)視控制的風(fēng)險(xiǎn)？控制的風(fēng)險(xiǎn)？是否存在實(shí)施舞弊的動(dòng)是否存在實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力或者機(jī)會(huì)？機(jī)、壓力或者機(jī)會(huì)？是否存在是否存在舞弊指控？舞弊指控？2.3 2.3 審計(jì)小組成員間的討論概述審計(jì)小組成員間的討論概述2.3.1 2.3.1 與財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 1.動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)或壓力或壓力 2.機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 3.借口借口或合理或合理化解釋化解釋舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀

12、況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀況的威脅競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過(guò)時(shí)、利率或匯率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境變化市場(chǎng)需求大幅下降，所處行業(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)失敗增多嚴(yán)重或持續(xù)虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)，喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù)數(shù)與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長(zhǎng)過(guò)快或盈利能力過(guò)高新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則/法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則的影響管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力政府部門(mén)、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)者對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是不切實(shí)際或激進(jìn)的預(yù)期）需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開(kāi)發(fā)或其他資本性支出的

13、需求以保持競(jìng)爭(zhēng)力盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求如報(bào)告不良的盈利能力或財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響2.3.1.1 2.3.1.1 動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力已獲信息表明管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券管理層或治理層的工作報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)特定的指標(biāo)要求管理層或治理層個(gè)人身份擔(dān)保的企業(yè)債務(wù)管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高級(jí)管理層或治

14、理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力設(shè)定了過(guò)高的銷售業(yè)績(jī)或利潤(rùn)指標(biāo)2.3.1.1 2.3.1.1 動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)被審計(jì)單位所從事的業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)從事大量超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易在所處行業(yè)中具有重要地位從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與其從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰踪Y產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要做出的重大估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性且難以印證從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末），常常涉及困難的“實(shí)質(zhì)重于形式”問(wèn)題與經(jīng)營(yíng)環(huán)境和文化存在顯著差異的國(guó)家進(jìn)行大量跨國(guó)、

15、跨境交易在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分對(duì)管理層的監(jiān)督失效管理層由一人或少數(shù)人掌控，缺乏共同決策或制衡措施治理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督2.3.1.2 2.3.1.2 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定被審計(jì)單位的最終控制人組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更內(nèi)部控制存在缺陷對(duì)控制的監(jiān)督不充分，包括自動(dòng)核對(duì)和中期財(cái)務(wù)報(bào)表編制控制不力會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁或是勝任能力不足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大

16、缺陷，包括內(nèi)部控制存在重大缺陷和弱點(diǎn)2.3.1.2 2.3.1.2 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例借口借口（合理化解釋）（合理化解釋）管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)主管的管理層過(guò)度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的做出公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而被起訴管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平管理層慣于向分析師、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的、不合理的預(yù)期管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

17、管理層存在通過(guò)不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理做出合理化解釋管理層與審計(jì)師的關(guān)系異常或緊張?jiān)跁?huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問(wèn)題上經(jīng)常與審計(jì)師發(fā)生分歧對(duì)審計(jì)師提出不合理的需求如對(duì)外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派對(duì)審計(jì)師施加限制使其難以接觸某些人員或信息2.3.1.3 2.3.1.3 借口或合理化解釋借口或合理化解釋2.3.2 2.3.2 與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 1.動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)或壓力或壓力 2.機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 3.借口借口或合理或合理化解釋化解釋舞弊

18、發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人生活壓力而侵吞現(xiàn)金或其他資產(chǎn)管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)對(duì)公司存在敵對(duì)情緒而有動(dòng)機(jī)侵吞現(xiàn)金或其他資產(chǎn)已被裁員或預(yù)期被裁員的員工已經(jīng)或預(yù)期的員工激勵(lì)或福利計(jì)劃變動(dòng)晉升結(jié)果或所獲經(jīng)濟(jì)報(bào)酬嚴(yán)重偏離個(gè)人預(yù)期的員工機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)些資產(chǎn)容易被侵占的特性或特定情形持有大額現(xiàn)金和存在經(jīng)手大額現(xiàn)金的情形單位價(jià)值高、體積小、需求量大的存貨易于變現(xiàn)的資產(chǎn)，如鉆石、無(wú)記名債券、計(jì)算機(jī)芯片等體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)2.3.2.1 2.3.2.1 動(dòng)機(jī)或壓

