農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有關(guān)問題匯總問：什么叫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？答：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。問：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品具體指哪些？答：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍按照國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。問：納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)具備哪些條件？答：應(yīng)同時(shí)具備以下條件方可：1、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備；并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金；2、擬收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的農(nóng)產(chǎn)品；3、收購單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬

2、于農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的農(nóng)產(chǎn)品；4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機(jī)器設(shè)備。5、收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報(bào)稅源管理部門備案；受托加工單位的生產(chǎn)能力必須與加工協(xié)議條款相匹配，協(xié)議應(yīng)明確加工費(fèi)通過銀行存款支付，對(duì)加工后的下腳料要注明用途；受托加工單位原則上應(yīng)是本縣范圍內(nèi)的生產(chǎn)單位，若確需外縣單位加工，應(yīng)在委托加工協(xié)議后附受托單位稅務(wù)登記復(fù)印件。6、會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；并能通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開具收購發(fā)票且及時(shí)上傳開票信息。問：納稅人如何申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？答：納稅人應(yīng)向稅源管理部門辦理申請(qǐng)領(lǐng)

3、購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票認(rèn)定，同時(shí)填寫申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票認(rèn)定表；對(duì)符合申請(qǐng)條件的納稅人，稅源管理部門應(yīng)在收到申請(qǐng)領(lǐng)購認(rèn)定表后5個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定工作，并嚴(yán)格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購發(fā)票，并對(duì)用票情況實(shí)行過程控制，對(duì)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提出增加用票數(shù)量的，由稅收管理員實(shí)地調(diào)查重新認(rèn)定后確定。問：納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？答：應(yīng)注意如下事項(xiàng)：1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用。2、收購單位開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆通過網(wǎng)絡(luò)開票平臺(tái)進(jìn)行開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明

4、出售人的身份證號(hào)碼（收購金額在100元以下的，可以免填身份證號(hào)碼）和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人匯總開具。3、收購發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購價(jià)。不包括運(yùn)費(fèi)、收購人員工資、行政性收費(fèi)、罰款、其它收購費(fèi)用等價(jià)外支出。4、以現(xiàn)金支付收購價(jià)款的，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名；以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的，收款方必須與出售方名稱一致。5、收購發(fā)票僅限在我縣范圍內(nèi)開具，不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用。需出縣收購農(nóng)產(chǎn)品的，須向我局申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，再向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票進(jìn)行開具。6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購

5、發(fā)票。7、省級(jí)以上（含省級(jí)）農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票按以上規(guī)定確有困難的，經(jīng)縣國(guó)稅局批準(zhǔn)，可按以下方法辦理：收購發(fā)票可在浙江省范圍內(nèi)開具；收購金額在5000元以下或向農(nóng)村種植、養(yǎng)殖大戶收購自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品且有購銷合同的，可免填身份證號(hào)碼；農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品聯(lián)合投售的，可以按批開具收購發(fā)票，可只填主要投售人身份證號(hào)碼。敏感的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票！農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購方開具的一種特殊的收購憑證，是原來“四小票”之一。由于其可以作為抵扣憑證的特殊性，在納稅人使用及稅收征管方面出現(xiàn)過不少問題。本人也接觸過很多這種農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)。確實(shí)這里存在增值稅空檔，會(huì)成為一些逃稅的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面加強(qiáng)管理

6、是可以理解的。自2009年1月1日起開始執(zhí)行的新的增值稅暫行條例，對(duì)以往的政策進(jìn)行了改變。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)

7、政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。也就是說，新規(guī)定取消了原來“只有從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購買農(nóng)產(chǎn)品才可開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的規(guī)定。并規(guī)定取得符合條件的農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票也可以做為抵扣憑證。但是現(xiàn)在存在的一個(gè)問題是，跨省收購農(nóng)產(chǎn)品如何使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的問題：根據(jù)河南省國(guó)稅局關(guān)于支持農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)發(fā)展規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收管理的通知（豫國(guó)稅函200965號(hào)）規(guī)定

