企業(yè)研發(fā)費用帳務處理講解

1、企業(yè)研發(fā)費用帳務處理講解前 言文件依據(jù)n 一、2007年9月4日財政部財企2007194號關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見n * 2008年7月8日科技部、財政部、國家稅務總局國科發(fā)火2008362號關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知n 月14日國科發(fā)火2008172號”認定管理辦法)n 2008年12月10日國稅發(fā)【2008】116號“關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除辦法【試行】的通知 一、研發(fā)費用定義 財194號文定義：企業(yè)研發(fā)費用（即原“技術開發(fā)費“）,指企業(yè)在產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用 。企業(yè)技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)

2、生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的各項費用 。定義比較 與原技術開發(fā)費相比： 1、與國際接軌，便于統(tǒng)計、研究之用； 2、淡化“新”概念，更有利于鼓勵各類企業(yè)的研發(fā)活動； 3、包涵范圍更加細化。所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來說，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出。根據(jù)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 新準則規(guī)定，對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項目（包括

3、企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目），研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時則可以確認為無形資產(chǎn)，即資本化。由于不同階段支出的會計處理差異巨大，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關鍵研究階段支出的會計處理研究階段具有計劃性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，由于已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，新準則規(guī)定應計入當期損益。 如何將研發(fā)活動人為劃分為兩個階段并不是一件簡單的事情。因為研究開發(fā)項目很可能是一個反復進行的過程，研究

4、和開發(fā)很可能是交叉同時進行的。在新準則的相關應用指南中，對可以計入研究階段的活動，是以列舉的形式說明的：“意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動?！?會計人員在對屬于這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行會計處理，因為按照新準則的規(guī)定，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進行調(diào)整。 這一階段的相關賬務處理為：費用發(fā)生時借：研發(fā)支出費用化支出 貸：原材料、應付職工薪

5、酬等相關科目 期末 借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出”。 開發(fā)階段相對于研究階段而言，應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。 新準則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴格的。新準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術上是否具有可行性，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的

6、技術條件等已經(jīng)具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 （四）有

7、足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配；無法合理分配的，則需計入當期損益。 開發(fā)階段的會計

8、處理為： 支出發(fā)生時 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：原材料、銀行存款等相關科目 研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后 借：無形資產(chǎn)XX 貸：研發(fā)支出資本化支出”。二、帳務處理 在管理費用科目下設一級科目研發(fā)支出進行帳務核算 技改項目可以在在建工程項目下設二級科目研發(fā)費用進行帳務核算 在二級科目費用化支出（資本化支出）下設置三級明細科目進行核算； 按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,設立臺賬歸集核算研發(fā)費用 （一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 帳務處理舉例：A公司在B項目開發(fā)中消耗直接材料原鋼500元。 借：管理費用-費用化支出-直接消耗的材料費、燃料等（B項目） 500 貸：原材料

9、- 原鋼 500（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 帳務處理舉例：A公司支付B項目直接研發(fā)人員補貼500元。 借：管理費用-費用化支出-人工費（B項目）-研發(fā)人員補貼 500 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 500 （三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 帳務處理舉例：A公司提取某設備折舊800元，該設備系固定資產(chǎn)專門用于B項目研發(fā)。 借：管理費用-費用化支出-有關折舊費（B項目）-固定資產(chǎn)折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 1000對企業(yè)研發(fā)用固定資產(chǎn)的規(guī)定一、企業(yè)200

10、6年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊；二、單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊（加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法），具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 帳務處理舉例：A公司攤銷用于B項目研發(fā)的軟件2000元。 借：管理費用-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷（B項目） 2000 貸：無形資產(chǎn) 2000（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備

11、調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。 帳務處理舉例：A公司開發(fā)的B項目試制產(chǎn)品后，請中介機構對其性能進行檢驗鑒定，支付檢驗費20000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-試制產(chǎn)品檢驗費 20000 貸：銀行存款 20000（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。 帳務處理舉例：A公司開發(fā)的B項目產(chǎn)品申請專利權支付費用5000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-專利注冊費 5000 貸：銀行存款 5000（七）通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 帳務處理舉例：A公司在開發(fā)B

12、項目過程中與某大學研究機構合作，簽定合作研發(fā)協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議支付有關費用50000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-合作研發(fā) 50000 貸：銀行存款 50000（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 帳務處理舉例：A公司為B項目研發(fā)請來相關專家對研發(fā)人員進行培訓，并支付培訓費用5000元。 借：管理費用-研發(fā)費用（B項目）-人員培訓 5000 貸：銀行存款 5000注 意 一、應按照研發(fā)項目設立研發(fā)費用臺帳！ 二、企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費

