村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法

1、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)講義村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算的基本方法會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)：會(huì)計(jì)對象 - 科目 - 憑證 - 賬簿 - 編制報(bào)表 為做好這項(xiàng)工作，需了解和掌握一些基本理論和基本操作方法。一、 會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要核算的內(nèi)容很多，因此要對所核算的對象進(jìn)行分類，即會(huì)計(jì)對象的分類，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所進(jìn)行的基本分類我們就把之稱為會(huì)計(jì)要素。六大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益（一）反映財(cái)務(wù)狀況的（靜態(tài)）會(huì)計(jì)要素：（結(jié)合資產(chǎn)債表講解）1、資產(chǎn)：由過去的交易、事項(xiàng)形成并由村擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，并預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。（通俗的講：是我現(xiàn)在擁有的或控制的資源-錢、財(cái)、物）2、負(fù)債；過去

2、的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。（通俗的講：是應(yīng)給別人的）3、所有者權(quán)益：所有者在村集體組織中享有的經(jīng)濟(jì)利益。是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。4、會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)）（二）反映經(jīng)營成果的（動(dòng)態(tài)）會(huì)計(jì)要素：（結(jié)合收支明細(xì)表、收益分配表講解）1、收入：在銷售農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租）等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、費(fèi)用：為組織收入和管理所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。3、收益：在一定期間的經(jīng)營成果。4、會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=收益（編制收益及收益分配表的理論依據(jù)）（三）六大會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所

3、有者權(quán)益（含收益）+收入二、 會(huì)計(jì)科目：對會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行的分類。三、會(huì)計(jì)賬戶：根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的聯(lián)系與區(qū)別。聯(lián)系：名稱一致、反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：賬戶有一定的格式，能反映具體增減變動(dòng)的金額，科目不能。四、借貸記賬法（一）復(fù)式記賬：對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。（二）借貸記賬法：是以“借”“貸”做為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。1、賬戶結(jié)構(gòu)：是指賬戶的借貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及含義。借方 資產(chǎn)類 貸方 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類 貸方 增加 減少 減少 增加 實(shí)有 實(shí)有損益類中的收入與權(quán)

4、益類相似，成本，費(fèi)用與資產(chǎn)類相似，但期末損益類賬戶無余額。2、會(huì)計(jì)公式：期末余額=期初余額 + 本期增加 - 本期減少3、記賬規(guī)則： 銀行存款 固定資產(chǎn) 資本 現(xiàn)金 100000 100000 5000 5000一事一議資金 內(nèi)部往來 應(yīng)付工資 林木資產(chǎn) 200 200 3000 3000從以上舉例可以看出：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，相反的方向記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸、借貸必相等”。4、會(huì)計(jì)分錄：指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱和金額的一種記錄在實(shí)際工作中，發(fā)生了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不是直接登記入賬，而是先要根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，也就是說先

5、要編制會(huì)計(jì)分錄。5、賬戶的對應(yīng)關(guān)系：在采用借貸記賬法時(shí)，有關(guān)賬戶之間會(huì)發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，這種應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用：反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，檢查會(huì)計(jì)分錄是否正確。6、試算平衡每筆業(yè)務(wù)借貸金額相等，那么一定期間內(nèi)全部登記入賬的所有賬戶借方金額和貸方金額必然也相等。如不等說明記賬有誤。發(fā)生額試算平衡： 全部帳戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部帳戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)余額試算平衡：全部帳戶期初（末）借方余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶期初（末）貸方余額合計(jì)數(shù) 實(shí)際工作中將上兩個(gè)公式結(jié)合起來，通過編制科目匯總表來進(jìn)行試算平衡。（教材第67頁）五、 填制和審核會(huì)計(jì)憑證記

