商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算案例（課堂PPT）

1、1主講人：姚金鳳主講人：姚金鳳 2第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述1必要概念名詞必要概念名詞 商品商品：價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。商品流通商品流通：商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的所經(jīng)過的買賣運(yùn)動(dòng)過程。它商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的所經(jīng)過的買賣運(yùn)動(dòng)過程。它 包括簡(jiǎn)單商品流通和發(fā)達(dá)商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)。商流、物流包括簡(jiǎn)單商品流通和發(fā)達(dá)商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)。商流、物流商品流通環(huán)節(jié)：商品流通環(huán)節(jié)：商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的環(huán)節(jié)。一般要經(jīng)商品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域所經(jīng)過的環(huán)節(jié)。一般要經(jīng)歷購、運(yùn)、存、銷四個(gè)環(huán)節(jié)。每經(jīng)歷一次買賣就經(jīng)歷一個(gè)

2、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。歷購、運(yùn)、存、銷四個(gè)環(huán)節(jié)。每經(jīng)歷一次買賣就經(jīng)歷一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品流通的最基本的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。批發(fā)商業(yè)：批發(fā)商業(yè)：供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟(jì)供進(jìn)一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進(jìn)行大宗商品買賣的一種經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)。零售商業(yè)：零售商業(yè)：把商品最終出售給消費(fèi)者，以滿足消費(fèi)者個(gè)人的物質(zhì)和文把商品最終出售給消費(fèi)者，以滿足消費(fèi)者個(gè)人的物質(zhì)和文化生活需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；钚枰慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。3第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述2不同于其他行業(yè)的

3、特點(diǎn)（主要特征：不從事生產(chǎn)而只從事商品交換）不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)（主要特征：不從事生產(chǎn)而只從事商品交換）（1）商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)部門；）商業(yè)部門屬于有生產(chǎn)勞動(dòng)的非物質(zhì)生產(chǎn)部門；（2）經(jīng)營(yíng)方式多樣；）經(jīng)營(yíng)方式多樣； 批發(fā)、零售批發(fā)、零售經(jīng)銷、代銷經(jīng)銷、代銷4第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 一、商品流通企業(yè)概述一、商品流通企業(yè)概述 （3）按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分）按商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移劃分經(jīng)銷（定約銷售）：經(jīng)銷（定約銷售）：是由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī)是由經(jīng)銷商按照與生產(chǎn)廠商簽訂的經(jīng)銷協(xié)議所規(guī)定的范圍經(jīng)銷商品。定的范圍經(jīng)銷商品。多頭經(jīng)銷、獨(dú)家經(jīng)銷、

4、總經(jīng)銷多頭經(jīng)銷、獨(dú)家經(jīng)銷、總經(jīng)銷代銷：代銷：代理商受另一企業(yè)或個(gè)人委托代理銷售指定的商品，雙方只是代理商受另一企業(yè)或個(gè)人委托代理銷售指定的商品，雙方只是代理與委托關(guān)系，沒有發(fā)生商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移。代理與委托關(guān)系，沒有發(fā)生商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 （4）按付款形式劃分）按付款形式劃分 現(xiàn)金銷售現(xiàn)金銷售 商業(yè)信用商業(yè)信用5第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 1存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容 商品流通業(yè)的存貨：商品流通業(yè)的存貨：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)商品購銷業(yè)務(wù)及其管理過程為銷售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)商品購銷業(yè)務(wù)及其管理過程為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。有商品性存貨和非商品性

5、存貨商品性或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。有商品性存貨和非商品性存貨商品性存貨：商品流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，為銷售而儲(chǔ)備的商品。一般有存貨：商品流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，為銷售而儲(chǔ)備的商品。一般有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 以銷售為目的而儲(chǔ)備商品（購進(jìn)自用的商品）以銷售為目的而儲(chǔ)備商品（購進(jìn)自用的商品） 商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本企業(yè)。（存放在倉庫的庫存商品、存商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移到本企業(yè)。（存放在倉庫的庫存商品、存放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品、委托其他單位代管代銷的放在本企業(yè)各門市部及寄存外單位商品、委托其他單位代管代銷的商品和委托其他單位加工的商品等）商品和委托其他單位加工的商品等） 非商品性存貨：非商品性

6、存貨：（材料物資、包裝物、低值易耗品）（材料物資、包裝物、低值易耗品）6第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點(diǎn)：存貨核算特點(diǎn)： (1)存貨購進(jìn)交接方式存貨購進(jìn)交接方式發(fā)貨制：發(fā)貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位所在地的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式。在發(fā)貨制下，商品的運(yùn)雜費(fèi)通常由貨的車站、碼頭或倉庫的一種交接方式。在發(fā)貨制下，商品的運(yùn)雜費(fèi)通常由貨單位墊付，并將運(yùn)單寄給購貨單位，由購貨單位承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。單位墊付，并將運(yùn)單寄給購貨單位，由購貨

7、單位承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。運(yùn)貨制：運(yùn)貨制：供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位指定的供貨單位根據(jù)合同規(guī)定，將商品委托運(yùn)輸部門運(yùn)到購貨單位指定的倉庫或某一地點(diǎn)的一種交接方式。在送貨制下，送貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用倉庫或某一地點(diǎn)的一種交接方式。在送貨制下，送貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等一般由購貨單位承擔(dān)。和商品損耗等一般由購貨單位承擔(dān)。提貨制：提貨制：購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取商品的一種交接方購貨單位到供貨單位指定的倉庫或其他地點(diǎn)提取商品的一種交接方式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等費(fèi)用一般由購貨單式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用和商品損耗等費(fèi)用一般由

