會計監(jiān)督論文

1、關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考摘要會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它在社會經(jīng)濟(jì)活動中起著極為重要的作用。然而由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，為此本文提出強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策；加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度；加強(qiáng)國家監(jiān)督；加強(qiáng)社會監(jiān)督；加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督；提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或活動，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個組成部分，其本身又構(gòu)成一個完整體系。會計監(jiān)督要充分發(fā)揮其職能作用，有賴于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督，國家監(jiān)督，社會監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督目 錄第1章 引 言第2章 會計監(jiān)督的簡要概述一會計監(jiān)督的內(nèi)容二、會計監(jiān)督的目的第3章 會計監(jiān)督職能弱化的原因一

2、內(nèi)外約束力問題二社會監(jiān)督不力三單位內(nèi)部控制制度不健全四法制觀念淡薄五會計人員自身素質(zhì)低下第4章 強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策一加強(qiáng)國家監(jiān)督二完善社會監(jiān)督機(jī)制三完善公司法人治理結(jié)構(gòu)四提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平五規(guī)范會計法與會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系第5章 結(jié) 論致謝參考文獻(xiàn)第1章引 言會計監(jiān)督作為中國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。因此，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下不但不能削弱會計監(jiān)督，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會計監(jiān)督。但實踐中，會計監(jiān)督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會計監(jiān)督，而事

3、實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。加強(qiáng)會計監(jiān)督刻不容緩。第2章 會計監(jiān)督的簡要概述一會計監(jiān)督的內(nèi)容<1>基本含義會計對于社會經(jīng)濟(jì)越來越必要和重要的原因，就在于它較好地滿足了人類社會日益增長的“自控”與“外控”的需要。自控是指對自己行為進(jìn)行約束，力圖使本單位取得最大的效益；外控是指集體對個體行為的管理，從而保證個體行為真正服務(wù)于總體目標(biāo)的實現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成為社會經(jīng)濟(jì)活動的基本單元，這種自控與外控就顯得更為必要 會計監(jiān)督與內(nèi)部控制和重要。無論自控或外控，都依賴于一個有效的傳導(dǎo)裝置。這個傳導(dǎo)裝置的建立與運(yùn)行，必須與自控、外控的要求相適應(yīng)。在古往今來的經(jīng)濟(jì)中，這種傳導(dǎo)裝置的最

4、佳角色一直是會計。會計通過其特有的功能棗提供綜合經(jīng)濟(jì)信息，較好地滿足了人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中無時不生、無處不在而且越來越復(fù)雜重要的自控與外控的各種需要。<2>基本內(nèi)涵對經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)、制約及對管理的保證、促進(jìn)。當(dāng)然，我們更看到：會計監(jiān)督離不開會計信息的作用，而會計信息的生成及作用，顯然又離不開會計核算職能的作用。在會計發(fā)展歷史上，會計監(jiān)督與會計核算是互為表里的。沒有會計核算，監(jiān)督就成了“空中樓閣”；離開了會計監(jiān)督，會計核算將陷于盲目性，而且其一系列創(chuàng)造性發(fā)展也將得不到合理的解釋。美國著名會計學(xué)家Charles T Horngren把與財務(wù)分離的會計，非常恰當(dāng)?shù)乇茸鳎海?）領(lǐng)航員。沒有它

5、，船只就可能觸礁或迷失方向；（2）最高領(lǐng)域的管家。通過積累資料和向各級主管人員報告情況來完成；（3）所有經(jīng)理的助手。通過引起經(jīng)理們對問題的注意以及協(xié)助經(jīng)理解決問題等工作完成。顯然，這些作用已超出了正常核算的范圍，是會計核算職能作用的基本方式。<3>本質(zhì)特征1.會計監(jiān)督職能依附于會計核算職能而存在，會計核算職能作用則以會計監(jiān)督職能存在并作用且成為會計之靈魂為前提。2.會計監(jiān)督職能的主要含義是會計在工作中所具有的對經(jīng)濟(jì)行為的引導(dǎo)力、制約力和對經(jīng)濟(jì)管理的保證力、促進(jìn)力。二、會計監(jiān)督的目的<1>市場經(jīng)濟(jì)要求強(qiáng)化會計監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律、法規(guī)

6、、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。搞違法活動，是任何一個成熟而健全的市場經(jīng)濟(jì)國家所不允許的。會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。<2>會計監(jiān)督必須以財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)工作的規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在實行會計監(jiān)督過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，維護(hù)本單位和國家、社會公眾等各方面的利益。合法的經(jīng)濟(jì)利益，會計人員在會計監(jiān)督中必須予以維護(hù)。會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法的界限，必須以財經(jīng)法律、法規(guī)為依據(jù)作出判斷，并

7、據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?lt;3>會計人員要認(rèn)真履行會計監(jiān)督職責(zé)會計人員要履行好會計監(jiān)督職責(zé)，一方面要認(rèn)真掌握財經(jīng)法律、法規(guī)、制度，以便準(zhǔn)確地判斷出各種經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理的界限，不斷提高會計監(jiān)督水平；另一方面，要轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督觀念和改進(jìn)工作方法。會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變對會計監(jiān)督的觀念，不斷改進(jìn)會計監(jiān)督的方式和方法，把會計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過程控制，改變事無巨細(xì)的監(jiān)督為參與重大經(jīng)濟(jì)問題的管理和控制，更多地為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。<4>構(gòu)筑完整的會計監(jiān)督體系單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。國家監(jiān)督

8、和社會監(jiān)督都是從單位外部進(jìn)行的，相對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進(jìn)行強(qiáng)制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進(jìn)行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動依法有序地進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足。第3章 會計監(jiān)督職能弱化的原因一內(nèi)外約束力問題<1>外在法律約束力不強(qiáng)當(dāng)前的法制環(huán)境，存在“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況?！盁o法可依”加上脆弱的會計監(jiān)督使得虛假會計報表不斷增多，履禁不止；“有法不依”存在是因為一

