第8章_個(gè)人所得稅法--必修2011-09

1、稅稅 法法（必修必修） 第第1313章章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法2【內(nèi)容提要內(nèi)容提要】第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅三要素個(gè)人所得稅三要素第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第四節(jié)第四節(jié) 納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)及繳納3【教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求】1 1、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅演變歷史、類型及特點(diǎn)；、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅演變歷史、類型及特點(diǎn)；2 2、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；5 5、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。相關(guān)法律。4【教學(xué)重點(diǎn)

2、與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1 1、納稅人的分類及各自的義務(wù)；、納稅人的分類及各自的義務(wù)；2 2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；3 3、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。5基本原理基本原理及及三要素三要素征稅對(duì)象征稅對(duì)象納稅人納稅人稅收優(yōu)惠稅稅收優(yōu)惠稅居民納稅人和居民納稅人和非居民納稅人非居民納稅人 基本原理：基本原理：概念及發(fā)展、征收模式、特點(diǎn)、概念及發(fā)展、征收模式、特點(diǎn)、作用作用1111項(xiàng)目項(xiàng)目稅率稅率超額累進(jìn)稅率：超額累進(jìn)稅率：5 5級(jí)（個(gè)體、承包）；級(jí)（個(gè)體、承包）；7 7級(jí)（工資薪金）級(jí)（工資薪金）比列稅率

3、：比列稅率：2020（注意：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的特殊規(guī)定）（注意：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的特殊規(guī)定）第十三章基本內(nèi)容框架第十三章基本內(nèi)容框架納稅申報(bào)及繳納納稅申報(bào)及繳納三要素三要素應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算1 1、各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2 2、“次次”的規(guī)定的規(guī)定3 3、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定1 1、1111個(gè)稅目的一般計(jì)算個(gè)稅目的一般計(jì)算 2 2、特殊問(wèn)題、特殊問(wèn)題3 3、境外已納稅額的扣除、境外已納稅額的扣除應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算1 1、自行申報(bào)、自行申報(bào) 2 2、代扣代繳、代扣代繳 3 3、征收管理、征收管理6第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅三要素個(gè)人所得稅三要素一、個(gè)人所得稅基

4、本原理一、個(gè)人所得稅基本原理二、個(gè)人所得稅的三要素二、個(gè)人所得稅的三要素7一、個(gè)人所得稅基本原理（理解）一、個(gè)人所得稅基本原理（理解）（一）概念（一）概念 【個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得稅是以自然人自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。進(jìn)行調(diào)解的一種手段。自然人：自然人：包括包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。最早是最早是17991799年英國(guó)，目前有年英國(guó)，目前有140140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。8 （二）我國(guó)演變歷史（二）我國(guó)演變歷史19801980年年個(gè)人所

5、得稅法個(gè)人所得稅法19861986年年個(gè)體工商戶所得稅暫行條例個(gè)體工商戶所得稅暫行條例19871987年年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例19941994年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法20052005年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法調(diào)整修訂調(diào)整修訂2007200720112011年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整9（三）個(gè)人所得稅的征收模式（三）個(gè)人所得稅的征收模式1 1、分類所得稅、分類所得稅2 2、綜合所得稅、綜合所得稅3 3、混合所得稅、混合所得稅注意：注意：我國(guó)我國(guó)目前實(shí)行分類目前實(shí)行分類所得稅制，今后所得稅制，今后逐步實(shí)行混合逐步實(shí)行混合所所得稅制

6、，得稅制，最終目標(biāo)最終目標(biāo)應(yīng)該是應(yīng)該是綜合綜合所得稅。所得稅。10（四）特點(diǎn)（四）特點(diǎn) 1 1、在征收制度上、在征收制度上實(shí)行分類征收制實(shí)行分類征收制2 2、在費(fèi)用扣除上、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用定額、定率扣除并用3 3、在稅率上、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用累進(jìn)稅率、比例稅率并用4 4、在申報(bào)繳納上采用、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩種自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法方法11二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（P312P312） 個(gè)人所得稅的納稅人是指取得應(yīng)稅所得的自然人。具體來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的納稅人是指取得應(yīng)稅所得的自然人。具體