19、力動(dòng)機(jī)或壓力舞弊發(fā)生的因素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)內(nèi)部控制存在缺陷的情形不相容職務(wù)的分離不充分或獨(dú)立審校不力對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全交易（如采購(gòu)）的授權(quán)審批制度不健全對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分未對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤(pán)盈資產(chǎn)）做出及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整未對(duì)交易做出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄缺少對(duì)關(guān)鍵控制崗位員工的強(qiáng)制休假制度管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解對(duì)接觸自動(dòng)記錄的控制不充分2.3.2.2 2.3.2.2 機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)舞弊發(fā)生的因

20、素舞弊發(fā)生的因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例舞弊風(fēng)險(xiǎn)具體事例借口借口（合理化解釋）（合理化解釋）忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷）員工認(rèn)為自己沒(méi)有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬生活方式的變化暗示資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生侵占2.3.2.3 2.3.2.3 借口與合理化解釋借口與合理化解釋2.4 2.4 獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息詢問(wèn)管理層或治理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素考慮執(zhí)行分析性程序?qū)ζ渌畔⒖紤]可以通過(guò)反饋得到有重要價(jià)值的信息詢問(wèn)得到的信息與其他來(lái)源的信息之間是否一致？詢問(wèn)

21、管理層要獲得的信息有：與治理層溝通獲得信息情況有：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能產(chǎn)生的影響有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)應(yīng)當(dāng)考慮可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系（與預(yù)期合理關(guān)系比較）發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)他信息可能來(lái)源于

22、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)獲取識(shí)別因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需要的信息審計(jì)人員詢問(wèn)管理層要獲得的主要信息審計(jì)人員詢問(wèn)管理層要獲得的主要信息返回審計(jì)人員需要與治理層溝通獲得信息的情況審計(jì)人員需要與治理層溝通獲得信息的情況與治理層溝通獲得信息的情況（1）在審計(jì)工作的前期，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊與治理層進(jìn)行溝通達(dá)成共識(shí)（2）在審計(jì)外勤工作中，審計(jì)人員若注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層（3）審計(jì)人員識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

23、或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通返回執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序 國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段（1 1）虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體（粉飾主體）虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體（粉飾主體）（2 2）上市前的過(guò)度剝離：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表剝離）上市前的過(guò)度剝離：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的過(guò)減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的過(guò)度剝離增加利潤(rùn)度剝離增加利潤(rùn)（3 3）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)：虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷；不）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)：虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷；不等價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；受托經(jīng)等價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；受托經(jīng)營(yíng)，旱澇保收；以低

24、息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)營(yíng)，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐?jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；采取合作投資方式，夸大利潤(rùn)。費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；采取合作投資方式，夸大利潤(rùn)。（4 4）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)：通過(guò)企業(yè)購(gòu)并調(diào)整）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)：通過(guò)企業(yè)購(gòu)并調(diào)整利潤(rùn)；通過(guò)債務(wù)重組，獲取重組收益。利潤(rùn)；通過(guò)債務(wù)重組，獲取重組收益。（5 5）通過(guò)地方政府援助操縱利潤(rùn)：稅收優(yōu)惠；財(cái)）通過(guò)地方政府援助操縱利潤(rùn)：稅收優(yōu)惠；財(cái)政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。（6 6）選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)：存貨計(jì)價(jià)方）選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政

25、策調(diào)節(jié)利潤(rùn)：存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計(jì)提方法不當(dāng)法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計(jì)提方法不當(dāng)；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績(jī)的潛虧掛賬支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績(jī)的潛虧掛賬執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序（7 7）通過(guò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)：折）通過(guò)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)：折舊政策變更；存貨計(jì)價(jià)方法變更；壞賬損失方法舊政策變更；存貨計(jì)價(jià)方法變更；壞賬損失方法變更；長(zhǎng)期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；變更；長(zhǎng)期股權(quán)投

26、資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；合并政策變更。合并政策變更。（8 8）通過(guò)巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤(rùn)）通過(guò)巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤(rùn)（9 9）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)（1010）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧（1111）通過(guò)虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤(rùn)）通過(guò)虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤(rùn)（1212）利用其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)）利用其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽?分析方法分析方法 分析結(jié)論或警告信號(hào)分析結(jié)論或警告信號(hào) 出現(xiàn)的問(wèn)題或使用的騙術(shù)出現(xiàn)的問(wèn)題或使用的騙術(shù) 1 1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)

27、金與現(xiàn)金等價(jià)物/ /總資產(chǎn)總資產(chǎn) 現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比例下降例下降 流動(dòng)性問(wèn)題：可能需要借款流動(dòng)性問(wèn)題：可能需要借款 2 2、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額增長(zhǎng)對(duì)比額增長(zhǎng)對(duì)比 應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)銷售的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)銷售的增長(zhǎng)增長(zhǎng) 收入確認(rèn)可能過(guò)于激進(jìn)，過(guò)早收入確認(rèn)可能過(guò)于激進(jìn)，過(guò)早地記錄收入或放寬了客戶支付地記錄收入或放寬了客戶支付條款條款 應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的增長(zhǎng)增長(zhǎng) 應(yīng)收賬款可能被重新分類為另應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個(gè)資產(chǎn)類別一個(gè)資產(chǎn)類別 3 3、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對(duì)比、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收

