第4章籌資投資循環(huán)審計(jì)清華書(shū)

1、第4章籌資與投資循環(huán)審計(jì) 本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)：循環(huán)特性一、二、三 第二節(jié)：控制控制測(cè)試四、五、六、七、八、九 第三節(jié)：實(shí)質(zhì)性測(cè)試十、十一、十二、十三、十四、 十五、十六、十七 一籌資與投資循環(huán)的特性 1審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易處理數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。 2漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響 3籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)記錄對(duì)應(yīng)表.doc三投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)記錄 見(jiàn)P306 籌投活動(dòng)憑證對(duì)應(yīng)表.doc四籌資內(nèi)部控制 P3

2、06五投資內(nèi)部控制 P307六投資的內(nèi)部控制制度總概括： 1合理的職責(zé)分工授權(quán)執(zhí)行記錄保管 符：詢問(wèn)、觀察 2健全的資產(chǎn)保管制度兩種： 1）由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)保管 2）由企業(yè)自行保管至少由兩名以上人員共同控制 不得由一人單獨(dú)接觸證券 符：檢查、觀察、詢問(wèn) 3詳盡的會(huì)計(jì)核算制度 按股票、債券及聯(lián)營(yíng)投資分設(shè)明細(xì)賬，記錄必須詳盡。 4嚴(yán)格的記名制度符：檢查、觀察、詢問(wèn) 購(gòu)入時(shí)將股票債券記名于企業(yè)名下，不得記入經(jīng)辦人名下符：檢查 5完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度 由內(nèi)審人員或不參與投資的人員進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)。 符：檢查 七評(píng)估投資活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)P308與投資交易和余額相關(guān)的特定固有風(fēng)險(xiǎn)包括: (1)管理層的偏見(jiàn)和動(dòng)

3、機(jī) 包括為了滿足預(yù)算、提高績(jī)效獎(jiǎng)金、提高財(cái)務(wù)報(bào)表上的報(bào)告收益、確保從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購(gòu)買(mǎi)者或影響股價(jià)而錯(cuò)誤表述投資業(yè)務(wù)和衍生金融工具業(yè)務(wù)。 (2)投資資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度 投資業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，投資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，導(dǎo)致計(jì)量計(jì)價(jià)也較為復(fù)雜，易產(chǎn)生錯(cuò)誤。可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。 （3）所持有投資的公允價(jià)值可能難以計(jì)量。 （4）確定持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價(jià)值的困難性 可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資和衍生金融工具的賬面價(jià)值。 （5）管理層凌駕于控制之上 可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)。 （6）如果對(duì)有價(jià)證券的控制不充分，權(quán)益性有價(jià)證券的舞弊和盜竊風(fēng)險(xiǎn)可能很高 從而影響投資的存在性。

4、（7）關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計(jì)證據(jù)可能難以獲得 獲取的權(quán)益可能很復(fù)雜，例如，在企業(yè)集團(tuán)中包含有跨國(guó)公司的情形以及公司處理大量衍生金融工具交易的情形。 （8）如果每年發(fā)生的交易數(shù)量有限，并且會(huì)計(jì)人員不能確定在相關(guān)的購(gòu)置或處置業(yè)務(wù)以及損益的調(diào)整中的分配時(shí)，固定資產(chǎn)交易的記錄可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。 （9）如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到某項(xiàng)投資已經(jīng)賣出，則對(duì)投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄。 八籌資與投資的控制測(cè)試程序 P310九籌資與投資的控制測(cè)試過(guò)程 P310-311第4章十 十短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序P312用書(shū)-結(jié)合操作案例 獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符

5、； 向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款； 對(duì)年度內(nèi)所有的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款幣種、數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)； 對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，及逾期原因，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； 測(cè)試已計(jì)借款利息是否正確，是否按期計(jì)入當(dāng)期損益，如有未計(jì)或多計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露.第4章十一 十一長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試P

6、313 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符； 了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位信用等級(jí)情況 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)； 審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款的規(guī)定和使用的合理性 向銀行或其他債權(quán)人函證長(zhǎng)期借款； 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額； 檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 十一2 檢查一年

7、內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債； 計(jì)算短、長(zhǎng)借款在年度內(nèi)各個(gè)月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 1）前提：只有因購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門(mén)借款的利、溢折攤、輔助費(fèi)用（發(fā)、手）、匯兌損益在規(guī)定的資本化條件下才可資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的計(jì)入資本化 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的及金額小的可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 十一3 2）專門(mén)借款的利、溢折攤、輔助費(fèi)用（發(fā)、手）、匯兌損益資本化的三個(gè)條

8、件（同時(shí)具備）：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始 3）專門(mén)借款有關(guān)的存款利息收入是否已直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 4）復(fù)核利息資本化金額是否正確，是否按資產(chǎn)支出及計(jì)算公式計(jì)算； 審查企業(yè)長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值與現(xiàn)狀是否與抵押契約中的規(guī)定相一致； 檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷其是否有在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象； 驗(yàn)明長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露： 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債 中列示；擔(dān)保、抵押情況是否在注釋中充分披露 十二財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試315 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置

9、是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與送審報(bào)表明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符； 將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因； 根據(jù)公司借款期限、利率計(jì)算應(yīng)當(dāng)期承擔(dān)的借款利息，與財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)帳、在建工程資本化利息及計(jì)入長(zhǎng)期借款的利息三項(xiàng)合計(jì)數(shù)核對(duì)是否一致； 選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入帳的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整； 與產(chǎn)品銷售收入的審查相核對(duì)，有無(wú)發(fā)生現(xiàn)金折扣，手續(xù)是否符合規(guī)定，帳務(wù)處理是否正確； 十二2 審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌

10、損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確； 驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露；第4章十二 十三實(shí)收資本審計(jì)程序P317 十四交易性金融資產(chǎn)審計(jì)案例十五長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序P3281 獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2 根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3 對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4 對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益

11、法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颍? l ）復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。( 2 ）將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。 ( 3 ）檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)

12、生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值（如長(zhǎng)期應(yīng)收款等）；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是否正確。 ( 4 ）檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)人所有者權(quán)益。 5 對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制

13、而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。 6 對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 7 確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整： ( l ）檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ( 2 ）檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。 8 期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。 9 結(jié)合

14、銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。 10 檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。十六投資收益審計(jì)P3301獲取或編制投資收益分類明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣投資收益的折算匯率及折算是否正確。2.確定投資收益的金額是否準(zhǔn)確(1)與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等的相關(guān)審計(jì)結(jié)合, 驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否充分、準(zhǔn)確；(2)對(duì)于重大的投資收益項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件,復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。并確定其應(yīng)為投資收益。3.結(jié)合投資和銀行存款等的審計(jì)，確定投資收益被記入正確的會(huì)計(jì)期間。4.檢查投資協(xié)議等文件，確定國(guó)外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說(shuō)明原因，并作出恰當(dāng)披露。5.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素