7、來(lái)說(shuō)，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（1 1）分類標(biāo)準(zhǔn)）分類標(biāo)準(zhǔn)住所住所和和居住時(shí)間居住時(shí)間注意：注意：上述兩個(gè)條件只要符合其中之一即可。上述兩個(gè)條件只要符合其中之一即可。（2 2）分類結(jié)果）分類結(jié)果居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人和非居民納稅人。12納稅人納稅人 個(gè)人所得稅的納稅人可以分為兩類：個(gè)人所得稅的納稅人可以分為兩類： 1 1）居民納稅人）居民納稅人：一類

8、是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在：一類是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，取得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，這一類納稅人在稅境內(nèi)居住滿一年，取得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，這一類納稅人在稅法上稱為居民納稅人。法上稱為居民納稅人。 負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，應(yīng)就來(lái)源于全球的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所，應(yīng)就來(lái)源于全球的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；得稅； 2 2）非居民納稅人）非居民納稅人：另一類是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或：另一類是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1 1年，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅年，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納稅所得的個(gè)人，這一類納稅人在稅法上稱

9、為非居民納稅人。所得的個(gè)人，這一類納稅人在稅法上稱為非居民納稅人。 負(fù)有限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。 3 3）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人 ：對(duì)除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以外的其他各對(duì)除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，均以支付單位或個(gè)人為扣項(xiàng)應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，均以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。繳義務(wù)人。13境內(nèi)居住時(shí)間境內(nèi)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付9090天天( (協(xié)

10、定協(xié)定183183天天) )以內(nèi)以內(nèi)非居民非居民Y YN N（免稅）（免稅）N NN N9090天天( (協(xié)定協(xié)定183183天天) )1 1年年非居民非居民Y YY YN NN N1 1年年5 5年年居民居民Y YY YY YN N（免稅）（免稅）5 5年以上年以上居民居民Y YY YY YY Y“居住滿居住滿1 1年年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365365日。日?！芭R時(shí)離境臨時(shí)離境”：一次離境不超過(guò)：一次離境不超過(guò)3030日，多次離境不超過(guò)日，多次離境

11、不超過(guò)9090日。日。“9090天天( (或或183183天天) )以內(nèi)以內(nèi)”是指一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或是指一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)累計(jì)工作不超過(guò)9090日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183183日。日。14高管人員納稅義務(wù)高管人員納稅義務(wù)高管居住時(shí)間高管居住時(shí)間納稅人性質(zhì)納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)支付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付 境外支付境外支付9090天天( (協(xié)定協(xié)定183183天天) )以內(nèi)以內(nèi)非居民非居民Y YN N（免稅）（免稅）Y YN N90

12、90天天( (協(xié)定協(xié)定183183天天) )1 1年年非居民非居民Y YY YY YN N1 1年年5 5年年居民居民Y YY YY YN N（免稅）（免稅）5 5年以上年以上居民居民Y YY YY YY Y15應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例案例1-1-單選單選】某人某人20042004年年2 2月月1010日來(lái)華工作，日來(lái)華工作，20052005年年3 3月月1717日日離華，離華，20052005年年4 4月月1414日又來(lái)華，日又來(lái)華，20052005年年9 9月月2626日離華，日離華，20052005年年1010月月9 9日又來(lái)華，日又來(lái)華，20062006年年5 5月月離華回國(guó)，則該納稅人

13、離華回國(guó)，則該納稅人( )( )。A.2004A.2004年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20052005年度為非居民納稅人年度為非居民納稅人 B.2004B.2004年度為非居民納稅人，年度為非居民納稅人， 20052005年度為居民納稅人年度為居民納稅人C.2004C.2004、20052005年度均為非居民納稅人年度均為非居民納稅人D.2004D.2004、20052005年度均為居民納稅人年度均為居民納稅人16【答案答案】B B【解析解析】20042004年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)3030天，天，不是居民納稅人不是居民納稅人20052005

