固定資產講義

1、學會計網(wǎng)()是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計QQ群(群號在論壇首頁上有)。語音交流根據(jù)授課經驗和對考試的預測，對各章重點內容進行講解。第一章總論按教材說明，第一章總論，慣例來講沒有大題，從歷年考試情況來講，占的分數(shù)不是很多。本章內容強調兩個問題：一、關于會計信息質量要求，強調：1. 實質重于形式；2.謹慎性要求。從客觀題角度來掌握。二、關于會計要素：1.資產要素。作為資產要素來講，特征是資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，不能給企業(yè)帶來經濟利益的，比如開辦費等。這些內容是不能在資產在負債表中列示的。這個內容也要從選擇題角度來掌握。2.所有者權益要素和利潤要素。

2、這兩個要素合并在一起，強調利得或損失。利得既可以包括計入到所有者權益中的利得，通俗講就是指計入資本公積其他資本公積的利得。再一個利得，就是指計入營業(yè)外收入的利得；損失也同理，如果計入利潤中的損失就是指的營業(yè)外支出。對這一內容也要從選擇題角度把握。第二章存貨主要把握好兩個方面內容，一個是初始計量，再一個是后續(xù)計量。一、初始計量初始計量從小題角度掌握，比如客觀題（單選、多選、判斷等）。初始計量就是購入存貨時采購成本包括的內容，特別關注定額內損耗的核算（要計入存貨成本）。存貨購入時相關稅費的核算也要掌握。再有一個內容是委托加工業(yè)務的核算。在以往的考試當中，比如2007年、2008年、2009年等總有

3、出現(xiàn)，。委托加工主要關注消費稅的處理問題，要從小題角度掌握。另外，這個內容可以結合資產負債表進行考查，比如選擇題中，哪些選項要計入資產負債表中的“存貨”項目等。二、期末計量要求：第一要按單項選擇題中的計算題程度掌握；第二要和所得稅結合一起理解和掌握（即大題中考查）。對于存貨計提跌價準備的內容，第一要會計算可變現(xiàn)凈值；第二這個存貨是準備繼續(xù)加工的核算，比如A材料是專門用來生產A產品的，A材料需不需要計提減值準備，要先看生產的A產品是否跌價，如果生產的A產品沒有跌價，A材料不用提減值。如果A材料生產的產品跌價了，則A材料才可能去計提減值準備，也就是A材料按照可變現(xiàn)凈值計價。所以此處關鍵在于可變現(xiàn)凈

4、值的計算。另外，要掌握估計售價的選擇，簽了合同則按合同價格計算，沒簽合同按市場價格進行計算。再有一個內容，如果存貨霉爛變質，則此時應是全額計提存貨跌價準備。最后一個問題，若存貨計提了跌價準備后，如果是商品，則商品賣出后，要在結轉成本時，將存貨跌價準備沖減主營業(yè)務成本。特別注意與或有事項這章結合一起的考查，如果有標的資產時，應考慮先提減值。此處內容第一要從單項選擇題掌握；第二如果是考所得稅，通常和存貨跌價準備結合一起。另外在債務重組非貨幣性資產交換中也可能涉及會到存貨內容。第三章固定資產特別注意：2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產，其進項稅可抵扣。如果是不動產，比如構建房屋建筑物時，

5、這時進項稅不能抵扣，計入固定資產成本。本章內容主要強調以下問題：1.從單項選擇題中計算題型掌握。一般會考查從固定資產構建，構建完工后再計提折舊的處理。2.關于固定資產改擴建中的替換固定資產的賬面價值計算問題。借：營業(yè)外支出貸：在建工程處置的核算可以和債務重組與非貨幣性資產交換等結合，可在綜合題中來考。本章內容要掌握好。具體說明：1.外購固定資產。注意在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，成本包括的內容。這里注意一點，外購固定資產、外購無形資產與外購投資性房地產時的成本核算內容一般是一樣的。2.自行建造固定資產。比如需要安裝等，此時要先通過在建工程核算，這里要注意兩點：（1）生產經營性設備等建造領用