28、賬款對(duì)比 壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于總應(yīng)收賬款下壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于總應(yīng)收賬款下降降 儲(chǔ)備不足或夸大營(yíng)業(yè)收入儲(chǔ)備不足或夸大營(yíng)業(yè)收入 4 4、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)對(duì)比務(wù)收入增長(zhǎng)對(duì)比 未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于主未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng) 銷售收入的更大部分可能來(lái)自銷售收入的更大部分可能來(lái)自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售 執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序5 5、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與已收、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與已收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)對(duì)比取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)對(duì)比 未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于已未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于已收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)

29、收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng) 銷售收入的更大部分可能來(lái)自銷售收入的更大部分可能來(lái)自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售 6 6、庫(kù)存商品增長(zhǎng)與銷售增長(zhǎng)、銷、庫(kù)存商品增長(zhǎng)與銷售增長(zhǎng)、銷售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)對(duì)比售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)對(duì)比 庫(kù)存商品增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增庫(kù)存商品增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長(zhǎng)、銷售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款長(zhǎng)、銷售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)增長(zhǎng) 庫(kù)存可能存在已經(jīng)廢棄，需要庫(kù)存可能存在已經(jīng)廢棄，需要注銷；公司可能對(duì)某些銷售沒(méi)注銷；公司可能對(duì)某些銷售沒(méi)有記錄銷售成本有記錄銷售成本 7 7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨額對(duì)比、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨額對(duì)比 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于存貨額下存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于存貨額

30、下降降 準(zhǔn)備不足以及夸大營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)備不足以及夸大營(yíng)業(yè)收入 8 8、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比 預(yù)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上預(yù)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用資本化資本化 9 9、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對(duì)比、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對(duì)比 其他資產(chǎn)相對(duì)于總資產(chǎn)上升其他資產(chǎn)相對(duì)于總資產(chǎn)上升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用資本化資本化 1010、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比 廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升升 可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本化化 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程

31、序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序1111、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比 廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇下廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇下降降 沒(méi)有投資于新的廠房設(shè)備沒(méi)有投資于新的廠房設(shè)備 1212、廠房設(shè)備與累計(jì)折舊對(duì)比、廠房設(shè)備與累計(jì)折舊對(duì)比 廠房設(shè)備上升時(shí)，累計(jì)折舊卻廠房設(shè)備上升時(shí)，累計(jì)折舊卻下降下降 沒(méi)有提取足夠的折舊，夸大營(yíng)沒(méi)有提取足夠的折舊，夸大營(yíng)業(yè)收入業(yè)收入 1313、商譽(yù)與總資產(chǎn)對(duì)比、商譽(yù)與總資產(chǎn)對(duì)比 商譽(yù)相對(duì)于總資產(chǎn)上升商譽(yù)相對(duì)于總資產(chǎn)上升 可能把有形資產(chǎn)重新分類為商可能把有形資產(chǎn)重新分類為商譽(yù)，以避免將來(lái)作為費(fèi)用譽(yù)，以避免將來(lái)作為費(fèi)

32、用 1414、商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)比、商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷對(duì)比 商譽(yù)上升時(shí)，累計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)上升時(shí)，累計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷卻下降攤銷卻下降 沒(méi)有足額提取無(wú)形資產(chǎn)攤銷，沒(méi)有足額提取無(wú)形資產(chǎn)攤銷，夸大營(yíng)業(yè)收入夸大營(yíng)業(yè)收入 1515、應(yīng)付賬款與收入增長(zhǎng)對(duì)比、應(yīng)付賬款與收入增長(zhǎng)對(duì)比 應(yīng)付賬款的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售應(yīng)付賬款的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長(zhǎng)增長(zhǎng) 沒(méi)有償還庫(kù)存和供應(yīng)的流動(dòng)債沒(méi)有償還庫(kù)存和供應(yīng)的流動(dòng)債務(wù)，末來(lái)將需要更大的現(xiàn)金流務(wù)，末來(lái)將需要更大的現(xiàn)金流出出 1616、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比 應(yīng)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)下降應(yīng)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)下降 公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金