14、年：多次離華未超過(guò)年：多次離華未超過(guò)9090天，所以是居民納稅人天，所以是居民納稅人20062006年年5 5月離華，一次離華超過(guò)月離華，一次離華超過(guò)3030天，所以也不是天，所以也不是居民納稅人居民納稅人17【案例案例2 -2 -單選單選】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）居民納稅人的是（） A.MA.M國(guó)甲，在華工作國(guó)甲，在華工作6 6個(gè)月個(gè)月 B.NB.N國(guó)乙，國(guó)乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，20092009年年1010月月101

15、0日離境日離境 C.XC.X國(guó)丙，國(guó)丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離境2828天天 D.YD.Y國(guó)丁，國(guó)丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離境100100天天18【答案答案】C C 【解析解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿所，而在境內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿在一個(gè)納稅年度內(nèi)在

16、中國(guó)境內(nèi)居住滿365365日日，即以居住滿，即以居住滿1 1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)3030日或者多次日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)離境累計(jì)不超過(guò)9090日的日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。 選項(xiàng)選項(xiàng)A A、B B、D D均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。屬于居民納稅人。19【案例案例3-3-多選多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅

17、居民納稅人的是（）。民納稅人的是（）。A.A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿內(nèi)居住滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人B.B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人C.C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6 6個(gè)月不滿個(gè)月不滿 1 1年的個(gè)人年的個(gè)人D.D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案答案】ADAD20【案例案例5-5-判斷判斷】我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連

18、續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)不超過(guò)9090日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（予繳納個(gè)人所得稅。（ ）【答案答案】【案例案例6-6-判斷判斷】我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的居民納稅我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的居民納稅人是在中國(guó)境內(nèi)有住所并且居住時(shí)間滿人是在中國(guó)境內(nèi)有住所并且居住時(shí)間滿1 1個(gè)納稅年度個(gè)納稅年度的個(gè)人。（的個(gè)人。（ ）【答案答案】21【案例案例7-7-判斷判斷】居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（ ） 【答案答案】【案例案例8-8-判斷判斷】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資

19、者取得的生產(chǎn)經(jīng)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（）營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（）【答案答案】22 2 2）應(yīng)稅所得項(xiàng)目）應(yīng)稅所得項(xiàng)目 ( (稅目稅目) )（1 1）工資薪金所得）工資薪金所得（2 2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得 （3 3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得承租經(jīng)營(yíng)所得（4 4）勞務(wù)報(bào)酬所得）勞務(wù)報(bào)酬所得 （5 5）稿酬所得）稿酬所得（6 6）特許權(quán)使用費(fèi)所得）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7 7）財(cái)產(chǎn)租賃所得）財(cái)產(chǎn)租賃所得（8 8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（9 9）利息、股息、紅利所得）

20、利息、股息、紅利所得（1010）偶然所得）偶然所得（1111）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得征稅的其他所得個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。 （二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目） 23（三）稅率：分項(xiàng)定率（三）稅率：分項(xiàng)定率（P319-321P319-321熟悉）熟悉）1 1、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（1 1）工資、薪金月所得）工資、薪金月所得適用適用7 7級(jí)超額累進(jìn)級(jí)超額累進(jìn)稅率。見(jiàn)附表稅率。見(jiàn)附表1 1：（2 2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包承租經(jīng)營(yíng)的年所得）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

21、所得、承包承租經(jīng)營(yíng)的年所得適用適用5 5級(jí)超額累進(jìn)級(jí)超額累進(jìn)稅率。見(jiàn)附表稅率。見(jiàn)附表2 2：24級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)1,5001,500元元3 30 02 2超過(guò)超過(guò)1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超過(guò)超過(guò)4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超過(guò)超過(guò)9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超過(guò)超過(guò)35,00035,000元至元至55,00055,