6、賬 憑 證外來原始憑證自制原始憑證收 款 憑 證付 款 憑 證轉(zhuǎn) 賬 憑 證原 始 憑 證會(huì) 計(jì) 憑 證(一)會(huì)計(jì)憑證的種類（二）原始憑證1、原始憑證的基本內(nèi)容2、原始憑證的取得（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位公章;（2）對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；（3）自制原始憑證,必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人簽名或蓋章；（4）從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章；（5）購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；（6）支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明；（7）原始憑證的大小寫金額必須相等；（8）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?；?）發(fā)生銷貨退回時(shí)，必

7、須有退貨入庫證明，不得單以紅字發(fā)票代替；（10）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批文做為附件，或在憑證上注明批文號(hào)。 3 、原始憑證的審核 （1）對不真實(shí)、不合法的原始憑證，拒絕辦理；（2）對不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證，予以退回，要求按規(guī)定更正補(bǔ)充；（3）原始憑證內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)由出具單位更正并在更正處加蓋公章； （4）原始憑證金額有錯(cuò)誤的，必須由原出具單位重開； （5）外來原始憑證遺失的處理。（三）記賬憑證：1、記賬憑證的基本內(nèi)容2、記賬憑證的填制要求：摘要簡明、分錄正確、內(nèi)容齊全3、記賬憑證的審核（四）會(huì)計(jì)憑證的整理（五）書寫規(guī)范 六、登記會(huì)計(jì)賬簿（一）依法建賬（二）賬簿的啟用（三）登記賬

8、簿的依據(jù)（四）記賬規(guī)則（五）錯(cuò)賬的更正 （錯(cuò)賬的查找）1、劃線更正法2、紅字沖銷法3、補(bǔ)充登記法（六）結(jié)賬與對賬 （銀行存款余額調(diào)節(jié)表）（七）賬簿的更換七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的書面報(bào)告。月份報(bào)表或季度報(bào)表：包括科目余額表和收支明細(xì)表；年度報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表和收益分配表。1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映村集體經(jīng)濟(jì)組織年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表。填報(bào)方法：根據(jù)總賬或明細(xì)賬期末余額直接填列：如“短期投資”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”、“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”

9、、“長期借款及應(yīng)付款”、“一事一議資金”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本”、“公積公益金”。根據(jù)幾個(gè)總賬期末余額合并填列：如“貨幣資金”項(xiàng)目：根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”合并填列；“存貨”項(xiàng)目：根據(jù)“庫存物資”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”合并填列。根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析填列：如“未分配收益”項(xiàng)目：根據(jù)“本年收益”和“收益分配”分析計(jì)算填列；“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)收款”和“內(nèi)部往來”所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列?！皯?yīng)付款”所屬明細(xì)科目的借方余額，也在本項(xiàng)目反映?！皯?yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：根據(jù)“應(yīng)付款”和“內(nèi)部往來”所屬明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列?！皯?yīng)付款”所屬明細(xì)科目的貸方余額，也在本項(xiàng)目反映。關(guān)于“一”號(hào)表

10、示：在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目中，對方有對應(yīng)項(xiàng)目的，應(yīng)在對應(yīng)項(xiàng)目中反映，如“應(yīng)收款”的貸方余額，在“應(yīng)收款項(xiàng)”中反映；“應(yīng)付款”的借方余額，在“應(yīng)收款項(xiàng)”中反映。只有沒有對應(yīng)項(xiàng)目的，才可以用“一”號(hào)來表示，如“固定資產(chǎn)清理”、“未分配收益”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。2、收益及收益分配表反映村集體經(jīng)濟(jì)組織年度內(nèi)收益實(shí)現(xiàn)及其分配的實(shí)際情況，（村辦企業(yè)和承包農(nóng)戶的數(shù)字不在此列）本表一般根據(jù)各損益類賬戶的本期發(fā)生額分析填列。3、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可反映村集體經(jīng)濟(jì)組織在一年內(nèi)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布情況、年末負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)情況、凈資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償還能力和支付能力。 村集體