8、購貨單位承擔(dān)。位承擔(dān)。 在通常情況上，同城商品購銷業(yè)務(wù)采用送貨制或提貨制，異地商品購銷業(yè)在通常情況上，同城商品購銷業(yè)務(wù)采用送貨制或提貨制，異地商品購銷業(yè)務(wù)采用發(fā)貨制。務(wù)采用發(fā)貨制。7第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點(diǎn)：存貨核算特點(diǎn)： （2）存貨購進(jìn)的確認(rèn)時(shí)間）存貨購進(jìn)的確認(rèn)時(shí)間 基礎(chǔ)：基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、商品交接方式、貨款結(jié)算方式權(quán)責(zé)發(fā)生制、商品交接方式、貨款結(jié)算方式 采用現(xiàn)金和支票結(jié)算方式，以付現(xiàn)和開出支票時(shí)，作為購進(jìn)商品的入采用現(xiàn)金和支票結(jié)算方式，以付現(xiàn)和開出支票時(shí)，作為購進(jìn)商品的入賬時(shí)間。但如合同規(guī)定以預(yù)付

9、、預(yù)定方式采購商品則應(yīng)以收到商品的時(shí)間賬時(shí)間。但如合同規(guī)定以預(yù)付、預(yù)定方式采購商品則應(yīng)以收到商品的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。 采用托收承付結(jié)算方式，當(dāng)結(jié)算憑證先到，并同意承付貨款時(shí)，即以采用托收承付結(jié)算方式，當(dāng)結(jié)算憑證先到，并同意承付貨款時(shí)，即以付款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間；如商品先到，而結(jié)算憑證后到，即以商付款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間；如商品先到，而結(jié)算憑證后到，即以商品驗(yàn)收入庫的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。品驗(yàn)收入庫的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。 采用直運(yùn)方式，商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定的購買者，采用直運(yùn)方式，商品由本企業(yè)委托供貨方直接將商品發(fā)給指定

10、的購買者，就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款，兩者可能同時(shí)辦理，也可能就應(yīng)向供貨方承付貨款和向購貨方托收貨款，兩者可能同時(shí)辦理，也可能或先或后辦理，但者應(yīng)于承付供貨方貨款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。或先或后辦理，但者應(yīng)于承付供貨方貨款時(shí)作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。 進(jìn)口商品，如進(jìn)口商與國(guó)內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到付款結(jié)算，以接到港進(jìn)口商品，如進(jìn)口商與國(guó)內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到付款結(jié)算，以接到港口通知并結(jié)算付款時(shí)，作為商品購進(jìn)的入帳時(shí)間。口通知并結(jié)算付款時(shí)，作為商品購進(jìn)的入帳時(shí)間。8第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 2存貨核算特點(diǎn)：存

11、貨核算特點(diǎn)： （3）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成 對(duì)于企業(yè)從國(guó)內(nèi)購進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，為了提供對(duì)于企業(yè)從國(guó)內(nèi)購進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，為了提供商品的進(jìn)貨原價(jià)，便于計(jì)算已銷售商品的毛利，同時(shí)為了簡(jiǎn)化核算，商品的進(jìn)貨原價(jià)，便于計(jì)算已銷售商品的毛利，同時(shí)為了簡(jiǎn)化核算，“按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。直接計(jì)入當(dāng)期損運(yùn)輸途中的合理損耗、入

12、庫前的挑選整理費(fèi)等。直接計(jì)入當(dāng)期損益益”。9第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （3）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成 各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，按以下原則確定：各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，按以下原則確定： 從內(nèi)購進(jìn)的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其購進(jìn)的實(shí)際成本。如從工廠購進(jìn)從內(nèi)購進(jìn)的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其購進(jìn)的實(shí)際成本。如從工廠購進(jìn)的商品，以出廠價(jià)作為購進(jìn)成本；如從其他商品流通企業(yè)購入商品，的商品，以出廠價(jià)作為購進(jìn)成本；如從其他商品流通企業(yè)購入商品，以以調(diào)撥或批發(fā)價(jià)作為購進(jìn)成本。調(diào)撥或批發(fā)價(jià)作為購進(jìn)成本。 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購

13、進(jìn)的農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可以按收購農(nóng)副產(chǎn)品的稅金等，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可以按收購農(nóng)副產(chǎn)品的買價(jià)的買價(jià)的10%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，農(nóng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，農(nóng)副產(chǎn)品的入賬成本為買價(jià)的副產(chǎn)品的入賬成本為買價(jià)的90%。10第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （3）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成）存貨實(shí)際成本的構(gòu)成 各項(xiàng)商品存貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，按以下原則確定：各項(xiàng)商品存