22、000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超過(guò)超過(guò)55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超過(guò)超過(guò)80,00080,000元的部分元的部分454513,50513,505附表附表1 1：20112011年年9 9月月1 1日起調(diào)整后的日起調(diào)整后的7 7級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)超額累進(jìn)稅率表25級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)15,00015,000元元5 50 02 2超過(guò)超過(guò)15,00015,000元至元至30,00030,000元的部分元的部分1010

23、7507503 3超過(guò)超過(guò)30,00030,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分2020375037504 4超過(guò)超過(guò)60,00060,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分3030975097505 5超過(guò)超過(guò)100,000100,000元以上部分元以上部分35351475014750附表附表2 2：20112011年年9 9月月1 1日起調(diào)整后的日起調(diào)整后的5 5級(jí)超額累進(jìn)稅稅率表級(jí)超額累進(jìn)稅稅率表262 2、比例稅率（掌握）、比例稅率（掌握） 基本稅率基本稅率20%20%，特殊情況如下：，特殊情況如下：（1 1）稿酬所得（每次）稿酬所得（每次）適用于

24、適用于20%20%的比例稅率，并按應(yīng)的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征納稅額減征3030。（2 2）勞務(wù)報(bào)酬所得（每次）勞務(wù)報(bào)酬所得（每次）適用適用20%20%的比例稅率。的比例稅率。但但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，可以入畸高的，可以實(shí)行加成征收實(shí)行加成征收。見(jiàn)表。見(jiàn)表13133 3 27勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表28（3 3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用適用2020的比例稅率。的比例稅率。其中：其中：出租居民住

25、用房出租居民住用房適用適用1010（P321)P321)； 20082008年年1010月月9 9日起日起居民儲(chǔ)蓄存款利息所得免居民儲(chǔ)蓄存款利息所得免征征個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅29稅率應(yīng)用實(shí)例稅率應(yīng)用實(shí)例【案例案例9-9-單選單選】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得【答案答案】30【案例案例10-10-單選單選】下列所得中，一次收入畸高的，要下列所得中，一次收入畸

26、高的，要加成征收個(gè)人所得稅的是加成征收個(gè)人所得稅的是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得【答案答案】D D31【案例案例11-11-多選多選6 6】下列個(gè)人所得，運(yùn)用下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%20%比例稅率比例稅率的有的有( )( )。 A.A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B.B.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 C.C.工資、薪金所得工資、薪金所得 D.D.稿酬所得稿酬所得【答案答案】32第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）（掌握）一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)

27、納稅所得額，它應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得的是納稅人取得的收入總額扣除收入總額扣除稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后額后的余額的余額。33費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：工資、薪金所得工資、薪金所得 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得所得勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得、偶然所得和利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得其他所得每月扣每月扣35

28、003500元（元（48004800元）元）扣成本、費(fèi)用、稅金、損失扣成本、費(fèi)用、稅金、損失每月扣每月扣35003500元元每次所得每次所得40004000元，扣元，扣800800元元每次所得每次所得40004000元，扣元，扣20%20%扣財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用扣財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用無(wú)任何扣除項(xiàng)目無(wú)任何扣除項(xiàng)目34每次收入的確定每次收入的確定 1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。）

29、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次

30、。）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6）偶然所得，以每次收入為一次。）偶然所得，以每次收入為一次。7）其他所得，以每次收入為一次。）其他所得，以每次收入為一次。35二、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、基本計(jì)稅公式：、基本計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)2 2、應(yīng)納稅所得額的確定：、應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（35003500元元48004800元）