6、原材料的處理：借：在建工程貸：原材料（2）在自行建造固定資產過程中，在建設期內發(fā)生的工程物資的盤虧、毀損、盤盈等，只要在建設期內，都應通過在建工程科目核算。3.專項儲備（作為小題掌握）。注意兩個問題：（1）沒有形成資產的支出，發(fā)生時直接沖減“專項儲備”，貸“銀行存款”等。（2）形成資產。構建過程中先通過“在建工程”科目核算，完工以后，全額計提折舊，固定資產賬面價值一定為0。借：固定資產貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊4.經營性租入固定資產（按小題掌握）：計入成本費用的金額，按直線法確認。5.固定資產折舊的核算（重點掌握直線法）。如果涉及到所得稅核算時，可能會涉及到加速折舊法。6.固定資產后

7、續(xù)支出的核算（按小題掌握）。（1）先把固定資產的賬面價值都轉入“在建工程”，對于替換部分的賬面價值，從“在建工程”轉出：借：營業(yè)外支出貸：在建工程發(fā)生的資本性支出通過“在建工程”核算，最后再計算完工后原值。7.固定資產處置如果生產用機器設備處置時，要反映增值稅銷項稅，而且銷項稅和營業(yè)外收支沒有關系，這里的增值稅銷項稅不影響損益。本章從小題的角度掌握，或者和債務重組、非貨幣性資產交換結合掌握，另外，合并報表中也有可能涉及到固定資產的核算。第四章投資性房地產要求：1.從小題角度掌握（客觀題）。比如說，投資性房地產成本模式計量、公允價值模式計量、公允價值模式在轉換中的處理、處置時的處理等。2.注意本

8、章和固定資產、債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正等，都有可能結合考查。要求掌握：1.成本模式計量和公允價值模式計量基本的所有賬務處理。成本模式的后續(xù)計量，關鍵就是計提折舊、減值等，而公允價值模式的后續(xù)計量，公允價值的變動計入“公允價值變動損益”中。2.投資性房地產的轉換核算。包括“自用的固定資產”轉為“投資性房地產”，“投資性房地產”轉為“自用固定資產”。成本模式和公允價值模式下的轉換核算都要掌握。其中“成本模式”無論出租或者收回時，在轉換日一定沒有損益，是一一對應的。比如轉出時：借：投資性房地產貸：固定資產借：累計折舊貸：投資性房地產累計折舊收回時：借：固定資產貸：投資性房地產借：投資性房

9、地產累計折舊貸：累計折舊公允價值模式下，在轉換日按公允價值計量：借：投資性房地產成本（轉換日的公允價值）公允價值變動損益（借方差）貸：固定資產資本公積其他資本公積（貸方差）收回時借：固定資產公允價值變動損益（或貸記）貸：投資性房地產3.投資性房地產的改擴建工程核算借：投資性房地產在建投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產4.投資性房地產的處置核算共同點：無論成本模式、公允價值模式計量：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入不同點：結轉成本的分錄不同。成本模式計量下，要將賬面價值轉到“其他業(yè)務成本”，而公允價值模式計量時，要將“公允價值變動損益”結轉到“其他業(yè)務成本”，如果有資本公積，則也要轉到“其他業(yè)務成

10、本”。本章可能會和債務重組、非貨幣性資產交換、差錯更正等章節(jié)結合考查。第五章長期股權投資（重點）要求：按計算題的形式掌握。從以往考試來講，本章主要和“合并報表”結合。但今年可以將成本法、權益法結合進行考查，即考查成本法、權益法轉換的核算，因此，本章內容非常重要。本章內容要掌握以下幾個方面：一、長期股權投資的初始計量強調一個問題，即非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，可能會結合第十九章“合并報表”考查。（1）掌握如何計算合并成本；（2）掌握如何計算合并商譽。合并成本，等于支付的現(xiàn)金或付出資產的公允價，加上發(fā)行股票的公允價，再加上直接相關稅費，借記“長期股權投資”。如果是以非現(xiàn)金資產作為對價