14、貨實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，按以下原則確定： 從同外直接進(jìn)口商品，其采購成本應(yīng)包括進(jìn)口商品在到達(dá)目的港以前從同外直接進(jìn)口商品，其采購成本應(yīng)包括進(jìn)口商品在到達(dá)目的港以前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金。國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括國(guó)外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金。國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)（CIF）為基礎(chǔ)，如果對(duì)外合同發(fā)離岸價(jià)（為基礎(chǔ)，如果對(duì)外合同發(fā)離岸價(jià)（FOB）成交的，商品離開對(duì)方口成交的，商品離開對(duì)方口岸后，應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等可計(jì)入商品的成本，到達(dá)我國(guó)岸后，應(yīng)由進(jìn)口方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等可計(jì)入商品的成本，到達(dá)我國(guó)口岸目的港以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。進(jìn)口商品如果有傭金收入，

15、應(yīng)口岸目的港以后發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。進(jìn)口商品如果有傭金收入，應(yīng)沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的傭金收入，也可沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的傭金收入，也可沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)包括支付給受托單位企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其進(jìn)價(jià)成本還應(yīng)包括支付給受托單位的有關(guān)代理費(fèi)用。的有關(guān)代理費(fèi)用。 委托加工的商品存貨，以商品的實(shí)際加工成本為入賬成本，具體包括商品委托加工的商品存貨，以商品的實(shí)際加工成本為入賬成本，具體包括商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。11第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流

16、通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算 （4）存貨的核算方法）存貨的核算方法 存貨的核算方法：存貨的核算方法：進(jìn)價(jià)核算法和售價(jià)核算法進(jìn)價(jià)核算法和售價(jià)核算法 進(jìn)價(jià)核算法：進(jìn)價(jià)核算法：以庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映商品的進(jìn)、銷、存情況以庫存商品的購進(jìn)價(jià)格來反映商品的進(jìn)、銷、存情況的核算方法。進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。的核算方法。進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法。 12第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法 定義定義（進(jìn)價(jià)記賬，盤存計(jì)銷）庫存商品總賬和明細(xì)賬只反映商（進(jìn)價(jià)記賬

17、，盤存計(jì)銷）庫存商品總賬和明細(xì)賬只反映商品的進(jìn)價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。商品銷品的進(jìn)價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結(jié)存商品金售成本采用倒擠法。本期已銷商品成本期初結(jié)存商品金額本期購進(jìn)商品金額期末結(jié)存商品金額額本期購進(jìn)商品金額期末結(jié)存商品金額優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡(jiǎn)便，工作量小核算手續(xù)簡(jiǎn)便，工作量小 缺點(diǎn)缺點(diǎn) 平時(shí)不能對(duì)商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量進(jìn)行控制，由于采用盤平時(shí)不能對(duì)商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量進(jìn)行控制，由于采用盤存計(jì)銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯(cuò)造成的存計(jì)銷的辦法，將商品銷售成本、商品損耗和差錯(cuò)造成的短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)

18、管理中存在的問題。短缺混在一起，不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題。 適用范圍適用范圍 售價(jià)變化比較頻繁的，實(shí)物數(shù)量不易控制的經(jīng)營(yíng)鮮活商品售價(jià)變化比較頻繁的，實(shí)物數(shù)量不易控制的經(jīng)營(yíng)鮮活商品的零售企業(yè)。的零售企業(yè)。 13第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 定義定義庫存商品總賬和明細(xì)賬反映商品的進(jìn)價(jià)外，明細(xì)賬還同時(shí)庫存商品總賬和明細(xì)賬反映商品的進(jìn)價(jià)外，明細(xì)賬還同時(shí)反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。商品銷售成本按已銷商品的進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)商品的進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

19、優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額能夠按品種、規(guī)格反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額變動(dòng)情況，便于加強(qiáng)庫存商品的管理和控制變動(dòng)情況，便于加強(qiáng)庫存商品的管理和控制缺點(diǎn)缺點(diǎn) 每筆購銷業(yè)務(wù)都要填制會(huì)計(jì)憑證，并按每種商品逐筆登記每筆購銷業(yè)務(wù)都要填制會(huì)計(jì)憑證，并按每種商品逐筆登記明細(xì)賬，核算工作量大明細(xì)賬，核算工作量大適用范圍適用范圍 批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)、貿(mào)易中心等14第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算售價(jià)核算法售價(jià)核算法定義定義是以庫存商品的銷售價(jià)格來反映商品進(jìn)、

20、銷、存情況的核算方是以庫存商品的銷售價(jià)格來反映商品進(jìn)、銷、存情況的核算方法。必須設(shè)置法。必須設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，核算售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的賬戶，核算售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，以便用于調(diào)整庫存商品的售價(jià)金額，并計(jì)算已銷商品的差額，以便用于調(diào)整庫存商品的售價(jià)金額，并計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。分為售價(jià)金額和數(shù)量售價(jià)金額核算法。進(jìn)價(jià)成本。分為售價(jià)金額和數(shù)量售價(jià)金額核算法。 售價(jià)金額核算法 數(shù)量售價(jià)金額核算法 是指庫存商品總賬和明細(xì)賬都只反映商品是指庫存商品總賬和明細(xì)賬都只反映商品的售價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算的售價(jià)金額，不反映實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。采用這種方法庫存商品明細(xì)賬要按方法。采用