31、元）適用附加減除適用附加減除13001300元的特殊人群外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中元的特殊人群外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。363 3、幾點(diǎn)說(shuō)明：、幾點(diǎn)說(shuō)明：1 1）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別一是一是任職或受雇從事非獨(dú)立任職或受雇從事非獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)；一是獨(dú)立從事的勞務(wù)活動(dòng)勞務(wù)活動(dòng)；一是獨(dú)立從事的勞務(wù)活動(dòng)2 2）“工資、薪金工資、薪金”收入收入按月計(jì)稅按月計(jì)稅3 3）工資的內(nèi)容（）工資的內(nèi)容（P314P314）包括包括: :工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及

32、任職或者受雇有關(guān)的其他收入等及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等不包括：不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助4 4）稅前可扣除）稅前可扣除“三費(fèi)一金三費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)8%8%、基本醫(yī)療保、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)2%2%、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1%1%、住房公積金、住房公積金12%12%37應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例案例12-12-單選單選】個(gè)人所得稅法中規(guī)定不適用附加減個(gè)人所得稅法中規(guī)定

33、不適用附加減除費(fèi)用的是除費(fèi)用的是( )( )。A.A.在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的外籍人員金的外籍人員B.B.應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中應(yīng)聘在我國(guó)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家工作的外籍專家C.C.在我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工在我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金的中方雇員資、薪金的中方雇員 D.D.華僑和港澳臺(tái)同胞華僑和港澳臺(tái)同胞【答案答案】38【案例案例1313】P325P325例例13131 1：假定某納稅人假定某納稅人20122012年年5 5月月工資工資4200420

34、0元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。【答案答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額7007003%3%2121（元）（元）39【案例案例1414】334334例例13-213-2：假定某外商投資企業(yè)中工作假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），的美國(guó)專家（假設(shè)為非居民納稅人），20122012年年5 5月月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入1040010400元人民

35、幣。元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢复鸢浮浚? 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額1040010400（3500+13003500+1300）56005600（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額5600560020%20%555555565565（元）（元）40【案例案例1515】某外籍專家甲在國(guó)家境內(nèi)無(wú)住所，于某外籍專家甲在國(guó)家境內(nèi)無(wú)住所，于20122012年年2 2月至月至1010月受聘在華工作。該期間甲每月取得中月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣2800028000元；另以實(shí)報(bào)元；另以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式

36、取得住房補(bǔ)貼人民幣實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)貼人民幣50005000元，請(qǐng)問(wèn)甲在中元，請(qǐng)問(wèn)甲在中國(guó)期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額是多少？國(guó)期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額是多少？ 【答案解析答案解析】鏈接鏈接P352-17:P352-17:外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。所以應(yīng)納個(gè)人所得洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。所以應(yīng)納個(gè)人所得稅稅 =（28000-480028000-4800）25%-100525%-10059=431559=43155（元）（元）41（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資

37、企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得得 1 1、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -成本費(fèi)用成本費(fèi)用- -損失損失 2 2、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除速算扣除數(shù)數(shù) 3 3、注意：、注意： 1 1） 投資者本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)投資者本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)35003500元元/ /月；月； 2 2）個(gè)人及家庭的生活費(fèi)用不得在稅前扣除；）個(gè)人及家庭的生活費(fèi)用不得在稅前扣除； 3 3）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除；）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除； 4 4）借款利息支出，凡

38、有合法證明，不高于金融機(jī)）借款利息支出，凡有合法證明，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分可扣除；構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的部分可扣除；42 5 5）個(gè)體戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它所）個(gè)體戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它所得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得項(xiàng)目征稅；得，應(yīng)分別按相應(yīng)的所得項(xiàng)目征稅； 6 6）人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅可）人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅可采取采取查賬征收查賬征收和和核定征收核定征收兩種辦法；兩種辦法； 7 7）投資者舉辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，合并）投資者舉辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，合并計(jì)算應(yīng)納稅額，分別繳納稅款。計(jì)算應(yīng)納稅額，分別繳納稅款。 8 8）年度虧損不得跨企業(yè)彌

