公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費

1、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費 (一)內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種 公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題：1、企業(yè)所得稅(1)企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)(2000)118號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。(2)企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國稅發(fā)(1998)97號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公

2、積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。(3)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)(2003)45號)第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨立核算的分公司)的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確

3、認為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理(4)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(5)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局2010年第6號），對股權(quán)投資所發(fā)生的損失作出明確規(guī)定。公告規(guī)定企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在

4、經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除，該規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行，該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該公告規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除。 原稅法規(guī)定企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 新企業(yè)所得稅法實施以后，稅收政策未對股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定。本

5、次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除，符合新企業(yè)所得稅法第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)、合理的損失準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的原則。 雖然股權(quán)投資損失不再受限投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）的規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。國稅發(fā)200988號未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失作為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除

6、。2、營業(yè)稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財稅2002191號)規(guī)定：(一)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。(二)自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。3、契稅根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！?、印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3的稅率征收證券(股票)交易印花

7、稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知(91國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。(二)內(nèi)資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號)的規(guī)定：(1)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配

8、利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本;超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(2)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的是否要繳營業(yè)稅據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財稅2002191號)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項股權(quán)不征收營業(yè)稅。同時營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)第八條、第九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自20

9、03年1月1日起執(zhí)行。而營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的第八條、第九條明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行業(yè)，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)征收營業(yè)稅。此規(guī)定自1994年1月1日起實施。因此，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2003年1月以后，應(yīng)適用新規(guī)定，可不再計征營業(yè)稅。如果你企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2003年1月1日以前，仍應(yīng)按照營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的有關(guān)規(guī)定，按營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)稅目計征營業(yè)稅。(四)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓其擁有的企業(yè)的股權(quán)或股份所取得的收益，應(yīng)依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定，計算繳納或扣繳所

10、得稅。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失，可在其當期應(yīng)納稅所得額中扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額：如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以下超過被持股企業(yè)帳面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。股權(quán)成本價是指，股東(投資者)投資入股時間企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。 (五)個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理1、個

11、人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(國稅函2005130號)的規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅按以下兩種情況處理：(1)根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法(以下簡稱個人所得稅法)及其實施條例和中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱征管法)的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解

12、除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。2、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán) 應(yīng)如何繳納個人所得稅?根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關(guān)規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。而有價

13、證券的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。權(quán)益性投資收益所得稅處理細節(jié)權(quán)益性投資是指為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如股票投資、聯(lián)營投資等均屬權(quán)益性投資。權(quán)益性投資的特點是，投資方不能取得固定的收益，被投資方不需償還本金和利息。權(quán)益性投資收益是指投資人進行股權(quán)投資（包括購買股票、聯(lián)營投資等）從被投資方取得的貨幣或非貨幣形式的收入，包括股息、紅利和利潤。權(quán)益性投資收益何時確認，免稅需要符合哪些條件以及股權(quán)投資發(fā)生的

14、損失如何扣除等問題，值得納稅人關(guān)注。為了幫助企業(yè)降低納稅風險，正確處理權(quán)益性投資收益的所得稅問題，筆者現(xiàn)就權(quán)益性投資收益的所得稅處理需注意的問題進行分析，一、權(quán)益性投資收益的確認時間國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函201079號)規(guī)定，權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實現(xiàn)。值得注意的是，文件不僅明確了企業(yè)作出分配決定日期，還包括作出轉(zhuǎn)股決定日期，也要確認收益的實現(xiàn)。二、符合條件的權(quán)益性投資收益可免稅企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅的權(quán)益性投資收益包括兩種情況：一是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等

15、權(quán)益性投資收益;二是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。根據(jù)上述規(guī)定，筆者認為，權(quán)益性投資收益免稅需符合以下五項條件：一是投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資。二是被投資方只能為居民企業(yè)。三是投資方一般為居民企業(yè)。如果投資方為非居民企業(yè)，則僅限于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，且取得的股息、紅利收入

16、與所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所擁有據(jù)以取得股息、紅利的股權(quán)、債券以及擁有、管理、控制據(jù)以取得股息紅利的財產(chǎn)。四是投資的方式為直接投資。直接投資是指投資者將貨幣資金或非貨幣性資金直接投入被投資企業(yè)，形成實物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資。通過直接投資，投資者可以擁有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的一定份額的所有權(quán)，或可直接進行參與生產(chǎn)經(jīng)營管理。五是如果投資的是上市公司公開發(fā)行的股票，要求投資時間必須是連續(xù)持有12個月以上(包括12個月)，不足12個月的不得免稅。三、分配溢價資本公積暫不征稅國稅函201079號文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，

17、不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。由于股票溢價發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，國稅函201079號文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時暫不繳稅。但在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時需要繳稅。例如，A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元。2012年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬元。2012年7月，A企業(yè)將該項股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓，獲得收入2000萬元。在企業(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2012年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但應(yīng)在2012年7月確認轉(zhuǎn)讓所得1000萬