第三章__成本性態(tài)分析

1、第三章第三章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析、掌握固定成本、變動(dòng)成本概念、構(gòu)成內(nèi)容、掌握固定成本、變動(dòng)成本概念、構(gòu)成內(nèi)容、重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法等應(yīng)用技巧、重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法等應(yīng)用技巧、熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍、熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍、了解成本習(xí)性分析程序，各種成本性態(tài)分、了解成本習(xí)性分析程序，各種成本性態(tài)分析方法析方法 教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)、成本性態(tài)及分類、成本性態(tài)及分類、相關(guān)范圍意義、相關(guān)范圍意義、成本習(xí)性分析方法應(yīng)用、成本習(xí)性分析方法應(yīng)用 第一節(jié)、成本及其分類 一、傳統(tǒng)成本概念一、傳統(tǒng)成本概念 成本：用以取得收益的全部支出。成本：用以取得收益的全部支出。 成本時(shí)態(tài)可以過(guò)去，也可以是現(xiàn)在和將來(lái)成本時(shí)態(tài)可以過(guò)去，

2、也可以是現(xiàn)在和將來(lái) .二、成本分類二、成本分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分（一）按經(jīng)濟(jì)用途分 制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本 （二）按性態(tài)分（二）按性態(tài)分 固定成本、變動(dòng)成本和混合成本固定成本、變動(dòng)成本和混合成本 （三）按決策相關(guān)性分（三）按決策相關(guān)性分 相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本 (一一)制造成本制造成本 也稱生產(chǎn)成本，是指為制造也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生生產(chǎn)產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出。也就是我國(guó)也就是我國(guó)企企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四第四十八條中所稱的十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途制造成本可根據(jù)其具體

3、的經(jīng)濟(jì)用途分分 為為 直接人工、直接材料和其他制直接人工、直接材料和其他制造費(fèi)用三類。造費(fèi)用三類。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述生產(chǎn)方式的改變和改進(jìn)對(duì)上述直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用的劃分或三者劃分或三者 的構(gòu)成有直接的影響。的構(gòu)成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致如生產(chǎn)的自動(dòng)化水平的提高會(huì)導(dǎo)致上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本上述意義上的制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本 總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)的專業(yè)化分工的加深會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的形象更加用的形象更加“直接直接 化化”。 (

4、二二)非制造成本非制造成本 也稱期間成本或期間費(fèi)用，也稱期間成本或期間費(fèi)用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使其共同特點(diǎn)是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)企業(yè)整體受益，但難以描述這項(xiàng)支出與支出與 特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。特定產(chǎn)品之間的關(guān)系。 一、成本性態(tài)含義一、成本性態(tài)含義 是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間關(guān)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間關(guān)系系 業(yè)務(wù)量既可用絕對(duì)業(yè)務(wù)量表示，也可用相對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)量既可用絕對(duì)業(yè)務(wù)量表示，也可用相對(duì)業(yè)務(wù)量表示。務(wù)量表示。 成本總額包括全部生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本。成本總額包括全部生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)

5、成本。二、成本按其性態(tài)分類二、成本按其性態(tài)分類 1. 固定成本 概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。 【例31】P221. 固定成本特點(diǎn)：（1）固定成本總額不變性 （2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品1. 固定成本固定成本細(xì)分 ： 酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)， 新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等 約束性固定成本 （承諾性固定成本） 管理當(dāng)局無(wú)法改變折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅保險(xiǎn)量和管理人員薪金 注：固定成

6、本通常用絕對(duì)量表示。 2. 變動(dòng)成本 概念：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 【例32】P232. 變動(dòng)成本特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正比例、變動(dòng)性 單位變動(dòng)成本的不變性 圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品2. 變動(dòng)成本變動(dòng)成本細(xì)分： 約束性變動(dòng)成本 消耗量由生產(chǎn)因素影響 酌量性變動(dòng)成本 受企業(yè)管理部門(mén)決策影響 3.混合成本 概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。 存在必然性存在必然性 ： 雙重標(biāo)志雙重標(biāo)志是否變