39、補(bǔ)。）年度虧損不得跨企業(yè)彌補(bǔ)。 【案例案例1616】教材教材P326P326【例例13-313-3】該案該案例僅限于例僅限于2011/9/12011/9/1前后的過(guò)度期。前后的過(guò)度期。43舊的五級(jí)超額累進(jìn)稅率舊的五級(jí)超額累進(jìn)稅率備注：2011年9月1日之前執(zhí)行舊的稅率表44（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 (1)(1)承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的，承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的，其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用適用3%3%45%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。的七級(jí)超額累

40、進(jìn)稅率。 (2)(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，經(jīng)營(yíng)所得是以每一企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用( (每月每月35003500元元) )后的余額，為應(yīng)納稅所得稅額。后的余額，為應(yīng)納稅所得稅額。 （3 3）承包企業(yè)應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，再繳納個(gè)人）承包企業(yè)應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，再繳納個(gè)人所得稅。所得稅。 【案例案例1717】教材教材P328P328【例例13-413-4】45（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 1 1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 2 2、計(jì)算、計(jì)算公式公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 = =

41、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)稅率一速算扣除數(shù) 3 3、注意加成征收的規(guī)定、注意加成征收的規(guī)定 4 4、由支付單位負(fù)擔(dān)稅款的確定（教材、由支付單位負(fù)擔(dān)稅款的確定（教材P P328328）46應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例案例1818】甲、乙、丙三人參加演出，甲一次甲、乙、丙三人參加演出，甲一次取得勞務(wù)報(bào)酬取得勞務(wù)報(bào)酬30003000元，乙一次取得勞務(wù)報(bào)酬元，乙一次取得勞務(wù)報(bào)酬50005000元，丙一次性取得勞務(wù)報(bào)酬元，丙一次性取得勞務(wù)報(bào)酬3000030000元。試元。試分別計(jì)算三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。分別計(jì)算三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢复鸢浮考讘?yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額=(3000-800)=(3

42、000-800)* *20%=44020%=440（元）（元）乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額=5000=5000* *（1-20%1-20%）* *20%=80020%=800（元）（元）丙應(yīng)納稅額丙應(yīng)納稅額=30000=30000* *（1-20%1-20%）* *30%-200030%-2000 =5200 =5200（元）（元）47應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例案例1919】繼上例，假如繼上例，假如甲、乙、丙三人以上收入均為稅甲、乙、丙三人以上收入均為稅后所得，試分別計(jì)算三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。后所得，試分別計(jì)算三人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（元）（元）（或或（元）（元）（乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額38.952%20

43、84. 0%201500038.952%20%)201(%201%2015000 【答案答案】甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額=(3000-800)/=(3000-800)/（1-20%1-20%）* *20%=55020%=550（元）（元）（元元）應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額（元元）（）（丙丙應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得11.68422000%3063.2947868.29473%)201(%301%201200030000 48（五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 2、減征30%，實(shí)際稅負(fù)14% 3 3、計(jì)算、計(jì)算公式公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額20%20% (1 (1 30%)30%)49同

44、一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，應(yīng)所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次視做另一次收入計(jì)繳個(gè)人所得收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。稅。同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為兩次稿酬兩次稿酬所得征稅。所得征稅。連載為一次連載為一次，出版為另一次出版為另一次。同一作品同一作品連載連載取得收入的，以連載完取得的取得收入的，以連載完取得的所有收入合計(jì)為一所有收入合計(jì)為一次次；同一作品出版，以同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬支付稿酬等形式取得的稿酬收入收入應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)合并計(jì)算為一次。為一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加印數(shù)

45、追加印數(shù)而取得而取得收入收入的，應(yīng)與以前出版、的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得發(fā)表取得的所得合并合并計(jì)算為一次。計(jì)算為一次。關(guān)于關(guān)于“次次”的界定的界定P322P322（一）（一）2 250應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例案例2020】P329P329例例13-713-7 ：某作家取得一次未扣除：某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入個(gè)人所得稅的稿酬收入2000020000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。個(gè)人所得稅額?！敬鸢复鸢浮?1【案例案例21-21-計(jì)算計(jì)算】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，20112011年收入情況如下：年收入情況如下：（1 1）出版中篇小