33、，夸大營(yíng)業(yè)收入，夸大營(yíng)業(yè)收入 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序1717、營(yíng)業(yè)收入與遞延收入對(duì)比、營(yíng)業(yè)收入與遞延收入對(duì)比 營(yíng)業(yè)收入上升時(shí)，遞延收入下降營(yíng)業(yè)收入上升時(shí)，遞延收入下降 新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分準(zhǔn)備金夸大收入準(zhǔn)備金夸大收入 1818、銷售成本與銷售收入對(duì)比、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入迅速增銷售成本相對(duì)于銷售收入迅速增長(zhǎng)長(zhǎng) 價(jià)格壓力導(dǎo)致毛利率下降價(jià)格壓力導(dǎo)致毛利率下降 1919、銷售成本與銷售收入對(duì)比、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入下降銷售成本相對(duì)于銷

34、售收入下降 公司可能沒(méi)有從庫(kù)存中轉(zhuǎn)移所有公司可能沒(méi)有從庫(kù)存中轉(zhuǎn)移所有成本成本 2020、銷售成本與銷售收入對(duì)比、銷售成本與銷售收入對(duì)比 銷售成本相對(duì)于銷售收入每一季銷售成本相對(duì)于銷售收入每一季度不斷變動(dòng)度不斷變動(dòng) 不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會(huì)計(jì)不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會(huì)計(jì)違規(guī)違規(guī) 2121、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售 營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售急劇下降營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售急劇下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化本化 2222、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售 營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售顯著上升營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售顯著上升 公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品公

35、司效率可能下降，每單位產(chǎn)品成本增加成本增加 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序2323、稅前收入與一次性所得、稅前收入與一次性所得對(duì)比對(duì)比 稅前收入的主要部分來(lái)自于稅前收入的主要部分來(lái)自于一次性所得一次性所得 核心業(yè)務(wù)一蹶不振核心業(yè)務(wù)一蹶不振 2424、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)比比 利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)質(zhì)性上升質(zhì)性上升 預(yù)計(jì)會(huì)有更大的現(xiàn)金流出預(yù)計(jì)會(huì)有更大的現(xiàn)金流出 2525、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)比比 利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)質(zhì)性下降質(zhì)性

36、下降 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化用資本化 2626、軟件成本的攤銷與資本、軟件成本的攤銷與資本化費(fèi)用對(duì)比化費(fèi)用對(duì)比 軟件成本的攤銷增長(zhǎng)低于資軟件成本的攤銷增長(zhǎng)低于資本化成本本化成本 可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化用資本化 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽碣Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表舞弊分析程序?qū)嵱帽?執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序現(xiàn)金流量表舞弊分析性復(fù)核方法實(shí)用表現(xiàn)金流量表舞弊分析性復(fù)核方法實(shí)用表分析方法分析方法 分析結(jié)論或警告信號(hào)分析結(jié)論或警告信號(hào) 出現(xiàn)的問(wèn)題或使用的騙術(shù)出現(xiàn)的問(wèn)題或使用的騙術(shù) 1 1、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流與凈收入、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流與凈收入對(duì)比

37、對(duì)比 營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流實(shí)質(zhì)性地落后營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流實(shí)質(zhì)性地落后于凈收入于凈收入 盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營(yíng)盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營(yíng)運(yùn)資本費(fèi)用過(guò)高運(yùn)資本費(fèi)用過(guò)高 2 2、現(xiàn)金流披露、現(xiàn)金流披露 公司沒(méi)有披露現(xiàn)金流的詳公司沒(méi)有披露現(xiàn)金流的詳情情 公司可能試圖隱瞞營(yíng)業(yè)現(xiàn)公司可能試圖隱瞞營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流來(lái)源的問(wèn)題金流來(lái)源的問(wèn)題 3 3、現(xiàn)金流構(gòu)成分析、現(xiàn)金流構(gòu)成分析 現(xiàn)金流入主要來(lái)源于資產(chǎn)現(xiàn)金流入主要來(lái)源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行出售、借貸以及新股發(fā)行 公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是如果現(xiàn)金全部來(lái)源于資產(chǎn)如果現(xiàn)金全部來(lái)源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行出售、借貸以及新股發(fā)行 執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序2.5 2

38、.5 識(shí)別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（識(shí)別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（1 1）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要審計(jì)人員特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于識(shí)別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.5 2.5 識(shí)別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（識(shí)別因舞弊可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（2 2） 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)

39、表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 t在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮2.6 2.6 在考慮對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃及控制的評(píng)價(jià)情況后評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)在考慮對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)劃及控制的評(píng)價(jià)情況后評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計(jì)單位收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)、實(shí)施的內(nèi)部控制，以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及管理層對(duì)舞弊