21、這種方法庫存商品明細(xì)賬要按實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組來設(shè)置，財(cái)會(huì)部門實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組來設(shè)置，財(cái)會(huì)部門通過商品售價(jià)金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)通過商品售價(jià)金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人或營(yíng)業(yè)柜組的商品進(jìn)、銷、存情況。業(yè)柜組的商品進(jìn)、銷、存情況。 是指庫存商品總賬和明細(xì)賬除反映售是指庫存商品總賬和明細(xì)賬除反映售價(jià)金額外，明細(xì)賬同時(shí)反映商品實(shí)物價(jià)金額外，明細(xì)賬同時(shí)反映商品實(shí)物數(shù)量的一種核算方法。數(shù)量的一種核算方法。 15第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述第一講商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)概述 二、商品流通業(yè)存貨的核算二、商品流通業(yè)存貨的核算售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 控制了商品的售價(jià)，不必逐筆登記控制了商品的售價(jià)，不必

22、逐筆登記數(shù)量明細(xì)賬，簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。數(shù)量明細(xì)賬，簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。 按商品品種、規(guī)格設(shè)置賬戶，便于按商品品種、規(guī)格設(shè)置賬戶，便于加強(qiáng)對(duì)庫存商品的管理與控制。加強(qiáng)對(duì)庫存商品的管理與控制。 缺點(diǎn)缺點(diǎn) 不便于數(shù)量控制。不便于數(shù)量控制。 在商品購進(jìn)時(shí)既要核算進(jìn)價(jià)，又要在商品購進(jìn)時(shí)既要核算進(jìn)價(jià)，又要計(jì)算售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，在商品銷售計(jì)算售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)，在商品銷售時(shí)，必須逐筆填制銷售憑證，核算時(shí)，必須逐筆填制銷售憑證，核算工作量大。工作量大。 適用范圍適用范圍 零售企業(yè)的商品核算。零售企業(yè)的商品核算。 用于具備前店后倉、批零結(jié)合的批用于具備前店后倉、批零結(jié)合的批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)貴重商品的零售企業(yè)。發(fā)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)貴重商

23、品的零售企業(yè)。 16第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 批發(fā)企業(yè)：批發(fā)企業(yè)：經(jīng)營(yíng)大宗的商品購銷活動(dòng)，交易次數(shù)較少，經(jīng)營(yíng)大宗的商品購銷活動(dòng)，交易次數(shù)較少，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證，每次的成交額都較大，且每次交易都必須填制各種有關(guān)憑證，以反映和控制商品的交易活動(dòng)。一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。以反映和控制商品的交易活動(dòng)。一般采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算。 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算設(shè)置的賬戶：設(shè)置的賬戶：商品采購和庫存商品商品采購和庫存商品商品采購：商品采購：進(jìn)貨原價(jià)是（入庫前發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)計(jì)入進(jìn)貨原價(jià)是（入庫前發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)

24、費(fèi)用”或或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”庫存商品：庫存商品：核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、委托其他單位代管、代銷的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 17第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（一）同城商品購進(jìn)的核算（一）同城商品購進(jìn)的核算同城商品購進(jìn)：同城商品購進(jìn)：是批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他

25、企業(yè)購進(jìn)商品。是批發(fā)企業(yè)從當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品。商品交換方式：商品交換方式：一般采用一般采用“送貨制送貨制”或或“提貨制提貨制”；貨款的結(jié)算方式：貨款的結(jié)算方式：采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可采用銀行本票結(jié)算；采用轉(zhuǎn)帳支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也可采用銀行本票結(jié)算；18第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月8 8日從大連冰山集團(tuán)購進(jìn)日從大連冰山集團(tuán)購進(jìn)9090立升全立升全自動(dòng)冰箱自動(dòng)冰箱5050臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)14501450元，貨款總計(jì)元，貨款總計(jì)7250072500元，增值元，增值稅額為稅額為1232512325元。業(yè)

26、務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用元。業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的增值稅專用發(fā)票填制收貨單，如表所示。發(fā)票填制收貨單，如表所示。收收 貨貨 單單 供貨單位：大連冰山集團(tuán) 2001 年 4 月 8 日 倉庫：A 編號(hào)：690 貨號(hào) 品名 規(guī)格 單位 應(yīng)收數(shù)量 實(shí)收數(shù)量 單價(jià) 金額 332 全自動(dòng)冰箱 90 臺(tái) 50 50 1450.00 72500.00 商品類別：家用電器 19第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤根據(jù)業(yè)務(wù)部門審核無誤后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付貨款和增值稅后轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳

27、支票支付貨款和增值稅額，共計(jì)額，共計(jì) 8482584825 元：元： 借：商品采購借：商品采購大連冰山大連冰山 72500 72500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 12325 12325 貸：銀行存款貸：銀行存款 8482584825 根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本：根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收貨單結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器冰箱冰箱 72500 72500 貸：商品采購貸：商品采購大連冰山大連冰山 7250072500 20第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（二）異地商品購進(jìn)的核

28、算（二）異地商品購進(jìn)的核算異地商品購進(jìn)：異地商品購進(jìn)：是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，以充實(shí)是批發(fā)企業(yè)從其他地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品，以充實(shí)本地區(qū)的貨源。本地區(qū)的貨源。商品的交接方式：商品的交接方式：一般采用一般采用“發(fā)貨制發(fā)貨制”；貨款的結(jié)算方式：貨款的結(jié)算方式：一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算；一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算； 國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，按10% 10% 扣除率