8、：對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范、納稅信譽(yù)較好、收購業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)收購發(fā)票的使用實(shí)行以下辦法：1、收購發(fā)票可在省內(nèi)跨市、縣開具。2、收購發(fā)票可匯總開具。對(duì)同一個(gè)收購對(duì)象一個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，企業(yè)可按收購批次自行據(jù)實(shí)填制河南省農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)清單（樣式附后），并據(jù)此匯總開具收購發(fā)票。對(duì)于納稅人的異地收購業(yè)務(wù)，可以在機(jī)構(gòu)所在地開具收購發(fā)票，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白收購發(fā)票開具。上述規(guī)定是否意味著不得存在跨省收購農(nóng)產(chǎn)品？那前幾天新聞?wù)f內(nèi)蒙古地區(qū)土豆滯銷，鼓勵(lì)大家去收購。根據(jù)上述規(guī)定，外省的大型超市等土豆收購企業(yè)誰還敢去收購呀！這是個(gè)問題嗎？估計(jì)你在糾結(jié)農(nóng)產(chǎn)品問題。財(cái)稅201275號(hào)三、

9、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)

10、×扣除率解讀農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中四小票的一種，山東省國(guó)稅局曾在2006年下發(fā)了山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<</font>山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)收購發(fā)票使用管理的意見試行>等制度的通知（魯國(guó)稅發(fā)2006207號(hào)），其中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010年山東省國(guó)稅局為規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見（魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)）。本文通過對(duì)相關(guān)政策的對(duì)比，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用過程應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析。一、政策的變化之處對(duì)比魯國(guó)稅發(fā)2006207號(hào)文

11、和魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：1、領(lǐng)購收購發(fā)票資格的審核魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)第一條列舉加強(qiáng)收購發(fā)票資格審查應(yīng)注意的六個(gè)條款，和魯國(guó)稅發(fā)2006207號(hào)文相比增加了“會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”條款。魯國(guó)稅發(fā)2006207號(hào)文中也有對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。2、增加了跨地區(qū)收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)票開具辦法魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)規(guī)定，收購發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)使用。跨縣（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明后，向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票。3、鼓勵(lì)企業(yè)開設(shè)專

12、門賬戶支付農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)款魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文第五條加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，增加了“主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)從事農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購款”。農(nóng)產(chǎn)品收購因其支付對(duì)象主要是農(nóng)民個(gè)人，大多采取現(xiàn)金支付的方式?，F(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點(diǎn)，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強(qiáng)監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對(duì)資金的流向可以有跡可循，因此魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文鼓勵(lì)企業(yè)通過銀行賬戶支付收購價(jià)款，也是出于加強(qiáng)監(jiān)管的需要。4、增加了增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文第六條加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，增加了重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍：1.領(lǐng)購使用收購

13、發(fā)票數(shù)量變化較大的；2.月農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)金額較大且變動(dòng)異常的；3. 農(nóng)產(chǎn)品采購價(jià)格變動(dòng)異常的；4. 發(fā)票原始單證不全、不能證實(shí)購銷貨物真實(shí)性的；5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動(dòng)異常的；6.納稅申報(bào)異?；蚨愗?fù)偏低的；7.實(shí)物盤存與賬、表、單不符的。同時(shí)規(guī)定，對(duì)經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等偷逃稅行為的，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定移交稽查部門查處。二、企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)注意的事項(xiàng)1、審核農(nóng)產(chǎn)品出售者的身份山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知>的通知（魯國(guó)稅函2005230號(hào)文)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)民個(gè)人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可自行開具收購

14、發(fā)票，向其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)應(yīng)注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可開具收購發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時(shí)不得自行開具收購發(fā)票，應(yīng)取得對(duì)方開具的發(fā)票。為降低風(fēng)險(xiǎn)，建議在每個(gè)收購發(fā)票后面附上出售人身份證復(fù)印件，以證明出售人身份。2、發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文規(guī)定：納稅人開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購業(yè)務(wù)匯總開具。企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)一定注意將項(xiàng)目填寫齊全

15、，尤其是出售人的姓名和詳細(xì)地址，應(yīng)具體到鄉(xiāng)、村、組，同時(shí)應(yīng)該在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話。3、收購發(fā)票不能跨地區(qū)開具轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知的通知（魯國(guó)稅函2005230號(hào)文）規(guī)定：各類農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具；設(shè)區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國(guó)稅局確定。收購發(fā)票只能在本縣（市、區(qū)）范圍內(nèi)開具，企業(yè)在跨縣（市、區(qū)）收購農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國(guó)稅發(fā)201073號(hào)文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明后，向收購地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票。4、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為購買價(jià)款和煙葉稅收購發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為按購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計(jì)算的稅額，納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中隨同買價(jià)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、人工費(fèi)用、組織費(fèi)