40、風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。2.7 2.7 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出反應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出反應(yīng)前期審計(jì)工作評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出適當(dāng)反應(yīng).一應(yīng)首先考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的總體影響, 即在制定總體審計(jì)劃時(shí), 應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的一般影響.二考慮已識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的具體影響, 即在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí), 應(yīng)考慮已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)將執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的特定影響.三考慮執(zhí)行下列審計(jì)程序（但不限于），進(jìn)一步確定有關(guān)管理層愈越內(nèi)控的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的影響： a.檢查會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整事項(xiàng), 以收集舞弊

41、可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)； b.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì), 以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差； c.評(píng)價(jià)重大非經(jīng)常性交易的合理性2.8 2.8 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 2 3 1審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，必須對(duì)舞弊導(dǎo)，必須對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。如險(xiǎn)保持警惕。如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊否表明存在舞弊 如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，審計(jì)人存在舞弊，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)員應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)計(jì)劃其他報(bào)對(duì)審計(jì)計(jì)劃其他方面的影響，特別方面的影響，特別是考慮管理層聲明是考慮管

42、理層聲明的可靠性。審計(jì)人的可靠性。審計(jì)人員不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)員不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。發(fā)生的事項(xiàng)。 審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是慮發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明在某一特否表明在某一特定領(lǐng)域存在舞弊定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的或可能是舞弊導(dǎo)致的 如果錯(cuò)報(bào)涉及較如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層高級(jí)別的管理層 即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，審計(jì)人即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，審計(jì)人員仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位員仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的

43、職位 即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響告的影響 （1）重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)）重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；（程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；（2）重新考慮此前獲取

44、的審計(jì)證據(jù)的）重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性 2.8 2.8 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 2.9 2.9 與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況與管理當(dāng)局、治理層等溝通舞弊情況 與管理當(dāng)局、與管理當(dāng)局、治理層等溝通治理層等溝通舞弊情況舞弊情況 審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)確定治理層對(duì)審計(jì)人員已關(guān)注到審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)確定治理層對(duì)審計(jì)人員已關(guān)注到的所有非法行為都了解的相當(dāng)清楚，除

45、非這樣做的所有非法行為都了解的相當(dāng)清楚，除非這樣做毫無(wú)價(jià)值。毫無(wú)價(jià)值。 涉及管理層的舞弊（不管是否涉及高級(jí)管理層）和涉及管理層的舞弊（不管是否涉及高級(jí)管理層）和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的舞弊，都應(yīng)向治理層匯報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的舞弊，都應(yīng)向治理層匯報(bào)只要審計(jì)人員確定有證據(jù)表明存在舞弊行為，就只要審計(jì)人員確定有證據(jù)表明存在舞弊行為，就應(yīng)提請(qǐng)應(yīng)提請(qǐng)適當(dāng)層次的適當(dāng)層次的能夠?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)采取適當(dāng)措施能夠?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)采取適當(dāng)措施的管理層注意該事項(xiàng)。的管理層注意該事項(xiàng)。 如果審計(jì)人員所確定的風(fēng)險(xiǎn)因素意味著被審計(jì)單位的如果審計(jì)人員所確定的風(fēng)險(xiǎn)因素意味著被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷，也應(yīng)當(dāng)將這些缺陷匯報(bào)給高級(jí)管內(nèi)部

46、控制存在缺陷，也應(yīng)當(dāng)將這些缺陷匯報(bào)給高級(jí)管理層或治理層。理層或治理層。 2.10 2.10 記錄審計(jì)人員對(duì)舞弊的考慮記錄審計(jì)人員對(duì)舞弊的考慮 審計(jì)人員審計(jì)人員應(yīng)該記錄應(yīng)該記錄以下內(nèi)容以下內(nèi)容 在審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)小組成員應(yīng)就導(dǎo)致重大誤在審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)小組成員應(yīng)就導(dǎo)致重大誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性展開(kāi)討論，包括進(jìn)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性展開(kāi)討論，包括進(jìn)行討論的原因、時(shí)間、參與者以及討論的主題行討論的原因、時(shí)間、參與者以及討論的主題 已執(zhí)行必要的獲取、識(shí)別和評(píng)估重大財(cái)務(wù)報(bào)已執(zhí)行必要的獲取、識(shí)別和評(píng)估重大財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)有關(guān)信息的舞弊風(fēng)險(xiǎn)程序表誤報(bào)有關(guān)信息的舞弊風(fēng)險(xiǎn)程序 對(duì)已識(shí)別的具體重大財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)舞