11、經(jīng)濟(jì)組織主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算一、 現(xiàn)金的核算程序 銀行存款 現(xiàn) 金 管理費(fèi)用經(jīng)營收入 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本發(fā)包及上交收入 庫存物資 內(nèi)部往來 應(yīng)收款期末余額二 、銀行存款核算程序 經(jīng)營收入 銀行存款 現(xiàn) 金 補(bǔ)助收入 庫存物資 其他收入 牲畜（禽）資產(chǎn) 投資收益 林木資產(chǎn) 短期借款 短期投資 長期借款及應(yīng)付款 固定資產(chǎn) 專項(xiàng)應(yīng)付款 經(jīng)營支出 管理費(fèi)用 其他支出 期末余額三、 應(yīng)收款的核算程序 經(jīng)營收入 應(yīng) 收 款 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 銀行存款 銀行存款其它支出 無法收回尚未收回四、內(nèi)部往來的核算程序 現(xiàn) 金 內(nèi)部往來 現(xiàn) 金 應(yīng)收收回 銀行存款 銀行存款 發(fā)包及上交收入 應(yīng)收承包費(fèi)、利潤 一事一議資金 議

12、定金額 農(nóng)戶欠村村欠農(nóng)戶五、應(yīng)付款的核算程序現(xiàn)金 應(yīng)付款 現(xiàn)金 償付應(yīng)付暫收 銀行存款銀行存款 其它收入庫存物資 無法支付 應(yīng)付未付六、應(yīng)付工資的核算程序 現(xiàn) 金 應(yīng)付工資 管理費(fèi)用 計(jì)提 發(fā)放 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 牲畜（禽）資產(chǎn) 林木資產(chǎn) 臨時(shí)工報(bào)酬在“應(yīng)付款” “內(nèi)部往來”核算 在建工程 經(jīng)營支出 其他支出 未發(fā)工資七、應(yīng)付福利費(fèi)的核算程序現(xiàn)金 應(yīng)付福利費(fèi) 收益分配 發(fā)生支出 按批準(zhǔn)方案提取 銀行存款 公積公益金 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)超支 超支 未用數(shù)八、資本的核算程序 資本 固定資產(chǎn) 投資者 收回投資 在建工程 銀行存款 庫存物資 公積公益金 實(shí)有資本九、短期借款的核算程序現(xiàn)金 短期借款 現(xiàn)金 其他

13、支出償還 借入 支付利息銀行存款 銀行存款未還十、長期借款及應(yīng)付款的核算程序歸還 其他收入 長期借款及應(yīng)付款 銀行存款 其他支出 借入 無法償還 利息支出 未還十一、一事一議資金的核算程序公積公益金 一事一議資金 內(nèi)部往來 現(xiàn)金 項(xiàng)目完成后 方案通過 收到款項(xiàng) 超支數(shù) 未用數(shù)十二、補(bǔ)助收入的核算程序本年收益 補(bǔ)助收入 銀行存款 年終結(jié)轉(zhuǎn) 收到時(shí)十三、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算程序公積公益金 專項(xiàng)應(yīng)付款 銀行存款 固定資產(chǎn) 留存 撥入 支出銀行存款 交回 十四、公積公益金的核算程序 資本 公積公益金 收益分配 轉(zhuǎn)增資本 從收益中提取 應(yīng)付福利費(fèi) 銀行存款 彌補(bǔ)超支不足 土地補(bǔ)償費(fèi)、拍賣使用權(quán)收益分配 固定

