稅務培訓-股權轉讓個人所得稅

1、股權轉讓個人所得稅股權轉讓個人所得稅 內部培訓Karen Sun & Lexie Zhu2016/1/20股權轉讓所得個人所得稅相關法規(guī)及適用范圍2 01一、個人所得稅政策依據(jù)：國家稅務總局公告2014年第67號-國家稅務總局關于發(fā)布股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告國家稅務總局公告2011年第41號-關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告國稅函2006866號-國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復國稅函2005130號-國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復國稅函2007244號-國家稅務總局關于股權轉讓收入征

2、收個人所得稅問題的批復國稅發(fā)200060號-國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知國稅函201189號-關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復財稅2015116號-關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知二、其他相關政策依據(jù)：國稅發(fā)20093號-國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知財稅2002191號-財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知3股權轉讓所得相關政策依據(jù)股權轉讓所得相關政策依據(jù)4股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）適適用范

3、圍用范圍股股權權是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份。股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。以上情形，股權已經(jīng)發(fā)生了實質上的轉移，而且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權轉讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得

4、稅。個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，轉讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權轉讓，不適用67號公告。股權轉讓所得個人所得稅計算方法5 026股權轉讓所股權轉讓所得個人所得稅基本計算公式得個人所得稅基本計算公式應納稅額=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）* 20%個人轉讓股權，以股權轉讓收股權轉讓收入入減除股權原股權原值值和合理費用合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅有關稅費費。轉讓的股權以人民幣以外的貨幣結算的，按照結算當日人民幣匯率中間價，折算成人民幣計算應納

5、稅所得額。注釋：I.此處的“有關稅費”指印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，股權轉讓合同為產(chǎn)權轉移書據(jù)，應按所載金額的萬分之五繳納印花稅；根據(jù)財稅2002191號第二條規(guī)定，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。II.關于“合理費用”是否包括轉讓過程中發(fā)生的相關評估費、咨詢費等費用支出，目前法規(guī)中并無明確規(guī)定，個人所得稅法實施條例第二十條規(guī)定，合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。有觀點認為，該“有關費用” 一般應該是指為辦理股權轉讓手續(xù)作出的必要開支。關鍵是看個人轉讓股權發(fā)生的咨詢費，是不是為辦理股權轉讓手續(xù)中的必要開支。如果稅務機關要求經(jīng)中介評估，支付中介機構的評估費是應該屬于必要開支，而咨詢費

6、，不是股權轉讓環(huán)節(jié)上必須規(guī)定要行使用的環(huán)節(jié)，而是個人單面行為，從而不屬于辦理股權轉讓手續(xù)中的必要開支，所以不能認定為合理費用。7股股權權轉轉讓收入的讓收入的確認確認一、一般確認方法通常情況下，股權轉讓收入就是轉讓方在轉讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉讓所得。具體確定方法如下：1. 股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。2. 轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。3. 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應當作為股權轉讓收入。8股股權權轉轉讓收入的讓收入的

7、確認確認二、核定收入方法為了對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施稅收保障措施，納稅人申報的股權轉讓收入符合下列四種情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：1. 申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；2. 未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；3. 轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；4. 其他應核定股權轉讓收入的情形。9股股權權轉轉讓收入的讓收入的確認確認三、股權轉讓收入明顯偏明顯偏低低的判定符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低:1. 申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)

8、企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；2. 申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；3. 申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；4. 申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；5. 不具合理性的無償讓渡股權或股份；6. 主管稅務機關認定的其他情形。10股股權權轉轉讓收入的讓收入的確認確認四、股權轉讓收入明顯偏明顯偏低但具有合理理由低但具有合理理由的判定由于在實際情況中，確實存在部分股權轉讓收入因種種合理情形而偏低的情形。

9、為此，稅法中對轉讓收入偏低的合理情形進行了明確，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：1. 能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；2. 繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；3. 相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；4. 股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。11股股權權轉轉讓收入的讓收入的確認確認五

10、、股權轉讓收入主要的核定方法：1. 凈資產(chǎn)核定法股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權轉讓收入。2. 類比法1) 參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；2) 參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。3. 其他合理