29、計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，異但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，異地購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中，有地購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中，有10%10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余作為進(jìn)項(xiàng)稅額，其余90%90%列入列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶。帳戶。支付貨款和商品驗(yàn)收入庫的核算方法與同城購進(jìn)商品基本相同。支付貨款和商品驗(yàn)收入庫的核算方法與同城購進(jìn)商品基本相同。1 1、 支付貨款和驗(yàn)收商品同時(shí)完成。其核算方法與同城商品購進(jìn)的核算相同。支付貨款和驗(yàn)收商品同時(shí)完成。其核算方法與同城商品購進(jìn)的核算相同。2 2、

30、先支付貨款，后驗(yàn)收入庫。、先支付貨款，后驗(yàn)收入庫。21第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：例：大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)大連百貨公司從深圳康佳集團(tuán)購進(jìn)2929吋康佳彩色電吋康佳彩色電視機(jī)視機(jī)100100臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)12501250元，貨款總計(jì)元，貨款總計(jì)125000125000元，增值稅元，增值稅額額2125021250元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)42004200元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 受到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）受到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證和附

31、來的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）及運(yùn)費(fèi)憑證審核無誤后，承付時(shí)：及運(yùn)費(fèi)憑證審核無誤后，承付時(shí)：借：商品采購借：商品采購深圳康佳集團(tuán)深圳康佳集團(tuán) 125000 125000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 21670 21670 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 3780 3780 貸：銀行存款貸：銀行存款 150450 15045022第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 上項(xiàng)貨物上項(xiàng)貨物運(yùn)達(dá)，倉庫驗(yàn)收入庫后，送來的收貨單及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)運(yùn)達(dá)，倉庫驗(yàn)收入庫后，送來的收貨單及隨貨同行的增值稅專用發(fā)票（發(fā)貨聯(lián)）審核無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本：貨聯(lián)）審核無誤

32、后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品借：庫存商品家用電器家用電器彩色電視機(jī)彩色電視機(jī) 125000 125000 貸：商品采購貸：商品采購深圳康佳集團(tuán)深圳康佳集團(tuán) 125000125000 23第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 （二）異地商品購進(jìn)的核算（二）異地商品購進(jìn)的核算 3 3、先驗(yàn)收商品，后支付貨款。這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收、先驗(yàn)收商品，后支付貨款。這種情況通常是發(fā)票賬單尚未收到，因而可暫不記賬，等發(fā)票賬單收到并付款時(shí)，再進(jìn)行賬到，因而可暫不記賬，等發(fā)票賬單收到并付款時(shí)，再進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄與付款同時(shí)收貨相同。務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄與付款同時(shí)收貨相同。如

33、已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可如已入庫商品的發(fā)票賬單到月末仍未收到，貨款尚未支付，可根據(jù)合同暫時(shí)進(jìn)價(jià)，借記根據(jù)合同暫時(shí)進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品庫存商品”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，科目；下月初用紅字作同樣的分錄予以沖銷。等付款后，再按付款同時(shí)收貨進(jìn)行賬務(wù)處理。再按付款同時(shí)收貨進(jìn)行賬務(wù)處理。24第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（三）商品采購的明細(xì)分類核算（三）商品采購的明細(xì)分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對(duì)法。批發(fā)企業(yè)商

34、品采購的明細(xì)分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對(duì)法。1 1同行登記法同行登記法 同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一同行登記法，又稱為平行記帳法或橫線記帳法，就是采用兩欄式帳頁，將同一批次購進(jìn)的商品，對(duì)于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫，都分別計(jì)入帳頁同一行次的批次購進(jìn)的商品，對(duì)于支付貨款和商品驗(yàn)收入庫，都分別計(jì)入帳頁同一行次的“借方欄借方欄”和和“貸方欄貸方欄”。商品采購兩欄式明細(xì)帳的格式如表所示。商品采購兩欄式明細(xì)帳的格式如表所示。 25第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 商品采購明細(xì)分類帳商品采購明細(xì)分類帳 借借 方方 貸貸 方方 200X

35、200X 年年 200X200X 年年 批批次次 供貨供貨單位單位 月月 日日 憑憑證證號(hào)號(hào) 摘摘 要要 金額金額 月月 日日 憑憑證證號(hào)號(hào) 摘摘 要要 金金 額額 核核銷銷號(hào)號(hào) 6 6 7 7 1 1 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 6 6 9 9 2 2 冰箱入庫冰箱入庫 408000408000 1 1 海爾海爾集團(tuán)集團(tuán) 6 6 5 5 4 4 支付金支付金 王子冰王子冰 箱貨款箱貨款 816000816000 6 6 1111 3 3 電視機(jī)入庫電視機(jī)入庫 580000580000 2 2 廈華廈華有限有限公司公司 6 6 8 8 5 5 承付廈承付廈 華電視華電視 機(jī)貨款

36、機(jī)貨款 580000580000 6 6 1515 7 7 影碟機(jī)入庫影碟機(jī)入庫 132000132000 6 6 2020 8 8 影碟機(jī)入庫影碟機(jī)入庫 132000132000 3 3 新科新科集團(tuán)集團(tuán) 6 6 1212 6 6 支付支付 DVDDVD 影碟機(jī)影碟機(jī) 貨款貨款 396000396000 6 6 2525 9 9 影碟機(jī)入庫影碟機(jī)入庫 132000132000 同行登記法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，按供貨單位分行次進(jìn)行記載，對(duì)商品采購進(jìn)同行登記法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，按供貨單位分行次進(jìn)行記載，對(duì)商品采購進(jìn)行明細(xì)分類核算的。這在進(jìn)貨業(yè)務(wù)頻繁的行明細(xì)分類核算的。這在進(jìn)貨業(yè)務(wù)頻繁