11、，則一定要注意確認損益，在后面非貨幣性資產交換、債務重組等章節(jié)，也涉及到了損益的計算。這里損益計算大體都包括下面四個內容：（1）如果企業(yè)是以固定資產、無形資產作為對價的，則處置損益通過營業(yè)外收支核算。（2）以金融資產為對價的，公允和賬面價值差額通過投資收益核算。（3）以存貨為對價，比如以商品為對價，確認主營業(yè)務收入并結算成本。（4）如果企業(yè)以投資性房產為對價，則確認的是其他業(yè)務收入，然后再結轉成本。本題計算題的考點是成本法和權益法問題，這兩個核算方法結合在一起，然后再考查轉換的核算。二、后續(xù)計量1.成本法初始投資成本按照實際支付的價款加上相關的稅費核算，如果是形成無控制、沒有共同控制，而且公允

12、價值不能可靠計量的長期股權投資則就按這個原則處理；如果屬于控制的情況，則應按前面講的區(qū)分同一控制還是非同一控制核算。這里有一個關鍵的問題，在成本法下投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利不再區(qū)分是投資之前還是投資之后分得的現(xiàn)金股利，統(tǒng)一計入投資收益：借：應收股利貸：投資收益2.權益法首先是權益法的三個明細科目的核算。第一個明細科目就是成本明細的核算，這里注意的問題是，如果初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，要將二者差額計入營業(yè)外收入。第二個明細科目是損益調整的核算。關于這個問題，學員可以看一下原來我講的講義中的內容，重申一下對凈利潤調整時，要注意兩個方面的調整。第一個方面，投資時點的調

13、整，如果被投資單位有一項存貨的公允價值不等于賬面價值，在這種情況下投資第一年是減掉出售部分的損益影響。第二年還是要減掉賣出去的存貨部分的損益。第三年處理一樣。固定資產和無形資產無論第一年還是第二年，應考慮減掉補提折舊、攤銷的影響。第二個方面，順逆流交易（以存貨為例，假定內部售價大于成本）在順逆流交易發(fā)生當年，應該在凈利潤的基礎上減去當年未售出部分中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益（即第一年減），后續(xù)年度應該根據(jù)該年的售出比例相應的調增凈利潤，售出多少，加回多少（即第二年加）。此外，應注意確認超額虧損時的沖減順序以及其他權益變動的核算（借：長期股權投資，貸：資本公積其他資本公積）。3.成本法與權益法的轉

14、換（重點）成本法因增資或減資轉為權益法a.增資導致成本法轉權益法此時應注意第二個投資時點是期初（如1月1日）還是期中（如4月1日）。比如，2008年1月1日第一次投資，采用成本法核算；2010年4月1日追加投資，改按權益法核算。第一，做追加投資的分錄第二，按權益法調整原長期股權投資首先，對2008年1月1日的處理進行調整：比較初始投資成本與享有被投資方可變認凈資產公允價值的份額，前者大于后者，不調整，前者小于后者，則需要調：借：長期股權投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤其次，對兩個投資時點間的有關事項（如實現(xiàn)利潤、分配現(xiàn)金股利、其他權益變動等）進行調整：對于2008年至2009年末的有關事

15、項進行調整時，涉及的損益類科目以留存收益代替。對于被投資方2010年實現(xiàn)的凈利潤，按權益法確認時，應分段處理：2010年初至4月1日，持股比例仍為15%；4月1日至年末，按追加投資后的比例處理。b.減資導致成本法轉權益法第一，做出售長期股權投資的處理第二，按照剩余持股比例進行調整權益法轉成本法第六章無形資產1.取得無形資產的處理外購無形資產：土地使用權的處理如果企業(yè)取得土地使用權用于建造自用項目，土地使用權繼續(xù)作為無形資產核算。內部研究開發(fā)支出的確認和計量（可以和所得稅的相關內容結合）費用化的計入當期損益，資本化的達到預定用途時，轉入無形資產。2.無形資產的后續(xù)計量無形資產使用壽命的確定等3.