47、弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)已識(shí)別的具體重大財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)舞弊風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員采取的回應(yīng)的描述以及審計(jì)人員采取的回應(yīng)的描述 在特殊情況下，審計(jì)人員認(rèn)定不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)不構(gòu)成在特殊情況下，審計(jì)人員認(rèn)定不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)不構(gòu)成重大財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要給出支持結(jié)論的理由重大財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要給出支持結(jié)論的理由 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果審計(jì)程序的結(jié)果 審計(jì)人員認(rèn)為存在其它舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取額外審計(jì)人員認(rèn)為存在其它舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取額外審計(jì)程序和其他回應(yīng)措施的情況審計(jì)程序和其他回應(yīng)措施的情況 與管理層、治理層就舞弊進(jìn)行溝通的情況與管理層、治理層就舞弊進(jìn)行溝

48、通的情況 2.11 2.11 出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮審計(jì)人員在完成所有的外審計(jì)人員在完成所有的外勤工作后，應(yīng)該根據(jù)所獲勤工作后，應(yīng)該根據(jù)所獲取的各種審計(jì)證據(jù)，合理取的各種審計(jì)證據(jù)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，形成適當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn) 如果審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存如果審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大誤報(bào)，或雖在舞弊導(dǎo)致的重大誤報(bào)，或雖然存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)然存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)務(wù)報(bào)表的影響，應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考慮誤報(bào)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，考慮誤報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響程度審計(jì)意見(jiàn)的影響程度 審計(jì)結(jié)果如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在審

49、計(jì)結(jié)果如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在重大舞弊，則應(yīng)由被審計(jì)單重大舞弊，則應(yīng)由被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，如果被審位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，否則審計(jì)計(jì)單位拒絕調(diào)整，否則審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定人員應(yīng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)采取如果審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定舞弊適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定舞弊的影響是否重大，則除了表的影響是否重大，則除了表示保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)示保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)之外的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)之外的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的可能舞弊向客戶的董事會(huì)的可能舞弊向客戶的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告 避免逆向選擇避免逆向選擇審計(jì)人員應(yīng)

50、當(dāng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng) 保保證在審計(jì)報(bào)告中證在審計(jì)報(bào)告中對(duì)舞弊行為未對(duì)舞弊行為未使用指控性或結(jié)使用指控性或結(jié)論性的語(yǔ)言論性的語(yǔ)言 即在審計(jì)報(bào)告即在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)該避免中，應(yīng)該避免使用主觀的、使用主觀的、煽動(dòng)性的、中煽動(dòng)性的、中傷的或其他帶傷的或其他帶有偏見(jiàn)的語(yǔ)言有偏見(jiàn)的語(yǔ)言 為了保證報(bào)告為了保證報(bào)告的客觀性、真的客觀性、真實(shí)性、無(wú)偏性實(shí)性、無(wú)偏性及公正性，報(bào)及公正性，報(bào)告應(yīng)該使用告應(yīng)該使用“推定的推定的”違違法行為或類似法行為或類似表達(dá)。表達(dá)。 含義：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在各職能環(huán)節(jié)的具體化含義：競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在各職能環(huán)節(jié)的具體化如果調(diào)查結(jié)果支持該假設(shè)，則應(yīng)該使用以下語(yǔ)言：（如果調(diào)查結(jié)果支持該假設(shè)，則應(yīng)該使用以下語(yǔ)言：

51、（1）審計(jì)發(fā)現(xiàn)了支）審計(jì)發(fā)現(xiàn)了支持該推定的合理可信的證據(jù)持該推定的合理可信的證據(jù)（2）審計(jì)通過(guò)一個(gè)反例證明了該推定）審計(jì)通過(guò)一個(gè)反例證明了該推定或懷疑的合理性或懷疑的合理性（3）審計(jì)通過(guò)合理的證據(jù)支持了該假定）審計(jì)通過(guò)合理的證據(jù)支持了該假定 2.11 2.11 出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮出具審計(jì)報(bào)告對(duì)舞弊的考慮 審計(jì)企業(yè)舞弊的基本程序?qū)徲?jì)企業(yè)舞弊的基本程序獲取被審計(jì)單位獲取被審計(jì)單位背景資料背景資料了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位其他環(huán)境其他環(huán)境評(píng)估被審計(jì)單位評(píng)估被審計(jì)單位存在舞弊的可能性存在舞弊的可能性將報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論將報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論傳達(dá)給審計(jì)小組人