37、的企業(yè)可能不太適用。企業(yè)可能不太適用。 26第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（三）商品采購的明細(xì)分類核算（三）商品采購的明細(xì)分類核算批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對(duì)法。批發(fā)企業(yè)商品采購的明細(xì)分類核算，主要采用同行登記法和抽單核對(duì)法。2 2抽單核對(duì)法抽單核對(duì)法 抽單核對(duì)法：不設(shè)置抽單核對(duì)法：不設(shè)置“商品采購商品采購”明細(xì)分類帳，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨明細(xì)分類帳，而是充分利用自制的兩聯(lián)收貨單，即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替單，即結(jié)算聯(lián)合入庫聯(lián)來代替“商品采購商品采購”明細(xì)分類帳的一種簡(jiǎn)化的核算方法。明細(xì)分類帳的

38、一種簡(jiǎn)化的核算方法。 企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收貨單（結(jié)算聯(lián)）支付貨款企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的收貨單（結(jié)算聯(lián)）支付貨款后，在收貨單（結(jié)算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替后，在收貨單（結(jié)算聯(lián)）上加蓋付款日期的戳記，以代替“商品采購商品采購”明細(xì)分類明細(xì)分類帳借方發(fā)生額的紀(jì)錄，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單（入庫聯(lián)）作商品入庫的核算帳借方發(fā)生額的紀(jì)錄，根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單（入庫聯(lián)）作商品入庫的核算后，在收貨單（入庫聯(lián)）上加蓋入庫日期的戳記，以代替后，在收貨單（入庫聯(lián)）上加蓋入庫日期的戳記，以代替“商品采購商品采購”明細(xì)分類明細(xì)分類帳貸方發(fā)生額的紀(jì)錄。帳貸方發(fā)生

39、額的紀(jì)錄。 27第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算 在收貨單中，表示在收貨單中，表示“商品采購商品采購”明細(xì)分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑明細(xì)分類帳借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的兩套憑證應(yīng)用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對(duì)后，將供貨單位名稱、憑證號(hào)證應(yīng)用專門的帳夾或帳箱分別存放。每日通過核對(duì)后，將供貨單位名稱、憑證號(hào)數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單（結(jié)算聯(lián)）和收貨單（入庫聯(lián)）從帳夾或數(shù)、商品的數(shù)量和金額均相符的收貨單（結(jié)算聯(lián)）和收貨單（入庫聯(lián)）從帳夾或帳箱中抽出，表示這批購進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)錢貨兩清，予以轉(zhuǎn)銷，并將抽出的憑證按抽帳箱

40、中抽出，表示這批購進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)錢貨兩清，予以轉(zhuǎn)銷，并將抽出的憑證按抽取日期分別裝訂成冊(cè)，同其他會(huì)計(jì)帳簿一樣歸入會(huì)計(jì)檔案。期末結(jié)賬時(shí)，檢查帳取日期分別裝訂成冊(cè)，同其他會(huì)計(jì)帳簿一樣歸入會(huì)計(jì)檔案。期末結(jié)賬時(shí)，檢查帳夾或帳箱，用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額，表示夾或帳箱，用尚存的收貨單結(jié)算聯(lián)加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細(xì)分類帳的明細(xì)分類帳的借方余額；用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額，表示借方余額；用尚存的收貨單入庫聯(lián)加總的金額，表示“商品采購商品采購”明細(xì)分類帳的明細(xì)分類帳的貸方余額。貸方余額。 采用抽單核對(duì)法，一定要嚴(yán)格遵守憑證傳遞的程序，加強(qiáng)憑證的管理和對(duì)帳工采用抽單核對(duì)法，一定要嚴(yán)格遵守憑

41、證傳遞的程序，加強(qiáng)憑證的管理和對(duì)帳工作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。作，以防止憑證散亂丟失，造成核算工作的紊亂。 28第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（四）進(jìn)貨退出的核算（四）進(jìn)貨退出的核算 在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由在發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)時(shí)，由供貨單位開出紅字增值稅專用發(fā)票，企業(yè)收到后由業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制業(yè)務(wù)部門據(jù)以填制“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”，通知儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)，通知儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品；財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”進(jìn)行核算。進(jìn)行核

42、算。 例：例：大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)大連百貨公司從浙江康健熱水器有限公司購進(jìn)康健牌飲水機(jī)3030臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)680680元，貨款總計(jì)元，貨款總計(jì)2040020400元，增值稅額元，增值稅額34683468元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)27002700元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)元，貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。已付。該批商品到貨后，發(fā)現(xiàn)型號(hào)不符，經(jīng)與供貨方聯(lián)系后，對(duì)方同意退貨。 對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：29第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核

