論上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題

1、論上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題對(duì)科龍審計(jì)事件的再思考廣東科龍公司于2001年10月30日，因巨額虧損而通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，顧雛軍用“格林柯?tīng)枴钡?.6億元收購(gòu)了科龍20.6的股份入主科龍。接下來(lái)，科龍?jiān)谝荒陜?nèi)扭虧為盈，并且在2003和2004兩年內(nèi)不斷進(jìn)行大手筆的收購(gòu)活動(dòng)連續(xù)的資本運(yùn)作讓眾人質(zhì)疑顧雛軍并引發(fā)有名的“郎顧之爭(zhēng)”。1、科龍案件始末012004年9月，國(guó)家審計(jì)署進(jìn)駐科龍開(kāi)始對(duì)其展開(kāi)調(diào)查，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)科龍的公司經(jīng)營(yíng)和管理存在很多不規(guī)范做法。隨后在2005年1月將科龍電器涉嫌虛增2003年巨額利潤(rùn)的情況轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)處理。2005年4月，科龍發(fā)布預(yù)警公告，股票跌停板，科龍宣布A股、H股停牌。德勤華永會(huì)計(jì)師

2、事務(wù)所宣布與科龍解約，不尋求連任：獨(dú)董遞交辭呈。七月中旬，科龍財(cái)產(chǎn)被凍結(jié)。9月份，顧雛軍被拘并在看守所簽署協(xié)議，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海信。1、科龍案件始末022、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析應(yīng)收賬款表應(yīng)收賬款表年度1999200020012002應(yīng)收賬款68183.2945659.8941172.2852204.20壞賬準(zhǔn)備9943.5915905.6136323.2831929.41減值比率14.52%34.83%88.22%61.16%會(huì)計(jì)信息缺乏監(jiān)管，不能真實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)情況。01由表可知，2002年應(yīng)收賬款余額比2001年多出11億元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比2001年少05億元，比例高達(dá)88

3、22。賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。很明顯，科龍并未切實(shí)履行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有完善對(duì)應(yīng)收賬款的催收管理。同時(shí)，科龍電器壞賬核銷的審批程序并不明確，在不同的年份里隨意變更，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)情況，嚴(yán)重破壞了信息的可靠性。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析存貨分析表存貨分析表年度1999200020012002存貨156035.45193517.97154981.77126005.29存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7621.619853.8632397.8813672.70減值比率4.88%10.26%20.90%10.85%多轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，操縱企業(yè)成本。02由表可見(jiàn)，自199

4、9年至2001年，科龍公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)計(jì)提率以不正常的速度逐年上升，又在2002年驟降為1085，在此階段中并無(wú)確切證據(jù)可顯示科龍采取此類做法的原因，也無(wú)數(shù)據(jù)能證明科龍對(duì)存貨計(jì)提政策的改變是基于成本的有力控制或其他可信的理由。結(jié)合顧雛軍入主科龍之后使用了格林柯?tīng)栔评鋭└冻龅某杀臼鞘褂迷戎评鋭┑氖兜氖聦?shí)，這種行為顯然是一種轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)、損害股東利益的關(guān)聯(lián)交易行為。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析預(yù)提費(fèi)用狀況表預(yù)提費(fèi)用狀況表年度1999200020012002預(yù)提費(fèi)用26151.7053790.7938793.5421107.66預(yù)計(jì)負(fù)債-15736.6510503.11操縱企業(yè)費(fèi)用，

5、提供虛假的會(huì)計(jì)信息。03從表中數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，科龍公司在1999年和2000年都沒(méi)有預(yù)計(jì)負(fù)債，而與1999年比較，在2000年其預(yù)計(jì)費(fèi)用的增長(zhǎng)超過(guò)了100，在2001年與2002年的減少平均也有30。由科龍的年報(bào)披露，預(yù)提負(fù)債主要組成是產(chǎn)品質(zhì)量保證金。由報(bào)表可知，科龍2002年比2001年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加1億，這意味著售出產(chǎn)品的數(shù)量大幅提升，根據(jù)計(jì)提產(chǎn)品保證金的原則，隨著銷售數(shù)量的增加，計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金也應(yīng)當(dāng)同比例上升。但科龍公司的成本實(shí)際上不降反升，而此時(shí)其產(chǎn)品質(zhì)量也無(wú)明顯變化，科龍公司卻轉(zhuǎn)回了三成的產(chǎn)品質(zhì)量保證金。2、對(duì)科龍公司會(huì)計(jì)監(jiān)管中的內(nèi)部監(jiān)督分析上述現(xiàn)象說(shuō)明科龍公司并未按照規(guī)定進(jìn)

6、行會(huì)計(jì)處理，人為的調(diào)節(jié)了存貨計(jì)價(jià)，操縱了當(dāng)期損益。同時(shí)審計(jì)部門并未履行監(jiān)督職能，放任不良現(xiàn)象繼續(xù)發(fā)展。為了欺騙外部投資者，科龍公司操縱數(shù)據(jù)，隱瞞了企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，制造出虧損再扭虧的假象。這種內(nèi)部監(jiān)督工作缺省的情況，嚴(yán)重違反了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在損害了上市公司內(nèi)部利益的同時(shí)剝奪了外部投資者的知情權(quán)，損害了他們的利益。3、加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)建議內(nèi)部監(jiān)督在上市公司內(nèi)部設(shè)立一個(gè)形式上和實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于管理層并代表投資者利益的機(jī)構(gòu)一一審計(jì)委員會(huì)，對(duì)上市公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不定期的內(nèi)部審計(jì)，形成一種內(nèi)部審計(jì)的機(jī)制，事先發(fā)現(xiàn)和阻止某些利益集團(tuán)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的操縱。01進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位，發(fā)揮其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用?？梢越梃b證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織：3、加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的幾點(diǎn)建議嚴(yán)格披露02進(jìn)一步完善信息披露體系。依據(jù)公司法、證券法規(guī)定，我國(guó)上市公司的信息披露必須充分、真實(shí)和及時(shí)。但在實(shí)際操作中，許多被分析的財(cái)務(wù)報(bào)表都存在著信息披露不充分的情況。因此，應(yīng)該突顯法律法規(guī)的權(quán)威性，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管。同時(shí)財(cái)務(wù)信息處理的技術(shù)性較強(qiáng)，所以對(duì)相關(guān)利益者的信息披露，應(yīng)從對(duì)投資者及報(bào)表使用者的實(shí)用