中國稅制第四章 消費稅(1)

1、第四章第四章 消費稅消費稅 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基本原理消費稅基本原理 一、消費稅概念一、消費稅概念n消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅(普遍征收)和特別消費稅。 二、消費稅的發(fā)展二、消費稅的發(fā)展 n漢昭帝為避免酒的專賣,改酒專賣為普遍征稅n1950開征特種消費稅：娛樂、旅館和筵席n1993年頒布中華人民共和國消費稅暫行條例n2006年4月1日開始調(diào)整：環(huán)保、成品油消費、化妝品n2009年1月1日起，修訂消費稅暫行條例，主要體現(xiàn)為成品油稅費改革。三、各國消費稅的一般做法三、各國消費稅的一般做法n（一）征稅范圍有選擇n（二）計算方法從價、從量、復(fù)合（啤酒）n（三）征收目

2、的增加財政收入、調(diào)節(jié)收入差異 （非生活必需品）四、消費稅的計稅方法四、消費稅的計稅方法n主要三種：從價定率；從量定額；復(fù)合征收。五、我國消費稅的特點五、我國消費稅的特點n（一）征收范圍具有選擇性n（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（與增值稅的不同）如化妝品只在出廠環(huán)節(jié)n（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（在增值稅基礎(chǔ)上體現(xiàn)調(diào)節(jié)）n（四）征收方法具有靈活性n（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（征稅對象）n消費稅特點體現(xiàn)出消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額交叉征稅（雙層征收）的格局。消費稅除了上述征稅對象范圍方面與增值稅有差異外，還存在如下差異：差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加

3、工、修理修配勞務(wù)。（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（2）委托加工應(yīng)稅消費品（3）進口應(yīng)稅消費品（4）零售應(yīng)稅消費品（沒有勞務(wù)沒有勞務(wù)）納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收。納稅環(huán)節(jié)相對單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅。計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅。計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅。與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅（企業(yè)所得稅可以扣除）稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬

4、于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅六、我國消費稅的作用六、我國消費稅的作用n一、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)n二、限制消費規(guī)模n三、及時、足額保證財政收入n四、在一定程度上緩解社會分配不公第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人n在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他其他單位和個人單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。n所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品（簡稱應(yīng)稅消費品）的起運地或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社

5、會團體及其他單位。“個人”指個體經(jīng)營者及其他個人。 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（出廠環(huán)節(jié)出廠環(huán)節(jié)）二、委托加工應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品三、進口應(yīng)稅消費品三、進口應(yīng)稅消費品四、零售應(yīng)稅消費品（四、零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆金、銀、鉆）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第三節(jié)征稅范圍第三節(jié)

6、征稅范圍n不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。n對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅全額征收消費稅。 n金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，

7、計征消費稅。n帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。n納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。 n第四節(jié)第四節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規(guī)定一、稅目、稅率的一般規(guī)定n征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。n消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。n（一）煙1卷煙；2雪茄煙；3煙絲（比例）4.卷煙批發(fā)環(huán)n每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價70元的，每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）56% 0.003元元/支支

8、0.6元/條 150元/箱；n每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價70元的，36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱n【提示】（1）掌握卷煙的復(fù)合計稅方法。（2）雪茄煙（36%）和煙絲（30%），卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)（5%），執(zhí)行比例稅率。新稅法將卷煙分為甲級和乙級。注意甲級乙級稅目計復(fù)合稅率的換算和運用：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）甲級56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙級36%0.003元/支0.6元/條150元/箱（二）酒及酒精1糧食白酒；2黃酒；3啤酒；4其他酒（10%）；5酒精（5%）啤酒分兩類，分別適用250元/噸和220元/

9、噸的稅率。每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（不含增值稅）250元/噸每噸出廠價3000元220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅和營業(yè)稅自制啤酒繳納消費稅和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220220元元/ /噸和噸和250250元元/ /噸噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調(diào)味調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍料酒不屬于消費稅的征稅范圍。還要學(xué)會酒的計量單位的換算：計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元【要求】掌握白酒的復(fù)合

10、計稅方法。（20%,0.5元/500克）n（三）化妝品(30%)n含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；香水香水精口紅藍眼油(眼影) 眼睫毛(睫毛膏)n不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩彩。n【例題多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。nA香水、香水精 B高檔護膚類化妝品nC指甲油、藍眼油D演員化妝用的上妝油、卸妝油n【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基

11、合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表： 分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾（如翡翠手鐲）10%生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)【例題多選題】以下使用5% 的稅率、在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的首飾有（ ）。A鉑金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲 D包金項鏈【答案】AB（五）鞭炮、焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油1汽油；2柴油；3石腦油；4溶劑油；5潤滑油；6航空

12、煤油；7燃料油。各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財政部、國家稅務(wù)總局確定。 （七）汽車輪胎 3%含汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機等專用輪胎專用輪胎。子午線輪胎子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎翻新輪胎停止征收消費稅。 稅 目稅 率成品油： 1.汽油(1) 無鉛汽油1.0元/升(2) 含鉛汽油1.4元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1.0元/升5.溶劑油1.0元/升6.潤滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升 一、 汽油 汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超

13、過0.013克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。 以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。 二、 柴油 柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點或凝點在-50至30的可用作柴油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油。 以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。 三、 石腦油 石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。 石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化

14、尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。 四、 溶劑油 溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。 橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。 五、 航空煤油 航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。 六、潤滑油 潤滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。 潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合

15、成潤滑油。以植物性、動物性和礦物性基礎(chǔ) 油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征收范圍。 七、 燃料油 燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。臘油、船用重油、 常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4-6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（八）小汽車1乘用車；2中輕型商用客車最低稅率為最低稅率為1%；最高稅率為；最高稅率為40%?！咎崾尽侩妱悠囈约吧碁┸嚒⒀┑剀?、卡丁車、高爾夫車電動汽車

16、以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車（兩檔稅率）（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及機動艇機動艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板?！纠}單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。A進口卷煙 B進口服裝 C零售化妝品 D零售白酒【答案】A【例題單選題】下列各

17、項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。 A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品 D. 娛樂業(yè)自制啤酒銷售【答案】B2009年5月22日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知（財稅200984號）文件，自2009年5月1日起，對卷煙消費稅稅率予以調(diào)整。此次卷煙消費稅稅率調(diào)整主要包括兩方面內(nèi)容：一是對消費稅征收環(huán)節(jié)調(diào)整。由原在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅調(diào)整為在卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)與卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅。主要變化在于:一是在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)對銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙加征一道從價稅，消費稅稅率為5%。二是生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅

18、率調(diào)整。甲類卷煙每標(biāo)準(zhǔn) 條（200支，下同）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%；乙類卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的 卷煙，稅率調(diào)整為36%；雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅由30%調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。經(jīng)統(tǒng)計測算，此次消費稅稅率調(diào)整將直接增加青島國稅“兩稅”（增值稅、消費稅）收入2.3億元。由于兩稅收入的增長帶來可應(yīng)稅所得扣除項目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”的增加，影響企業(yè)所得稅減收5000萬元。二、稅率的特殊規(guī)定二、稅率的特殊規(guī)定按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售。 【例題單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月單獨銷售化妝品取得收入8.5萬元，單獨銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護發(fā)品禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（ ）。A6.15萬元 B8.19萬元 C3.6萬元 D2.55萬元 【答案】A 【解析】應(yīng)納消費稅=（8.5+12）30%=6.15萬元 稅目稅目稅率稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0