46、說(shuō)）出版中篇小說(shuō)1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因小元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬1000010000元和元和報(bào)社稿酬報(bào)社稿酬38003800元。元。（2 2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入1500015000元。元。計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。52【答案答案】（1 1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳

47、納的個(gè)人所得稅：得稅：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（元）（元）小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）53（2 2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1500015000（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20092009年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6720+420+

48、24006720+420+240095409540（元）（元）54（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 1 1、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 2 2、按次納稅：、按次納稅：每一項(xiàng)使用權(quán)的每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓每次轉(zhuǎn)讓所得收入所得收入為一次為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總加總為為一次一次計(jì)算計(jì)算553、應(yīng)用實(shí)例、應(yīng)用實(shí)例【案例案例2222】某工程師某工程師20112011年將自己研制的一項(xiàng)非專年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為為30003000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙

49、企元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為業(yè)，取得收入為4500045000元。該工程師兩次所得應(yīng)納元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？的個(gè)人所得稅是多少？ 【答案答案】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元）注：該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓行為可以免征營(yíng)業(yè)稅。注：該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓行為可以免征營(yíng)業(yè)稅。 56（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得適用財(cái)產(chǎn)租賃所得適用2020的比例稅率，居民個(gè)人按的比例稅率，居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房取得的租金收入減按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房取得的租金

50、收入減按1010的稅率計(jì)稅。的稅率計(jì)稅。 允許扣除租賃中發(fā)生的允許扣除租賃中發(fā)生的稅金和教育費(fèi)附加稅金和教育費(fèi)附加；修繕修繕費(fèi)用費(fèi)用，可以扣除，但每次以，可以扣除，但每次以800800元為限；一次扣除元為限；一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除，直到扣完為止。不完的，可以在以后繼續(xù)扣除，直到扣完為止。 1.1.每次每次( (月月) )收入不超過(guò)收入不超過(guò)40004000元的元的 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額-800-800-準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除的稅金和教育費(fèi)附費(fèi)的稅金和教育費(fèi)附費(fèi)- -修繕費(fèi)用修繕費(fèi)用(800(800元為限元為限) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所

51、得額應(yīng)納稅所得額20%20%57 2.2.每次每次( (月月) )收入超過(guò)收入超過(guò)40004000元的元的，其應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額為為: : 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額- -準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)予扣除的稅金和教育費(fèi)附加稅金和教育費(fèi)附加- -修繕費(fèi)用修繕費(fèi)用(800(800元為限元為限)(l-(l-20%)20%) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%58 【案例案例2323】甲洗浴中心于甲洗浴中心于20122012年年1 1月與趙某簽訂合月與趙某簽訂合同，租用趙某的寫字間一處，租期為同，租用趙某的寫字間一處，租期為3 3年，合同規(guī)年，合同規(guī)

52、定月租金為定月租金為2000020000元，按月支付。趙某提供有關(guān)憑元，按月支付。趙某提供有關(guān)憑證，證明證，證明2 2月份已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅月份已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、印花稅（和教育費(fèi)附加、印花稅（1 1），共計(jì)，共計(jì)35203520元，試元，試計(jì)算趙某計(jì)算趙某2 2月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。月份應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 【答案答案】 應(yīng)納的個(gè)人所得稅應(yīng)納的個(gè)人所得稅= =（20000-352020000-3520）* *（1-20%1-20%）* *20%=2636.820%=2636.8元元3 3、應(yīng)用實(shí)例、應(yīng)用實(shí)例593 3、應(yīng)用實(shí)例、應(yīng)用實(shí)例【案例案例2424】P