16、無形資產的處置和報廢第七章非貨幣性資產交換、第十二章債務重組債務重組可能與非貨幣性資產交換相結合，在綜合題中出現(xiàn)。注意的幾個問題：一、非貨幣性資產交換1.具有商業(yè)實質且公允價能夠可靠計量的情況（包括單項與單項，多項與多項）2.不具有商業(yè)實質，或具有商業(yè)實質、公允價不能可靠計量的非貨幣資產交換（為換出資產發(fā)生的稅費，計入損益，但不確認資產的處置損益）具有商業(yè)實質且公允價能可靠計量時，重點注意換入資產入賬成本的計算。換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+支付的相關稅費-可以抵扣的增值稅進項稅沒有為換入資產發(fā)生稅費、補價公允的情況下，換入資產的入賬價值一般等于其公允價值。

17、二、債務重組（一）現(xiàn)金資產抵償債務債務人應確認債務重組利得。應付賬款的賬面價值與抵債資產的含稅公允價值的差額，計入“營業(yè)外收入債務重組利得”。債權人收到的資產應按公允價值入賬。收到抵債資產的公允價值與重組債權賬面余額的差額，先減去借記的壞賬準備，剩余差額如果在借方，則計入營業(yè)外支出，如果在貸方，則計入資產減值損失。（二）修改其它債務條件1.不附或有條件2.附或有條件第八章資產減值本章應注意資產組的減值，應從計算題角度掌握。（一）資產減值準備的轉回問題教材第八章涉及的資產減值準備均不能轉回，其他章節(jié)涉及的資產減值基本上均可以轉回（金融資產一章中提到的那類特殊的長期股權投資除外）。（二）資產減值的

18、范圍采用成本法核算的長期股權投資，在提減值時，以長期股權投資的賬面價值與應享有被投資單位凈資產（包括商譽）的賬面價值份額進行比較。（三）可收回金額的確定（“孰高”原則）（四）資產組的減值（注意教材例題，P115例8-9）分別確定資產組的賬面價值與可收回金額，進而算出資產組總的減值損失，再按各單項資產賬面價值所占比重進行分攤。分攤完減值損失后各單項資產的賬面價值不能低于三者之中的較高者：該資產的公允價值減去處置費用、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零。如果第一次按比例分攤時，導致某單項資產低于三者中的較高者，則需進行二次分攤?？偛抠Y產的減值測試也適當注意一下。第九章金融資產從考試角度來講今年可能還會出計算題，

19、要求把握持有至到期投資（含減值）以及可供出售金融資產（權益工具、債務工具）。例題：參考教材136頁例題94。一、持有至到期投資核算時：（1）初始計量時一定按照實際支付價款為基礎來核算，注意核算時按什么金額去借和貸。如教材137頁。借：持有至到期投資A公司債券利息調整1 250 000貸：銀行存款 1 000 000持有至到期投資A公司債券利息調整250 000（2）每期末計息計算步驟：1）先算應收利息（面值票面利率）；2）實際利息收入（期初的攤余成本實際利率=實際收入）。二、可供出售金融資產1.債券：注意把握利息調整的核算，其與持有至到期投資的核算相同。后續(xù)公允價值的計量：1）如果給出的是期末

20、公允價值是多少錢（即告訴“不含利息”），那么每期公允價值變動直接用期末公允價值上期末的公允價值來核算（包括第一期）。借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積或作相反的處理。如果只告訴公允價值，那么直接用期末公允價值與此時的賬面價值進行比較確定公允價值變動金額。2）如果可供出售金融資產債券發(fā)生減值，直接用兩點的公允價值進行比較，如果以前確認公允價值變動的，要將該金額轉到資產減值損失。其分錄是：借：資產減值損失貸：可供出售金融資產減值準備公允價值變動（或借記）注意：減值準備轉回時，債務工具通過資產減值損失轉回，權益工具通過資本公積轉回。三、應收賬款注意應收賬款壞賬準備的核算。四、交易性金融資產

21、注意，可能會與其他章節(jié)的知識點結合考察。第十章股份支付該章內容為新增內容，注意把握客觀題、主觀題。股份支付有兩種：（把握主觀題）（1）權益結算股份支付（2）現(xiàn)金結算股份支付權益結算與現(xiàn)金結算的差別：以權益結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付（一）在等待期內的每個資產負債表日 借：管理費用 貸：資本公積其他資本公積 【本期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量授予日公允價值上期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量授予日公允價值】（一）在等待期內的每個資產負債表日 借：管理費用 貸：應付職工薪酬【期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量期末公允價值上期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量上期末公允價值】注意問題：1.對于附有市場條件的