14、資產(chǎn) 彌補(bǔ)虧損 收到捐贈(zèng)資產(chǎn) 結(jié)余數(shù)十五、短期投資的核算程序現(xiàn)金 短期投資 投資收益銀行存款損失實(shí)際支付價(jià)款 投資成本收益出售、到期收回實(shí)際價(jià)款十六、長期投資的核算程序 收回投資投資收益 應(yīng)收款 現(xiàn)金等有關(guān)科目 長期投資 投資收益 宣告分配利潤 差額 收到現(xiàn)金利潤 按合同價(jià)投出 應(yīng)收款、內(nèi)部往來 發(fā)生投資損失 公積公益金 投資收益 差額 十七、庫存物資的核算程序銀行存款 庫存物資 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 購入 生產(chǎn)領(lǐng)用 應(yīng) 付 款 應(yīng)付福利費(fèi) 未驗(yàn)收入庫 發(fā)放福利 資 本 在建工程 投資投入 工程領(lǐng)用公積公益金 接受捐贈(zèng) 經(jīng)營支出生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 完工入庫 應(yīng)收款、內(nèi)部往來 盤虧 應(yīng)賠

15、款其他收入 盤盈 其他支出 結(jié)存成本十八、固定資產(chǎn)的核算程序1、固定資產(chǎn)的核算有關(guān)科目 在建工程 固定資產(chǎn) 長期投資 購買物資 完工交付使用 對外投資應(yīng)付工資 銀行存款 累計(jì)折舊 支付勞務(wù)報(bào)酬 不需安裝 資 本 公積公益金 公積公益金 勞務(wù)投資 接受捐贈(zèng) 資本 接受投資公積公益金 原值 一事一議籌勞 經(jīng)營支出 其他支出 未形成固定資產(chǎn) 未完工成本2、累計(jì)折舊的核算 說明：凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的勞動(dòng)資料列為固定資產(chǎn)。 折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種。其他規(guī)定與企業(yè)相同。| 累計(jì)折舊 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 生產(chǎn)經(jīng)營用 管理費(fèi)用 管理用 其他支出 公益性

16、用途 計(jì)提累計(jì)數(shù)3、固定資產(chǎn)清理應(yīng)收款累計(jì)折舊固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 現(xiàn)金等 轉(zhuǎn)入清理 取得變價(jià)收入現(xiàn)金等 發(fā)生清理費(fèi)用其他收入 其他支出 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 清理完畢后無余額 十九、林木資產(chǎn)的核算程序現(xiàn)金 林木資產(chǎn) 經(jīng)營支出銀行存款 經(jīng)濟(jì)林木 應(yīng)付工資 購入或營造 庫存物資 投產(chǎn)后管護(hù)費(fèi)用應(yīng)付工資 在正常生產(chǎn)周期內(nèi)攤銷庫存物資 出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本 投產(chǎn)前培植費(fèi)用 長期投資對外投資 說明： 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，將其成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤。預(yù)計(jì)凈殘值按經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。 公積公益金差價(jià) 應(yīng)收款、內(nèi)部往來死亡毀損 余額 其他支出凈損失 其他收入 凈收益 說明：

17、非經(jīng)濟(jì)林木核算方法同上；不同之處在于郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用記入其他支出。二十、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算現(xiàn) 金 牲畜資產(chǎn) 牲畜資產(chǎn) 應(yīng)付工資 經(jīng)營支出 經(jīng)營收入 現(xiàn)金等銀行存款 幼畜及育肥畜 產(chǎn) 役 畜 庫存物資 購入 產(chǎn)役畜飼養(yǎng)費(fèi)用 收入 庫存物資 幼畜成齡 分期攤銷 飼養(yǎng)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)付工資 長期投資 飼養(yǎng)人工費(fèi)用 對外投資說明：產(chǎn)役畜投產(chǎn)后，將其成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的部分在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷。預(yù)計(jì)凈殘值按產(chǎn)役畜成本的5%確定。 公積公益金 差價(jià) 其他支出死亡毀損 應(yīng)收款余額其他收入余額二十一、生產(chǎn)（勞務(wù)）成本的核算程序 現(xiàn)金 生產(chǎn)（勞務(wù)）成本 庫存物資 完工結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款 庫存物資 經(jīng)營支出 結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 內(nèi)部往來 應(yīng)付款 未完工成本二十二、本年收益的核算程序銀行