7、動(dòng)、是否正比例變動(dòng)是否變動(dòng)、是否正比例變動(dòng) 3.混合成本混合成本細(xì)分：混合成本細(xì)分：（1 1）半固定成本：）半固定成本： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。 如：設(shè)備修理費(fèi)、質(zhì)檢員工資等。例如：設(shè)備修理費(fèi)、質(zhì)檢員工資等。例3-33-3（p24)p24)（2 2）半變動(dòng)成本：）半變動(dòng)成本： 有一個(gè)有一個(gè)“基數(shù)基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。 如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。例如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。例3-43-4（3

8、3）延伸變動(dòng)成本：）延伸變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。例例3-53-5（4）曲線式成本）曲線式成本 沒(méi)有業(yè)務(wù)量時(shí)有一個(gè)初始量，當(dāng)有沒(méi)有業(yè)務(wù)量時(shí)有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化不成直線關(guān)系，而是曲線關(guān)變化，但變化不成直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系。系。3.混合成本（1 1）半變動(dòng)成本）半變動(dòng)成本（2 2）半

9、固定成本）半固定成本（3 3）延伸變動(dòng)成本）延伸變動(dòng)成本xy0Y=a+bxxxyy00 三、其他分類 （一）成本按可控性分類 （二）成本按核算目標(biāo)分類 （三）成本按可盤(pán)性分類 第二節(jié)、成本性態(tài)分析方法第二節(jié)、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分解方法成本性態(tài)分解方法工程分析法工程分析法 用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定新企業(yè)用投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定新企業(yè) 賬戶分析法賬戶分析法 對(duì)每項(xiàng)成本劃分固定成本或變動(dòng)對(duì)每項(xiàng)成本劃分固定成本或變動(dòng)成本成本 歷史成本分析法歷史成本分析法 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 散布圖法散布圖法 回歸直線法回歸直線法 一、歷史成本法一、歷史成本法 歷史成本法的基本做法就是根據(jù)歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以

10、往若干時(shí)期以往若干時(shí)期(若干月或若干年若干月或若干年)的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成 本與業(yè)務(wù)量之間本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。 歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、歷史成本法通常又分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。散布圖法和回歸直線法三種。 二、賬戶分析法二、賬戶分析法 賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶用賬戶(包括明細(xì)賬戶包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之?dāng)嗥渑c業(yè)務(wù)量之 間的依存關(guān)系，從而間的依存關(guān)系，從而

11、確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。 三、工程分析法三、工程分析法 是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來(lái)研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并 在在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。本的一種成本分解方法。 基本步驟：基本步驟：(1)確定研究的成本項(xiàng)目；確定研究的成本項(xiàng)目；(2)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò) 程進(jìn)行觀察和程進(jìn)行觀察和分析；分析；(3)確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法；(4)以最佳操作

12、方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè) 定標(biāo)準(zhǔn)方法定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。 1. 高低點(diǎn)法：最簡(jiǎn)便的分解方法 高低點(diǎn)法定義： 高低點(diǎn)選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量的高低來(lái)確定而不是按成本高低。 步驟： 高低點(diǎn)法步驟： （1）確定單位變動(dòng)成本（變動(dòng)成本率）b: 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差b低高低高xxyy一、歷史成本法一、歷史成本法 (2) (2) 確定固定成本確定固定成本a:a: a = a =最高點(diǎn)混合成本最高點(diǎn)混合成本y-by-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量x x

13、或或= =最低點(diǎn)混合成本最低點(diǎn)混合成本y-by-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量x x （3 3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型：）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+by=a+bx x 例：例：月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點(diǎn)法： 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為2. 散布圖法散布圖法定義： 散布圖法是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)一條盡可能接近所有坐標(biāo)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成a單位變動(dòng)成本b的一種成本性分析方法。步驟：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點(diǎn)，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖6543212. 散布圖法圖：xy0.a單位變動(dòng)成本b=xay 3. 回歸直線法Y=a+bx對(duì)兩邊求和：xbnay對(duì)兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2