13、、訴訟費、代理費、“打假“及其他相關費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應納入研發(fā)費用。 研發(fā)與生產(chǎn)的劃分 企業(yè)研發(fā)機構發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理,但同時承擔生產(chǎn)任務的,要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。 研發(fā)準備金制度 企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度,根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求,提前安排資金,確保研發(fā)資金的需要,研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。 研發(fā)費用披露 1、企業(yè)應當在年度財務會計報告中,按規(guī)定披露研發(fā)費用相關財務信息,包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例,集中收付研發(fā)費用情況等。 2、會計師事務所在審計企業(yè)年度會計報表時,應當對企業(yè)研發(fā)費用的使用和管理情況予以關注。 研發(fā)人員定義 企業(yè)研發(fā)人

14、員,指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員。 研發(fā)機構定義 企業(yè)研發(fā)機構,指按照國家認定企業(yè)技術中心管理辦法（國家發(fā)展改革委令第53號）認定的企業(yè)技術中心及分中心,企業(yè)按照國家有關規(guī)定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術）研究中心及其他形式的研發(fā)機構,以及企業(yè)內(nèi)部設置的、經(jīng)當?shù)厥屑壱陨嫌嘘P主管部門認定的研發(fā)中心、研究院所,與高等院校及科研機構聯(lián)合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。 納稅扣除 企業(yè)研發(fā)費的納稅扣除,按照財政部、國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。 【案例】某企業(yè)2008年5月份開始對一項新產(chǎn)品專利技術進行研究開發(fā)。5月份進入研究階段，發(fā)生

15、差旅費等10萬元。6月份進入開發(fā)階段，領用材料50萬元，人工費用20萬元，注冊費、律師費等其他費用30萬元，其中符合資本化條件的支出80萬元。形成的專利技術于7月份達到預定使用狀態(tài)。該項專利技術會計與稅法攤銷年限均為10年。2008年度該企業(yè)會計利潤15萬元，不存在其他納稅調(diào)整事項。 根據(jù)企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中進行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關支出，應進行費用化處理計入當期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應進行費用化處理計入當期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關支出仍保留在“研發(fā)支出”中

16、，待完成開發(fā)達到預定使用狀態(tài)時，再將相關成本轉入“無形資產(chǎn)”。 7 T5 d* m7 z1 N& u. B這里要注意新準則與企業(yè)會計制度對轉入無形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。按照企業(yè)會計制度，企業(yè)自行開發(fā)的新技術不能確認為無形資產(chǎn)，除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，可按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用應直接計入當期損益。而新準則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出。 ( , V6 S! q3 z' A! - v9 |（1）5月份研究階段發(fā)生差旅費

17、等費用： ) $ I) y3 p  p借：研發(fā)支出費用化支出 10萬元 ( K, t) D' ; y6 Q% 貸：銀行存款等 10萬元 % / C: 8 E0 P* X' p月末， 5 t1 f4 k' _% F3 借：管理費用 10萬元 - J5 W( 5 f& J! B' b貸：研發(fā)支出費用化支出 10萬元 * C: F5 T% / w. B（2）開發(fā)階段發(fā)生的相關費用： 0 / r' c4 ( ) z借：研發(fā)支出費用化支出 20萬元 ) s: P5 & j  v$ w資本化支出 80萬元 5

18、M# . E8 y; F& O/ n# n: E- g0 H' C貸：原材料 50萬元 # N4 H& _3 , s' K5 M應付職工薪酬 20萬元 - Z5 G3 d+ q& t! 5 z1 S/ I銀行存款等 30萬元 ) j2 Z9 h8 V0 j( N（3）6月末： % h9 z5 l( |& V- + z0 K5 a借：管理費用 20萬元 8 S  T/ C" C# |( B貸：研發(fā)支出費用化支出 20萬元 % J5 h4 T* U0 b. （4）7月份達到預定使用狀態(tài)時： ) 9 Q0 f$ l&

19、; 借：無形資產(chǎn) 80萬元 + E+ 2 t& o! D  貸：研發(fā)支出資本化支出 80萬元 - S/ V" y- o2 A' V; r  u! ?（5）2008年度對該專利技術進行攤銷： / q4 d& 5 a) |6 K借：管理費用 4萬元 , A) l. v/ : 0 f貸：累計攤銷 4萬元 （80÷10÷2）致父母！出門在外，最牽掛最擔心我們的人是父母。不管飛到哪里，父母的愛就如手中的線始終牽著我們。父母在，人生尚有歸處，父母去，人生只剩遺憾。錢再多有何用？不如多陪陪父母，今生和他們的緣分只有

20、一次，下輩子再也見不到了。中秋節(jié)，祝愿天下所有父母：身體健康，幸福開心！致愛人！因為有緣，才相遇，因為有愛，才相伴。夫妻是上輩子延續(xù)的緣分，今生能在一起過日子，就是最好的福分。雖然也會有磕磕絆絆，爭爭吵吵，但是只要互相包容，彼此理解，就能恩愛幸福的走完一生。親愛的，感謝你一直陪著我，只要有你在，日子再苦，也是幸福，生活再難，也感覺甜！中秋節(jié)，許下心愿，愿我們白首偕老，恩愛永遠！致友人！久未聯(lián)系的朋友，你們還好嗎？雖然天各一方聯(lián)系少了，但你們永遠在我心里，不會忘，不會變，不會不思念！陪在我身邊的朋友，謝謝你的信賴，雖然我們沒有血緣關系，但卻像手足一樣親，希望此生永不分離！中秋節(jié)，祝認識我和我認識