53、331P331例例13-813-8：劉某于劉某于20102010年年1 1月將其自月將其自有的有的4 4間面積為間面積為150150平方米的房屋出租給張某居住，平方米的房屋出租給張某居住，租期租期1 1年。劉某每月取得租金收入年。劉某每月取得租金收入25002500元，全年租元，全年租金收入金收入3000030000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。60【答案答案】（1 1）因?yàn)樗亲鳛榫幼?，所以享受稅率?yōu)惠，因?yàn)樗亲鳛榫幼?，所以享受稅率?yōu)惠，按按10%10%征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入

54、為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：每月應(yīng)納稅額（每月應(yīng)納稅額（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，當(dāng)年假定上例中，當(dāng)年2 2月份因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用發(fā)生修理費(fèi)用500500元，有維修部門的正式收據(jù)，則元，有維修部門的正式收據(jù)，則2 2月月份和全年的應(yīng)納稅額為：份和全年的應(yīng)納稅額為：2 2月份應(yīng)納稅額（月份應(yīng)納稅額（2500-500-8002500-500-800）10%10%1201

55、20（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額17017011+12011+12019901990（元）（元）61 （3 3）如果考慮其它各項(xiàng)稅費(fèi)，則如果考慮其它各項(xiàng)稅費(fèi)，則 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=2500=2500* *3%3%* *50%=37.550%=37.5 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加=37.5=37.5* *10%=3.7510%=3.75 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅=2500=2500* *4%=1004%=100 免印花稅免印花稅 則個(gè)人所得稅應(yīng)收所得則個(gè)人所得稅應(yīng)收所得=2500-37.5-3.75-=2500-37.5-3.75-100-800=1558.75(100-800=1558.75

56、(元）元）62（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)用合理費(fèi)用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20% 財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值：買價(jià)、買入時(shí)支付的契稅及其它費(fèi)用：買價(jià)、買入時(shí)支付的契稅及其它費(fèi)用 合理費(fèi)用：合理費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金；裝修費(fèi)、貸款費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金；裝修費(fèi)、貸款利息、其它費(fèi)用利息、其它費(fèi)用 注意：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的稅收優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓自用注意：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的稅收優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓自用5 5年

57、以上，年以上，并且是家庭唯一住房，免稅。并且是家庭唯一住房，免稅。63 【案例案例2525】承承【例例2323】假如甲洗浴中心購(gòu)買了趙假如甲洗浴中心購(gòu)買了趙某的房屋，價(jià)款為某的房屋，價(jià)款為60000006000000元。趙某購(gòu)入該房屋的元。趙某購(gòu)入該房屋的支付的價(jià)款為支付的價(jià)款為30000003000000元，支付其他有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)元，支付其他有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)214 000214 000元。趙某出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅、元。趙某出售該房產(chǎn)應(yīng)繳納土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等459 000459 000元。計(jì)算趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。元。計(jì)算趙某

58、應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 【答案答案】應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=6000000-=6000000-（3000000+2140003000000+214000）-459000=2327000-459000=2327000 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2327000=2327000* *20%=46540020%=465400（元）（元）64（九）利息、股息、紅利所得、偶（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得然所得和其他所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額適用稅率（適用稅率（20%20%） 注意：注意：利息所得稅率的變化：利息所得稅率的變化：20072007年年8 8月月1515日起日起減按

59、減按5 5；20082008年年1010月月9 9日起暫日起暫免征免征65【案例案例2626】P P334334例例1 13-103-10：陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值2000020000元。陳先生元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出40004000元通過(guò)教元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（三）應(yīng)用實(shí)例（三）應(yīng)用實(shí)例66【答案答案】根據(jù)稅法

60、有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)槎愃妙~中扣除（因?yàn)?000400020000=20%20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除，小于捐贈(zèng)扣除比例比例30%30%）。）。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20000-400020000-40001600016000（元）（元）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額應(yīng)納稅所和額適用稅率適用稅率160001600020%20%32003200（元）（元）陳先生實(shí)際可得金額陳先生實(shí)際可得金額20000-4000-320020000-4000-32001280012800（元