43、算一、商品購進(jìn)的核算（四）進(jìn)貨退出的核算（四）進(jìn)貨退出的核算對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，收到浙江康健熱水器有限公司退貨的紅字增值稅專用發(fā)票，開列退貨款開列退貨款2040020400元，退增值稅元，退增值稅34683468元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的的“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”（結(jié)算聯(lián)）時(shí)：（結(jié)算聯(lián)）時(shí)：借：商品采購借：商品采購浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 34683468 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)

44、 27002700 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 265682656830第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（四）進(jìn)貨退出的核算（四）進(jìn)貨退出的核算 收到本公司收到本公司“進(jìn)貨退出單進(jìn)貨退出單”（出庫聯(lián)）時(shí)：（出庫聯(lián)）時(shí)：借：庫存商品借：庫存商品飲水機(jī)飲水機(jī) 2040020400 貸：商品采購貸：商品采購浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 2040020400同時(shí)，以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)同時(shí)，以銀行存款墊付退貨運(yùn)費(fèi)27002700元：元：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款浙江康健熱水器有限公司

45、浙江康健熱水器有限公司 2700 2700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2700 2700浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)，受到銀行轉(zhuǎn)來的收浙江康健熱水器有限公司如約退回全部貨款和增值稅及運(yùn)費(fèi)，受到銀行轉(zhuǎn)來的收款憑證時(shí)：款憑證時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 29268 29268 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款浙江康健熱水器有限公司浙江康健熱水器有限公司 29268 2926831第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 在發(fā)生商品退補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位

46、，由業(yè)務(wù)部門在發(fā)生商品退補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)由供貨單位填制更正發(fā)票交給購貨單位，由業(yè)務(wù)部門審核后，送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)復(fù)核無誤，據(jù)以進(jìn)行退補(bǔ)價(jià)款的核算。審核后，送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)復(fù)核無誤，據(jù)以進(jìn)行退補(bǔ)價(jià)款的核算。 1 1購進(jìn)商品退價(jià)的核算購進(jìn)商品退價(jià)的核算 購進(jìn)商品退價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)購進(jìn)商品退價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)高于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由供貨單位將高于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額退還給購貨單位。際進(jìn)價(jià)的差額退還給購貨單位。 32第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1 1購進(jìn)

47、商品退價(jià)的核算購進(jìn)商品退價(jià)的核算例：大連百貨公司例：大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調(diào)日從某公司購入空調(diào)100100臺(tái)，單價(jià)臺(tái)，單價(jià)31003100元元/ /臺(tái)，共計(jì)價(jià)款臺(tái)，共計(jì)價(jià)款310000310000元，應(yīng)支付增值稅額為元，應(yīng)支付增值稅額為5270052700元，價(jià)稅款合計(jì)為元，價(jià)稅款合計(jì)為362700362700元。元。接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù)，經(jīng)與全同接銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等有關(guān)單據(jù)，經(jīng)與全同核對(duì)無誤后，承付全部款項(xiàng)，記賬如下：核對(duì)無誤后，承付全部款項(xiàng)，記賬如下：借：商品采購借：商品采購31000031000

48、0應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270052700貸：銀行存款貸：銀行存款362700362700商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫，據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調(diào)空調(diào)310000310000貸：商品采購貸：商品采購31000031000033第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 1 1購進(jìn)商品退價(jià)的核算購進(jìn)商品退價(jià)的核算接某公司通知，接某公司通知，100100臺(tái)空調(diào)單價(jià)每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì)臺(tái)空調(diào)單價(jià)每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì)100

49、100元，增值稅每臺(tái)多計(jì)元，增值稅每臺(tái)多計(jì)1717元，收到元，收到賣方的紅字專用發(fā)票及附件賣方的紅字專用發(fā)票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行。經(jīng)查，款項(xiàng)同時(shí)退回收存銀行。經(jīng)查5050臺(tái)臺(tái)空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另5050臺(tái)在庫。據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：臺(tái)在庫。據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：借：銀行存款借：銀行存款1170011700貸：庫存商品貸：庫存商品空調(diào)空調(diào)50005000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50005000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 170034第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、

50、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算 2 2購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購貨單位將低于實(shí)購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)，是指原結(jié)算貨款的進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)，應(yīng)由購貨單位將低于實(shí)際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。際進(jìn)價(jià)的差額補(bǔ)付給供貨單位。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司4 4月月6 6日從某公司購入空調(diào)日從某公司購入空調(diào)100100臺(tái)，單價(jià)臺(tái)，單價(jià)31003100元元/ /臺(tái)，共計(jì)價(jià)款臺(tái)，共計(jì)價(jià)款310000310000元，應(yīng)支付增值稅額為元，應(yīng)支付增值稅額為5270052700元，價(jià)稅款合計(jì)為元，價(jià)稅款合計(jì)為362700362700元。元。 對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)

51、部門應(yīng)作如下處理：對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 同上同上 35第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算（五）購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 2 2購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算購進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)的核算 接某公司通知，接某公司通知，100100臺(tái)空調(diào)每臺(tái)進(jìn)價(jià)少計(jì)臺(tái)空調(diào)每臺(tái)進(jìn)價(jià)少計(jì)100100元，增值稅每臺(tái)元，增值稅每臺(tái)少計(jì)少計(jì)1717元，收到賣方填制的專用發(fā)票及附件元，收到賣方填制的專用發(fā)票及附件“銷貨更正單銷貨更正單”，款項(xiàng)同時(shí)通過銀行支付。經(jīng)查款項(xiàng)同時(shí)通過銀行支付。經(jīng)查5050臺(tái)空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成臺(tái)空調(diào)已售并已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另本

