實務稅務技巧：個人所得稅常見百個問題(一)

1、 實務稅務技巧:個人所得稅常見百個問題(一工資薪金所得一、如何區(qū)分工資薪金所得和勞務報酬所得?如果個人與單位之間存在連續(xù)的任職或雇傭關系,那么個人從單位取得的所得應作為工資薪金所得。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關系”可參考勞動合同、社會保險待遇等。勞務報酬所得屬于非獨立個人勞務。但是獨立個人勞務的獨立程度具有彈性,實踐中應當具體情況具體分析。國稅函2006526號文件規(guī)定:“國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(國稅函2005382號所稱的“退休人員再任職”,應同時符合下列條件:一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年勞動合同(協(xié)議,存在長期或連續(xù)的

2、雇用與被雇用關系;二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入;三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇;四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！痹趨^(qū)分工資薪金所得和勞務報酬所得時,可參考以上四個指標。二、新的職工薪酬準則確定的薪酬范圍有所擴大,在計算個人所得稅時如何掌握?企業(yè)會計準則第9號職工薪酬規(guī)定:“職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出?！眰€人所得稅法實施條例規(guī)定:“工資薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有

3、關的其他所得?！惫P者認為,會計準則規(guī)定的“職工薪酬”與個人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得,既有聯(lián)系,又有區(qū)別。單位在扣繳職工個人所得稅時,應當嚴格按照個人所得稅相關政策的規(guī)定,準確計算個人應負擔的個人所得稅。(一職工工資、獎金、津貼和補貼根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定,職工工資、獎金、津貼和補貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。 (二職工福利費個人所得稅法規(guī)定:個人取得的福利費、撫恤金、救濟金免征個人所得稅。個人所得稅法實施條例規(guī)定:稅法所說的福利費,是指根據(jù)國家有關規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金,是指國家民政部門支付給個人的生活困難補

4、助費。國稅發(fā)1998155號文件規(guī)定:下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅:(一從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;(二從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;(三單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時*生活困難補助性質的支出。企業(yè)應當根據(jù)以上規(guī)定,確定支付的職工福利費是否屬于工資薪金所得,并正確計算應代扣代繳的個人所得稅(三醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費財稅200610號文件規(guī)定:企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦

5、法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費,應將超過部分并入個人當期的工資薪金收入,計征個人所得稅。個人實際領(支取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時,免征個人所得稅。財稅200594號文件規(guī)定:單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的工資薪金所得項目,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅

6、;因各種原因退保,個人未取得實際收入的,已繳納的個人所得稅應予以退回。 根據(jù)上述規(guī)定,單位為職工支付以及職工個人支付的基本保險(不超標部分免征個人所得稅,單位和個人支付的基本保險超標部分以及各種補充保險,應當并入個人所得征稅。筆者認為,工傷保險費和生育保險費可比照上述規(guī)定進行稅務處理。(四住房公積金財稅200610號文件規(guī)定:根據(jù)住房公積金管理條例、建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見(建金管20055號等規(guī)定精神,單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平

7、均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。需要注意的是,財稅200610號文件對住房公積金的稅前扣除標準實行的是“雙向控制”,而不是“總量控制”,即只要繳存基數(shù)和繳存比例有一項超標,就必須進行納稅調整。例如,某市2006年職工月平均工資為1000元,該地區(qū)職工每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720元(1000×3×12%×2。張某2006年月平均工資為5000元,單位和個人的繳存比例分別為6%,2007年每月實際繳存金額為600元(5000×6%×2。陳某2006年月平均工資為1500元,

8、單位和個人的繳存比例分別為15%,2007年每月實際繳存金額為450元(1500×15%×2。從表面上看,張某和陳某每月繳存的住房公積金都沒有超過720元的最高標準,但是,因為張某上年月平均工資超過當?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍,所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應為360元(1000×3×6%×2,多繳存的240元(600-360應當并入工資薪金所得征稅。因為陳某的繳存比例超過12%,所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應為360元(1500×12%×2,多繳存的90元(450-360應當并入工資薪金所得征稅。(五工會經費和職

9、工教育經費筆者認為,對工會經費和職工教育經費中支出的,屬于企業(yè)費用支出的部分(如職工學習培訓費用、工會活動費用,因為個人并沒有取得所得,所以不應當并入個人的工資薪金所得征稅。對于從工會經費和職工教育經費中支付 給個人的現(xiàn)金、實物等,除明文規(guī)定不征稅或免稅的項目外,應當并入個人所得征稅。(六非貨幣性福利個人所得稅法實施條例規(guī)定:個人取得的應納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。因此,目前對個人的實物和有價證券所得征稅不存在爭議。但是對于企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用,是否應當征收個人所得稅存在爭議。一種意見認為此情形個人并無所得,因此不應當征稅,另一種意見認為