22、股份支付,只要職工滿足了其他所有非市場條件,企業(yè)就應當確認已取得的服務。（二）可行權日之后 對于權益結算的股份支付,在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。（二）可行權日之后 對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用,公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。借：公允價值變動損益 貸：應付職工薪酬【期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量期末公允價值上期末預計行權人數(shù)授予每人的數(shù)量上期末公允價值】（三）行權日 企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。借：銀行存款 資本公積其他資本公積貸：股本 資本公

23、積股本溢價（三）行權日借：應付職工薪酬貸：銀行存款 第十一章長期負債及借款費用第一節(jié)長期負債一、應付債券（把握單選題）二、可轉換公司債券（單項選擇題），掌握處理方法1.關鍵要注意分拆。2.轉股時，注意題目給出的轉股條件，按已知條件進行處理。三、融資租入固定資產（參照P186）1.融資租賃的分類：單選、多選注意“幾乎相當于”、“最低租賃付款額”等。2.融資租入固定資產（把握選擇題，參照P187倒數(shù)第4段）固定資產金額：按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日租賃資產公允價值二者中較低者加上直接相關費用確定。融資租入固定資產與分期付款購買固定資產分錄相同。3.攤銷時與分期購買固定資產分錄完全相同。借：

24、在建工程或管理費用等貸：未確認融資費用區(qū)別：分期付款購買固定資產是按照折現(xiàn)率分攤未確認融資費用。融資租入固定資產時，分攤時要用分攤率，分攤率的確定：（參照教材P188）以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款客折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。以全同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。以銀行同期借款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期借款利率作為未確認融資費用的分攤率。以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤

25、率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。第二節(jié)借款費用（把握客觀題）第十三章或有事項可以與日后事項或差錯更正相結合進行考核，把握下列內容：一、未決訴訟同日后事項相結合的題目二、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同與差錯更正相結合的題目作為小題掌握的內容：（1）或有事項的特征（3個）P218（2）或有負債和或有資產都不能在資產負債表內確認P219（3）或有事項的計量、預期補償?shù)膬热葑⒁饪色@得補償?shù)奶幚恚喝绻髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部和部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 待

26、執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（掌握）（1）是否有標的資產（2）確認的金額，按照執(zhí)行合同和不執(zhí)行合同確認的較低者來確定。重組義務（p231）從差錯更正或日后事項差錯更正方面去把握。注意問題：P233表前三個打對勾的內容，屬于重組支出，確認預計負債，直接貸記應付職工薪酬。對于撤銷費用一般是借記當期損益，貸記預計負債。第十四章收入（計算題）重點：商品銷售收入核算1.特殊業(yè)務：托收承付委托代銷（注意收取手續(xù)費方式，重點把握委托方的賬務處理）注意：發(fā)出商品時，委托方直接借記“發(fā)出商品”科目。商品需要安裝和檢驗的銷售在安裝完畢經客戶檢驗合格后確認收入，之前作為發(fā)出商品處理。以舊換新（參考教材p243例題1417）

27、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品（p245）如果發(fā)出商品時能合理估計退貨率的確認預計負債，貸記預計負債科目。【P246例題21（掌握）】具有融資性質分期收款銷售商品的處理售后回購2.提供勞務收入的確認和計量完工百分比法的計算3.混合銷售的處理銷售商品和提供勞務同時進行的處理方法4.授予客戶獎勵積分的處理（掌握）P2615.建造合同第十五章所得稅一、出題類型：計算題、綜合題（需要注意）二、1.注意暫時性差異的計算納稅調整遞延所得稅、所得稅費用的計算2.資產、負債計稅基礎的確認3.問題：（1）如果遞延所得稅資產是正100等于遞延所得稅收益就是100