21、的所有朋友們：事業(yè)步步高升，愛情甜甜蜜蜜！致自己！月亮下面的金錢，從沒有使勞碌的人們有片刻的安靜。天是一大天，人是一小天，人隨天轉，天盡人意！千里煙波追逐心中的夢想。既然做出了選擇就要義無反顧、充滿信心，直至完全信了自己、信了未來、信了肩負的使命，才能走向圓滿。中秋節(jié)，祝自己心想事成，幸福滿滿，相信自己，你一定行！皎月桂香迎中秋，花兒月圓合家歡；喜逢佳節(jié)福相顧，心情快樂悠閑步；窗含明月思飛度，幸福頻頻不止步；祝所有為愛打拼的人中秋節(jié)快樂！2019中秋佳節(jié)，我要送你最美的月色，但愿人長久千里共嬋娟。是緣分讓兩顆孤單的靈魂，穿越昔日無盡的等待，直到彼此相遇在時間的荒野里。然后，焚香凈手，清空寂寥，

22、敞開心扉，以真誠，用遇見，滋養(yǎng)這片緣分的天空。這世間最好的愛情，應該是既能兩兩相吸，又能兩兩相惜。愛情，是紅塵里最美的情感，它是人生不可缺少的精神需要和心靈寄托。因為有愛，這塵世上的飲食男女，才會相依相戀。是真愛讓兩顆漸漸靠近的心，遼闊了生活，柔軟了歲月。愛情，若撩人的春色，滿足了人們對美好情愫的所有想象。當我們青澀的心靈，慢慢注入愛的元素，說不上在哪一時，那個有緣人便會被我們請進自己的生命里！不過，并非所有的人，都能在恰好的年華遇見恰好的緣分。也不是所有恰好相愛的人，就一定會相守到白頭。倘若緣分可以安排，假如愛情可以解釋，就不會有這句：緣來緣去緣如水。愛情，本是一種很玄的東西。就連最厲害的心

23、理學家，也無法掌控它的發(fā)展和走向。人與人相愛，充滿了無數(shù)未知的沒有理智的意外。于大千世界里，在茫茫人海中，有人是過盡千帆的等待，有人是一瞥驚鴻的尋找，有人是落花時節(jié)又逢花的驚艷，還有人是驀然回首，那人卻在燈火闌珊處的驚喜俗話說，情人眼里出西施。凡是愛過的人都深有體會，我們喜歡并且真正愛上一個人的時候，是沒有任何附加條件的。一顆純粹的心，想的念的，都是他（她）最好的樣子。但所有以風花雪月開始的浪漫愛情，最終都會回到柴米油鹽的現(xiàn)實中來。日子長了，相戀時彼此隱藏的缺點，慢慢的全部顯露出來，時間久了，難免會有意見分歧，發(fā)牢騷抱怨，把吵架升級到不可收拾的時候。張愛玲說，生在這世上，沒有一樣感情不是千瘡百

24、孔的。是的，人生的完美和圓滿只是保留在人的心理，愛情也無法脫離這個宿命。當愛情走遠，何人能甘于寂寞，能珍惜這份情緣？當激情不在，曾經(jīng)驚天地泣鬼神的情感，往往是最先消亡于內(nèi)心的空虛和日子的平淡。主持人涂磊曾經(jīng)說過，相戀的時候，是欣賞彼此的優(yōu)點，但相愛就是，接受對方缺點的過程。我們深信愛情的美好。但人是會變的，環(huán)境也在變。誰能給自己的愛情上個萬能保險？誰又能保證愛上的那個人會一成不變？幾乎所有相愛后的分手，都是因為雙方?jīng)]有了初見時的心動，后來又得不到彼此應有的珍惜而結束。生活中有很多事情，我們只有經(jīng)歷了才知道，愛情也是如此。惟有通過時光的梳理，歲月的打磨，以及思想的沉淀，方能領悟，在愛情的世界里，緣是天定，份在人為。愛是互相欣賞，亦是彼此珍惜。浮云歡愛，算不得真愛。只有深愛一個人時，才會為他（她）低到塵埃。是緣分讓兩顆孤單的靈魂，穿越昔日無盡的等待，直到彼此相遇在時間的荒野里。然后，焚香凈手，清空寂寥，敞開心扉，以真誠，用遇見，滋養(yǎng)這片緣分的天空。這世間最好的愛情，應該是既能兩兩相吸，又能兩兩相惜。愛情，是紅塵里最美的情感，它是人生不可缺少的精神需要和心靈寄托。因為有愛，這塵世上的飲食男女，才會相依相戀。是真愛讓兩顆漸漸靠近的心，遼闊了生活，柔軟了歲月。愛情