52、員傳達(dá)給審計(jì)小組人員評(píng)估認(rèn)定層次評(píng)估認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮上述各項(xiàng)制定具體考慮上述各項(xiàng)制定具體審計(jì)策略審計(jì)策略實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序評(píng)估報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序顯示舞弊？是識(shí)別可能舞弊者及確定可能影響評(píng)估舞弊可能及所有其他審計(jì)差錯(cuò)重大？與管理層討論并實(shí)施額外審計(jì)程序查證疑點(diǎn)管理層合作？難說(shuō)重大？管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表？否保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)將該事項(xiàng)報(bào)告治理層終止委托合約或無(wú)法表示意見(jiàn)將該事項(xiàng)報(bào)告適當(dāng)管理層正常審計(jì)工作結(jié)束否是否重大？正常審計(jì)工作結(jié)束將舞弊事項(xiàng)報(bào)告治理層列入擬調(diào)整分錄匯總，依正常方式解決否是是難說(shuō)否是否發(fā)現(xiàn)有重大舞弊可能而進(jìn)行的

53、實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)有重大舞弊可能而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一一二二三三案例背景：財(cái)務(wù)舞弊解密案例背景：財(cái)務(wù)舞弊解密 舞弊審計(jì)失敗：過(guò)失分析舞弊審計(jì)失?。哼^(guò)失分析 案例總結(jié)：從舞弊審計(jì)角度進(jìn)行的思考案例總結(jié)：從舞弊審計(jì)角度進(jìn)行的思考 第三節(jié)第三節(jié) 舞弊審計(jì)案例：舞弊審計(jì)案例：CendantCendant公司公司 CendantCendant公司簡(jiǎn)要介紹公司簡(jiǎn)要介紹Cendant公司公司創(chuàng)建于1997年12月，由HFS與CUC兩家公司合并而成。合并后，公司更名為Cendant，是一家集餐飲、住宿、汽車(chē)租賃和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為一體的跨國(guó)集團(tuán)。Cendant公司公司在全球100多個(gè)國(guó)家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，股票市值超過(guò)300

54、億美元，為美國(guó)的100大公司之一。旗下的世界知名子公司就有Days酒店，Ramada酒店，Avis汽車(chē)租賃公司，21世紀(jì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司等。為了維持在公眾面前成長(zhǎng)型企業(yè)的高收益、成功形象以及保持對(duì)證券分析師的吸引力，從1985年開(kāi)始一直到1998年的十多年里，一直在虛報(bào)收益，且虛報(bào)的金額急劇增長(zhǎng)，從小金額的舞弊迅速發(fā)展成為巨額舞弊 。Cendant公司公司Cendant公司公司美國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示1995、1996及1997年分別虛增稅前利潤(rùn)：9600萬(wàn)、1.59億美元和2.45億美元，三年累計(jì)虛增公司稅前利潤(rùn)達(dá)5億美元。 Cendant公司公司當(dāng)CUC國(guó)際集團(tuán)的舞弊公之于眾后，股價(jià)由最高時(shí)的

55、每股42美元，猛跌至每股16美元。Cendant公司的股票市值減少超過(guò)200億美元，跌幅高達(dá)62%。 Cendant公司公司1999年，Cendant公司同意支付28.5億美元來(lái)與股東就其所提起的訴訟達(dá)成和解。 Cendant舞弊案曝光后，投資者為挽回?fù)p失紛紛提起訴訟，向公司管理層及審計(jì)方安永（Ernst&Young）會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠。安永雖極力否認(rèn)有任何審計(jì)失誤，但還是于1999年12月初支付和解賠款3.35億美元，這一金額也創(chuàng)造了五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付賠款的新紀(jì)錄。 安永安永Cendant公司公司舞弊的后果使Cendant公司在競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈的商業(yè)環(huán)境中喪失了寶貴的發(fā)展時(shí)機(jī)，損毀了公司

56、在公眾心目中的良好聲譽(yù)，其損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了公司因舞弊獲得的收益。 CendantCendant公司簡(jiǎn)要介紹公司簡(jiǎn)要介紹3.1 3.1 案例背景：財(cái)務(wù)舞弊解密案例背景：財(cái)務(wù)舞弊解密 從從1985年一直到年一直到1998年事情敗露長(zhǎng)達(dá)年事情敗露長(zhǎng)達(dá)12年的時(shí)間里，公司的年的時(shí)間里，公司的20多位多位中高級(jí)管理人員精心設(shè)計(jì)并實(shí)施了一整套令人中高級(jí)管理人員精心設(shè)計(jì)并實(shí)施了一整套令人“觸目驚心觸目驚心”的舞弊方的舞弊方案。案。 公司負(fù)責(zé)掌控方案實(shí)施的公司負(fù)責(zé)掌控方案實(shí)施的高級(jí)管理層保存了一份年度計(jì)高級(jí)管理層保存了一份年度計(jì)劃表，詳細(xì)列示了可以用來(lái)虛劃表，詳細(xì)列示了可以用來(lái)虛增公司下一會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增公司