28、？【分析】會計分錄如下：借：遞延所得稅資產100貸：所得稅費用100這個分錄說明收益就是100。（2）如果遞延所得稅負債是正80等于遞延所得稅費用是80？【分析】分錄如下：借：所得稅費用80貸：遞延所得稅負債80參照教材P292表152下面的遞延所得稅收益理解。4.稅率變動：專題班、模擬試題（掌握）5所得稅的列報：單選、多選、判斷（掌握）第十六章外幣折算一、出題類型：單選、多選、計算二、記賬本位幣的確定（參照P296）（1）企業(yè)記賬本位幣和境外經營記賬本位幣（掌握客觀題）（2）單項選擇計算題掌握的是：資產負債表日或結算日的賬務處理，求匯兌差額。（3）從多項選擇題角度掌握：一是外幣報表折算時，如

29、何折算。二是教材新增的內容，教材307頁的特別處理。第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正、第十八章資產負債表日后事項1.會計政策、估計變更可從多項選擇題角度去掌握，注意：差錯更正與日后事項相結合的題目，而且所得稅要和它聯(lián)系在一起，所得稅考試涉及的面非常的廣。2.調整事項要把教材中前三個調整要弄清楚：1）未決訴訟內容2）補提壞賬3）退貨，銷售退回。3.差錯更正可結合固定資產、投資性房地產等出題。而且要特別注意與所得稅結合。從考試角度講注意一個問題：明細科目到底寫不寫，從中級職稱歷年考試來講，通常不要求列明細科目。關鍵要看題目要求。4.注意下面事項的所得稅處理：第一，未決訴訟。第二，補提壞賬準

30、備。第三，銷售退回。第十九章財務報告把握主觀題目：答題一般步驟：1.先抵銷內部交易。內部交易的三種情況：存貨、固定資產、無形資產等。注意：所得稅的處理。2.在非同一控制下的企業(yè)合并，將子公司賬面價值調整為公允價值的核算。3.將長期股權投資在工作底稿中由成本法調整為權益法。對凈利潤調整注意兩點：（1）投資時點，賬面價值與公允價值的差額的調整。（2）內部交易，即涉及對存貨，固定資產、無形資產等的調整。注意債權債務的內部交易不考慮，以及內部交易形成的所得稅影響也不需要考慮。（3）長期股權投資、投資收益的抵銷。注意商譽的驗算，即用初始投資成本與享有份額進行比較確認的商譽，與調整后，確認的長期股權投資金

31、額和調整后的享有份額確認的商譽進行比較。如果相等說明前面的抵銷處理是正確的。（4）注意區(qū)分應稅合并和免稅合并。如果題目告訴是應稅合并，那么不需要考慮投資時點，被投資單位賬上的資產或負債的賬面價值與公允價值之間差額的遞延所得稅影響，如果是免稅合并，那么要考慮。（5）掌握報告期內增加子公司和處置子公司，對于合并資產負債表和合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表如何處理。第二十章預算會計和非營利組織會計從小題角度把握新增和變化內容。強調內容：（1）權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的應用（參照 P401）（2）事業(yè)單位增加了大行修繕，可以資本化，增加固定資產的賬面價值，借記固定資產科目，貸記固定基金科目。民間非營利組織，今

32、年教材新增內容，今年試題可能會有此內容，從小題角度來掌握。（1）捐贈收入（2）會費收入（3）凈資產的核算考前學習方法第一，先按照語音交流從主觀題的角度把握一下教材、講義以及原來講專題班中講解的題目，自己獨立的做一做。第二，注意小題（客觀題目）。第三，將以前做過的題目拿出來看一看?？荚嚂r：考試時在做題的時候單選、多選、判斷和后面四個大題如何做。第一，從單項選擇題做起。單選、多選、判斷做完后，然后去填機讀卡，再做最后的主觀題。第二，做大題時一定要在指定的答題紙位置答題，按照要求順序做答。第三，一定要注意題目要求。問題解答：問題一：考試時填機讀卡做一個題填一個題好，還是把客觀題做完一起填好？【答復】