9、些行為主體的法制觀念淡薄，無視國家頒布的法律、法規(guī)“違法不究”則更多的是因為有些法規(guī)缺乏明確而嚴(yán)肅的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，使法規(guī)形同虛設(shè)；“執(zhí)法不嚴(yán)”使得當(dāng)今社會人情法、徇私枉法的現(xiàn)象屢見不鮮。而且，從現(xiàn)行法律體系中存在不具有操作性的條款，會計監(jiān)督功能相對弱化。<2>內(nèi)在約束力不夠在委托代理契約制度的安排下，委托代理過程中的契約交易不僅需要權(quán)利的分立和保護(hù)，更需要建立一種契約的責(zé)任倫理。與權(quán)利法律的外在約束不同，契約責(zé)任倫理是當(dāng)事人依照對有關(guān)契約責(zé)任的共識，建立自己的內(nèi)在約束，從而控制和消除交易中自利行為的發(fā)生。由于委托人和代理人目標(biāo)利益的差別，代理人有可能通過會計舞弊謀求自身利益最大化而從事

10、損害委托人利益的活動；甚至，委托人與代理人有可能共同利用信息不對稱的條件和優(yōu)勢，通過會計舞弊等非道德行為在更大程度上實現(xiàn)自身利益。二社會監(jiān)督不力新會計法構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督不力。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財務(wù)活動要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會計師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國的會計師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。三單位內(nèi)部控制制度不健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會計監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)

11、企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計算機(jī)在會計領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計監(jiān)督難上加難。四法制觀念淡薄法制觀念淡薄是我國公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識中只有刑法才是法，而對違反了會計法卻并不以為然。這樣的意識必然造成財會人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會

12、計人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會計監(jiān)督弱化的原因。個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財務(wù)監(jiān)督的缺陷對違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對違犯財經(jīng)法紀(jì)給國家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。五會計人員自身素質(zhì)低下會計監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會計信息失真，其實質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價。盡管會計信息失真原因是多方面的，但一個無法否定的事實是：所有會計數(shù)據(jù)都由會

13、計人員流向社會，沒有會計人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說會計人員對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會計人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對違法亂紀(jì)行為的軟弱無力，致使會計工作混亂，會計監(jiān)督弱化。第4章 強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策一加強(qiáng)國家監(jiān)督國家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為和會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)。國家監(jiān)督職能落實的如何直接關(guān)系到會計監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強(qiáng)化會計監(jiān)督必須加強(qiáng)國家監(jiān)督。首先，賦予財政部門對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會于財政收支分配管理的全過程，建立跟蹤反饋機(jī)制

14、，把握監(jiān)督主動權(quán)。二要切實加強(qiáng)會計工作的管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來，追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過去對違法違紀(jì)部門的對事不對人，違法單位交錢了事，責(zé)任人安然無恙，違法問題屢查屢犯的局面。其次，審計、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對有關(guān)單位會計資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強(qiáng)執(zhí)法

15、隊伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。二完善社會監(jiān)督機(jī)制首先應(yīng)全面推行注冊會計師審計制度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊會計師審計制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊會計師隊伍，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督評價體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師隊伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證

16、監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會計監(jiān)督工作。三完善公司法人治理結(jié)構(gòu)會計監(jiān)督作為現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中的一個重要組成部分，通過建立完善的會計監(jiān)督體系及會計監(jiān)督機(jī)制來實施并完成其保護(hù)各委托人利益的職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，重新組合了產(chǎn)權(quán)組織和利益關(guān)系，直接影響到企業(yè)會計核算和監(jiān)督的目標(biāo)及會計信息質(zhì)量。而創(chuàng)造一個良好的制度環(huán)境，有利于充分發(fā)揮會計監(jiān)督體系的作用。企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化就是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。四提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平首先，提高會計人員的思想素質(zhì)。會計人員作為單位的理財人，掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造

17、成無可挽回的損失。所以會計人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財、為民理財?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。最后，提高會計人員的職業(yè)道德水平。社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員的職業(yè)道德水平應(yīng)高于其他行業(yè)，這是由會計工作的特殊性決定的。會計工作經(jīng)常處于各種利益的交叉點上，因此會計人員必須站在公正的立場，公平的對待利益各方。提高會計人員

18、職業(yè)道德水平已刻不容緩，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，加大力度凈化會計職業(yè)道德環(huán)境，樹立會計人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。五規(guī)范會計法與會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系目前，我國頒布并實施了新的企業(yè)會計制度，對企業(yè)會計師準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善，會計制度和會計準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好會計法、會計制度和會計準(zhǔn)則的關(guān)系。會計法不宜具體，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會計準(zhǔn)則甚至屬于會計制度規(guī)范的內(nèi)容歸入其中。至于會計準(zhǔn)則和會計制度二者之間的關(guān)系，一直是理論界爭論的焦點。會計制度與會計準(zhǔn)則都是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國具體的會計工作實際，它們將在較長一段時間內(nèi)并存，二者不可互代。加強(qiáng)法制建設(shè)，開展普法教育，加大執(zhí)法力度。隨著我國會計法的頒布和修訂，以規(guī)范會計工作秩序為主要內(nèi)容的會計法規(guī)體系正在逐步建立，這對于加強(qiáng)會計工作管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要作用。但是，當(dāng)前的會計法規(guī)仍有待進(jìn)一步完善。國家有關(guān)部門對現(xiàn)行會計制度中存在遺漏或政策模糊的地方，應(yīng)抓緊修