57、下一會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的所謂的所謂 “奇招妙法奇招妙法”。在每。在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的伊始，管理層就個(gè)會(huì)計(jì)年度的伊始，管理層就確定給本年度盈利確定給本年度盈利“注水注水”的的手段以及每種手段必須達(dá)到的手段以及每種手段必須達(dá)到的金額。金額。通過(guò)通過(guò)6 種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：利用利用“高層調(diào)整高層調(diào)整”，大肆篡改季，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛度報(bào)表；無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷資產(chǎn)，減構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確少折舊和攤銷；隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；蓄意認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資隱瞞會(huì)員退會(huì)情

58、況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息編造虛假會(huì)計(jì)信息 。公司管理層實(shí)施該方案的動(dòng)機(jī)在于：通過(guò)虛增稅前利潤(rùn)努力達(dá)到公司管理層實(shí)施該方案的動(dòng)機(jī)在于：通過(guò)虛增稅前利潤(rùn)努力達(dá)到華爾街分析師對(duì)公司盈利的預(yù)期，以維持在公眾面前高收益、成華爾街分析師對(duì)公司盈利的預(yù)期，以維持在公眾面前高收益、成長(zhǎng)型企業(yè)形象。長(zhǎng)型企業(yè)形象。 3.1.13.1.1數(shù)字游戲的起點(diǎn)：會(huì)員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn)數(shù)字游戲的起點(diǎn)：會(huì)員制服務(wù)收入違規(guī)確認(rèn) v CUCCUC公司管理層在最初主要通過(guò)確認(rèn)會(huì)員制服務(wù)收入來(lái)虛公司管理層在最初主要通過(guò)確認(rèn)會(huì)員制服務(wù)收入來(lái)虛增公司的成果。增公司的成果。

59、v Comp-U-CardComp-U-Card部門(mén)利用某些坐標(biāo)方格或矩陣來(lái)預(yù)計(jì)會(huì)員制部門(mén)利用某些坐標(biāo)方格或矩陣來(lái)預(yù)計(jì)會(huì)員制服務(wù)收入和成本的攤銷服務(wù)收入和成本的攤銷 。v 同時(shí)，利用坐標(biāo)方格來(lái)扣除某些會(huì)員制服務(wù)收入，從而同時(shí)，利用坐標(biāo)方格來(lái)扣除某些會(huì)員制服務(wù)收入，從而核算消費(fèi)者個(gè)人對(duì)會(huì)員制服務(wù)預(yù)期的取消。核算消費(fèi)者個(gè)人對(duì)會(huì)員制服務(wù)預(yù)期的取消。v 后來(lái)，后來(lái)，Comp-U-CardComp-U-Card部門(mén)提供的會(huì)員制服務(wù)逐漸擴(kuò)大，該部門(mén)提供的會(huì)員制服務(wù)逐漸擴(kuò)大，該部門(mén)開(kāi)始提供多種會(huì)員制服務(wù)。部門(mén)開(kāi)始提供多種會(huì)員制服務(wù)。v 該部門(mén)將會(huì)員制服務(wù)收入分為兩類：第一，從新的會(huì)員該部門(mén)將會(huì)員制服務(wù)收入分

60、為兩類：第一，從新的會(huì)員制服務(wù)中取得收入，立即全部予以確認(rèn)，同時(shí)銷售成本制服務(wù)中取得收入，立即全部予以確認(rèn)，同時(shí)銷售成本的確認(rèn)卻延遲至事后的數(shù)月甚至幾年；第二，新的會(huì)員的確認(rèn)卻延遲至事后的數(shù)月甚至幾年；第二，新的會(huì)員制服務(wù)收入和成本在幾個(gè)月內(nèi)推遲確認(rèn)。制服務(wù)收入和成本在幾個(gè)月內(nèi)推遲確認(rèn)。v 由于公司會(huì)員制服務(wù)種類的不斷增加，導(dǎo)致了攤銷坐標(biāo)由于公司會(huì)員制服務(wù)種類的不斷增加，導(dǎo)致了攤銷坐標(biāo)方格的不斷復(fù)雜化。追蹤手工輸入的調(diào)整的難度也不斷方格的不斷復(fù)雜化。追蹤手工輸入的調(diào)整的難度也不斷增加，這些導(dǎo)致管理層改變了操縱坐標(biāo)方格的方式。增加，這些導(dǎo)致管理層改變了操縱坐標(biāo)方格的方式。v 在坐標(biāo)方格中增加了特定的在坐