33、一般做完一個題型，填涂一次，比如，單選題做完填一次，多選題做完填一次等。問題二：中級教材實務96頁，以賬面價值核算時換入資產成本應該等于換出資產賬面加或減補價加應支付稅費。例74為何營業(yè)計入營業(yè)外支出？【答復】此內容為教材變化內容。以賬面價值為基礎，特別注意換出資產時發(fā)生稅費只能計入營業(yè)外支出。不具有商業(yè)實質或公允價不能可靠計量的情況下，特別注意的問題是換出資產時沒有公允價值，因此，沒有處置損益。那么在換出資產時發(fā)生的相關稅費只能計入營業(yè)外支出。比如換出固定資產，支付一筆清理費，現(xiàn)在不允許計入換入資產成本，所以只能計入到營業(yè)外支出。再比如換出無形資產時，所繳納的營業(yè)稅，在核算時計入營業(yè)外支出，

34、這是今年教材變化的內容。問題三：多項選擇題少選會給相應的分值嗎？【答復】中級職稱的會計實務必須和標準答案一樣，多選、少選是不給分的。問題四：老師，分錄后的金額要寫單位嗎？【答復】不寫。因為職稱考試的單位一般都是以萬元為單位，以萬元為單位后面不要寫“萬”。問題五：老師，資產負債表日后事項調整以后年度差錯什么時候調整遞延所得稅資產和負債什么時候調整應交所得稅？【答復】差錯更正下，調整遞延所得稅主要是涉及到暫時性差異的情況。比如，補提存貨跌價準備，對于這個跌價準備其會計上承認，而稅法上是實際發(fā)生時承認，所以應該調整遞延所得稅。如果差錯更正中不涉及到暫時性差異，但是涉及到損益，通常是調整應交所得稅。需

35、要具體題目具體分析。問題六：計算應交所得稅是不是要加上可抵扣暫時性差異減去應納稅暫時性差異？【答復】理解正確。問題七：教材p95營業(yè)稅不能直接計入長期股權投資嗎？【答復】為換出資產發(fā)生的營業(yè)稅，具有商業(yè)實質的情況下，為換出資產發(fā)生的相關稅費要計入處置損益中。為換入資產發(fā)生的相關稅費才計入到換入資產成本中，注意營業(yè)稅計到處置損益中。問題八：以賬面價值作為換出資產，增值稅怎么核算？要計入成本嗎？【答復】在不具有商業(yè)實質或公允價值不能可靠計量情況下，假定沒有補價時，教材中例題將這部分增值稅計入到營業(yè)外支出中。問題九：判斷題會倒扣分嗎？【答復】判斷題答錯會倒扣0.5分，最低分為零。問題十：在這么短的時

36、間，應該看書還是做題？【答復】1. 掌握今天語音交流所歸納內容涉及的大題，做講義、專題班等里面的題目；2.做一些網(wǎng)校模擬題，找出薄弱環(huán)節(jié)、查漏補缺、有選擇性的復習。問題十一：三套模擬題做完了，主客題的通過率一般在60以下通過考試希望大嗎？【答復】模擬題相對難度比正式考試難度大，如果是60多分，通過考試應該沒有問題，中級職稱歷年考試題目難度不大。有信心就可以通過。問題十二：教材p176股份支付表乘以二分之一2.08年乘以三分之二這個地方搞不清，是不是凈利潤增長率限制才需要乘？【答復】本題的業(yè)績條件，是非市場業(yè)績條件，可行權沒有滿足，預計第二年可行權條件，第一年末等待兩年時間，所以第一年末時乘1/

37、2；第二年并沒有滿足可行權條件，兩年平均利潤增長率沒有達到可行權條件，第二年末預計第三年可行權，第二年等待延長一年。所以乘上的是2/3。問題十三：今天出題的主觀題哪些章節(jié)可以涉及到？【答復】學員注意下列內容：第五章 長期股權投資（成本法、權益法、轉換）第七章及第十二章（注意與固定資產、投資性資產相結合的題目）第八章（注意資產組的減值）第九章 金融資產（持有至到期投資、可供出售金融資產的賬務處理）第十四章 收入（商品銷售收入、建造合同）第十五章 所得稅第十七章及第十八章結合出題第十九章 合并報表問題十四：我第一年考了58分，第二年考了59分，在考試沒有什么信心，不知道該怎么復習？【答復】1.先按照語音交流從主觀題的角度把握一下教材