11、方法主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。12股權原值的確認股權原值的確認一、不同方式取得的股權對應的股權原值確認方法1. 現(xiàn)金出資方式：實際支付的價款+與取得股權直接相關的合理稅費2. 非貨幣性資產(chǎn)出資方式：投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格+與取得股權直接相關的合理稅費3. 無償讓渡方式：原持有人的股權原值+取得股權發(fā)生的合理稅費4. 資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本：轉增額+相關稅費5. 除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。13股權原值的確認股權原值的確認二、股權原值確認方法其他注意事項

12、1. 個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。2. 股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權取得股權時時發(fā)生的合理稅合理稅費費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。1. 對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。注釋: 指本次受讓人取得股權，而非轉讓人當初取得股權。注釋: 不包括轉讓方在當初取得股權時繳納的個人所得稅。納稅申報14 0315納稅申報納稅申報一、納稅人和扣繳義務人個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納

13、稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應履行扣繳稅款義務。二、納稅地點個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。也就是說，股權轉讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。三、納稅時點具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：1. 受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；2. 股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；3. 受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的；4. 國家有關部門判決、登記或公告生效的；5. 本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；6. 稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。16納稅申報納

14、稅申報四、申報資料納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權轉讓納稅（扣繳）申報時，還應當報送以下資料：1. 股權轉讓合同（協(xié)議）；2. 股權轉讓雙方身份證明；3. 按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；4. 計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料；5. 主管稅務機關要求報送的其他材料。五、事先報告義務扣繳義務人應于股權轉讓相關協(xié)議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。被投資企業(yè)應在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。六、事后報告義務被投資企業(yè)發(fā)生

15、個人股東或股東所持股權變動的，應在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的相關表格及股東變更情況說明。股權轉讓特殊情形17 0418股權轉讓特殊情形股權轉讓特殊情形一、個人終止投資經(jīng)營收回款項關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第41號）規(guī)定：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額

16、 = 個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù) 原實際出資額（投入額）及相關稅費19股權轉讓特殊情形股權轉讓特殊情形二、股權轉讓過程中取得的違約金收入國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復（國稅函2006866號）規(guī)定：股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉讓而產(chǎn)生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉讓收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。20股權轉讓特殊情形股權轉讓特殊情形三、收回轉讓的股權國家稅務總局

17、關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復（國稅函2005130號）對納稅人收回轉讓的股權的個人所得稅問題明確如下：1. 股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回；2. 股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所

18、得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。21股權轉讓特殊情形股權轉讓特殊情形四、承債式股權轉讓所得所謂承債式股權轉讓，是指：公司原股東通過簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權債務由新股東負責。關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復（國稅函2007244號）規(guī)定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。承債式股權轉讓所得應納稅所得額的計算分為以下兩種情形：1. 對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的

19、，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額 =（原股東股權轉讓總收入 原股東承擔的債務總額 原股東所收回的債權總額 注冊資本額 股權轉讓過程中的有關稅費） 原股東持股比例2. 對于原股東取得轉讓收入后，根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額 = 原股東分配取得股權轉讓收入 原股東清收公司債權收入 原股東承擔公司債務支出 原股東向公司投資成本22股權轉讓特殊情形股權轉讓特殊情形四、量化資產(chǎn)股份轉讓所謂量化資產(chǎn)，是指：企業(yè)原本是集體所有制，后來進行股份制改造，作為企業(yè)的一員，得到了企業(yè)的股份，然而這些股份不能以現(xiàn)金的方式發(fā)給企業(yè)員工，而是把企業(yè)的所得資

20、產(chǎn)，如地皮、廠房、設備等，劃分成股，然后分配給每名職工的資產(chǎn)。國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)200060號）規(guī)定：一、對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資 產(chǎn)，不征收個人所得稅。二、對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所 得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際 支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個 人所得稅。三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅 利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。案例分析23 0524案例分析案例分析一、承債式股權轉讓所得個人所得稅計算A公司共有甲、乙兩股東，出資比例為7:3，實收資本400萬元。2009年6月30日，原股東甲、乙以15,100萬元轉讓全部股權給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意：該公司2009年6月30日前流動資產(chǎn)中的應收賬款300萬元由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動負債12,000萬元由原股東甲、乙負責清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權、債務與原股東甲、乙無關。計算原股東甲、乙繳納承債式股權轉讓所得個人所得稅（與股權轉讓過程中的有關稅費忽略不計，假設原股東甲、乙已收回