52、；另5050臺(tái)在庫。據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：臺(tái)在庫。據(jù)有關(guān)憑證記賬如下：借：庫存商品借：庫存商品空調(diào)空調(diào)50005000元元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50005000元元應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700元元貸：銀行存款貸：銀行存款 1170011700元元36第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過購進(jìn)商品發(fā)生短缺時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過“待

53、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)算。查明原因后，如果是供貨單位少發(fā)商品，經(jīng)聯(lián)系后，可由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為貨退出處理；如果是運(yùn)輸途中的自然損耗，則應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”列支；如果是列支；如果是責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為責(zé)任事故，應(yīng)由運(yùn)輸單位或責(zé)任人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，則作為“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”處理；處理；如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在如由本企業(yè)承擔(dān)損失的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支。賬戶列支。 37第二講第二講

54、批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 例：大連百貨公司例：大連百貨公司 6 6 月月 8 8 日從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)黑木耳日從黑龍江農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)黑木耳 10001000 公斤，每公斤公斤，每公斤 2222 元，貨款元，貨款總計(jì)總計(jì) 2200022000 元，增值稅款元，增值稅款 37403740 元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi) 850850 元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。6 6月月 1515 日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺了日該批商品運(yùn)達(dá)后，儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺了 5050 公斤，填制“公斤，填制“商品購進(jìn)短缺溢余商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單”如表所示：報(bào)

55、告單”如表所示： 商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單 20062006 年年 6 6 月月 1515 日日 短短 缺缺 溢溢 余余 貨號(hào)貨號(hào) 品名品名 單位單位 應(yīng)收數(shù)量應(yīng)收數(shù)量 實(shí)收數(shù)量實(shí)收數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 20532053 黑木耳黑木耳 公斤公斤 10001000 950950 22.0022.00 5050 1100.001100.00 合合 計(jì)計(jì) 1100.001100.00 供貨單位：黑龍江農(nóng)場(chǎng)供貨單位：黑龍江農(nóng)場(chǎng) 增值稅專用發(fā)票號(hào)碼：增值稅專用發(fā)票號(hào)碼：6257162571 處理意見：處理意見： 溢余或短缺原因：待查溢余或短缺原因：待

56、查 對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理：對(duì)上述業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)作如下處理： 38第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫商品和短缺商品的采購成本：結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫商品和短缺商品的采購成本：借：庫存商品借：庫存商品黑木耳黑木耳 20900 20900 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 1100 1100 貸：商品采購貸：商品采購黑龍江農(nóng)場(chǎng)黑龍江農(nóng)場(chǎng) 22000 2200039第二講

57、第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算 經(jīng)查，短缺的黑木耳其中有經(jīng)查，短缺的黑木耳其中有4545公斤是對(duì)方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票，公斤是對(duì)方少發(fā)，已開來退貨發(fā)票， 列明應(yīng)退貨列明應(yīng)退貨款款990990元，增值稅額元，增值稅額168.30168.30元。其余元。其余5 5公斤是運(yùn)輸途中自然損耗。公斤是運(yùn)輸途中自然損耗。對(duì)少發(fā)的商品部分，沖減商品采購額和增值稅額：對(duì)少發(fā)的商品部分，沖減商品采購額和增值稅額：借：商品采購借：商品采購

58、黑龍江農(nóng)場(chǎng)黑龍江農(nóng)場(chǎng) 990990 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 168.30168.30 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款黑龍江農(nóng)場(chǎng)黑龍江農(nóng)場(chǎng) 1158.301158.30同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：同時(shí)，沖轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 11001100 貸：商品采購貸：商品采購黑龍江農(nóng)場(chǎng)黑龍江農(nóng)場(chǎng) 1100110040第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算（六）購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 1 1購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算購進(jìn)商

59、品發(fā)生短缺的核算 對(duì)自然損耗部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳：對(duì)自然損耗部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)帳：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用商品損耗商品損耗 110 110 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢 110 110賬戶列支。賬戶列支。 41第二講第二講 批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 一、商品購進(jìn)的核算一、商品購進(jìn)的核算 2 2購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算購進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算 購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過購進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，在查明原因前，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核賬戶進(jìn)行核算。查明原因后，如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減算。查明原因后，

60、如果是運(yùn)輸途中的自然升溢，應(yīng)沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶；如果賬戶；如果是供貨單位多發(fā)商品，可與對(duì)方聯(lián)系，由對(duì)方補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票后，作為商品是供貨單位多發(fā)商品，可與對(duì)方聯(lián)系，由對(duì)方補(bǔ)來增值稅專用發(fā)票后，作為商品購進(jìn)處理。購進(jìn)處理。 例：例：大連百貨公司大連百貨公司7 7月月9 9日從吉林長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)榛蘑日從吉林長(zhǎng)白山農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)榛蘑15001500公斤，每公斤公斤，每公斤1818元，元，貨款總計(jì)貨款總計(jì)2700027000元，增值稅款元，增值稅款45904590元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)700700元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款元。采用托收承付結(jié)算方式，貨款已承付。已承付。7 7月月1616日該批商品運(yùn)