資產(chǎn)負債所有者權(quán)益

1、小企業(yè)會計準則解讀小企業(yè)會計準則解讀資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益安徽省財政廳會計處吳祎明第二章 資產(chǎn) 第五條至第四十四條 共40條第三章 負債 第四十五條至第五十二條 共8條第四章 所有者權(quán)益 第五十三條至第五十七條 共5條第二章 資產(chǎn)（第五條至第四十四條 共40條） 綜述（第五、六條）第五條第五條 資產(chǎn)的定義及分類u定義：資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。u分類：小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。注：所謂流動性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短。第六條第六條 資產(chǎn)的計量屬性小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減

2、值準備。1、取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。3、資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第十條、第十五條、二十一條、第二十六條、第三十四條和第四十二條的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關(guān)會計處理。4、在實際執(zhí)行中，本條規(guī)定應(yīng)與本準則第八十六條有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。第二章 資產(chǎn)（第五條至第四十四條 共40條） 第一節(jié) 流動資產(chǎn)（第七至十五條） 第七條第七條 流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)

3、。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。u關(guān)于正常營業(yè)周期。u關(guān)于變現(xiàn)、出售和耗用。u采用定額備用金制度的小企業(yè)，為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應(yīng)在“其他貨幣資金”科目下或單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。第八條第八條 短期投資的定義及會計處理u 定義：短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資相對于長期債券投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個特征：、投資目的很明確。、投資時間比較短。、投資品種易變現(xiàn)。u 會計處理： 、取得短期投資。 、持有期間取得

4、現(xiàn)金股利或利息。 、出售短期投資。、以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。 注：本準則中，相關(guān)稅費，統(tǒng)一是指小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。 2、在短期投資持有期間，（1）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利；（2）在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入， 應(yīng)當計入投資收益。 3、出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。

5、 出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：（1）一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；（2）部分出售某項短期投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。 例：213年3月1日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 購入短期投資時 借：

6、短期投資 964 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 984 000 收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 出售短期投資時 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期投資 964 000 投資收益權(quán) 36 000第九條第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項定義、構(gòu)成及計量原則u 定義：應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。u構(gòu)成：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。u計量原則：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。 注：實務(wù)中，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應(yīng)收款項或預(yù)付賬款。第十條第十條

7、壞賬損失的認定條件及會計處理u 確認時點：實際發(fā)生時，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時。u認定條件：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列六條任一條 件的，應(yīng)確認相應(yīng)的壞賬損失。n 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。n 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹 債務(wù)人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。n 與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。n 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。n 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。u 金額確定：將該項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額扣除可收回

8、的金額后的金額，作為壞賬損失的金額。u 會計處理：應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款。 例：213年8月2日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20 000元的應(yīng)收賬款全額確認為壞賬損失。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 第十一條至第十五條第十一條至第十五條 存貨的確認計量 第十一條 存貨的定義及構(gòu)成 第十二條 取得存貨成本確定 第十三條 發(fā)出存貨會計處理 第十四條 小企業(yè)生產(chǎn)成本核算 第十五條 存貨清查會計處理 第十一條第十一條 存貨的定義及構(gòu)成u存貨的定義： 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出

9、售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。u 存貨的構(gòu)成：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等，8個項目。p 原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。p 在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。p 半成品，

10、是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。p 產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 注： 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同小企業(yè)的產(chǎn)成品進行管理和核算。p 商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。p 周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、

11、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 注：周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算，而應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。p 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。p 消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。第十二條第十二條 取得存貨成本確定u 計量原則：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。u外購存貨成本：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。u 通過進一

12、步加工取得存貨成本：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用（因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本），也計入存貨的成本。u 投資者投入存貨的成本：應(yīng)當按照評估價值確定。u 提供勞務(wù)的成本：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。 1）勞務(wù)的范圍：從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動。 2）提供勞務(wù)的成本由三部分構(gòu)成：直接相關(guān)的人工費；直接相關(guān)的材料費；應(yīng)分攤的間接費用。

13、u 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。 自行繁殖的育肥畜的成本：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。注：在確定這類存貨的成本時重點把握兩個原則： 直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容； 時間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時點，如：收獲、郁閉、出售、入庫。

14、u 盤盈存貨的成本：按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。注：下列費用不應(yīng)計入存貨成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。如由于自然災(zāi)害等而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。倉儲費用，指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。第十三條第十三條 發(fā)出存貨會計處理u 小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更

15、。u 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。u 個別計價法適用的情形：不能替代使用的存貨； 為特定項目專門購入的存貨； 為特定項目專門制造的存貨； 提供的勞務(wù)。u 周轉(zhuǎn)材料的會計處理 1）對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。 2）出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。u 對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。第十四條第十四條 小企業(yè)生產(chǎn)成本核算u 總體要求：根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方

16、法。u 生產(chǎn)費用的核算： 按照成本核算的對象和成本項目分別歸集。 屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 其他間接費用應(yīng)當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。第十五條第十五條 存貨清查會計處理u 存貨毀損的內(nèi)涵：泛指由于各種原因造成的存貨實存數(shù)小于賬存數(shù)的所有情形，主要包括財產(chǎn)清查過程中發(fā)生的存貨盤虧，自然災(zāi)害等以及人為原因造成的存貨毀壞，技術(shù)標準、質(zhì)量要求、人為操作

17、等原因造成的存貨報廢以及企業(yè)被盜造成的存貨滅失等。u存貨毀損損失的確定：處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。u 盤盈存貨實現(xiàn)的收益：計入營業(yè)外收入。u盤虧存貨發(fā)生的損失：計入營業(yè)外支出。 例：213年4月2日，甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本30 000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料 30 000批準處理后： 借：其他應(yīng)收款 20 000 原材

18、料 2 000 營業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000第二章 資產(chǎn)（第五條至第四十四條 共40條） 第二節(jié) 長期投資（第十六至二十六條） 第十六條第十六條 非流動資產(chǎn)的定義及構(gòu)成u非流動資產(chǎn)的定義：是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。u非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 第十七條至第二十一條 長期債券投資 第十七條 長期債券投資定義 第十八條 取得長期債券投資會計處理 第十九條 長期債券投資持有期間會計處理 第二十條 長期債券投資到期和處置會計處理 第二十一條 長期債券投資損失會計處理 第十七條第十七條 長期

19、債券投資的定義u 定義：長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。 注：長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個特征： 1、投資目的明確，為了賺取高于銀行存款利息收入； 2、投資時間比較長，通常會超過1年； 3、投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。第十八條第十八條 取得長期債券投資會計處理u 成本構(gòu)成：長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。注：實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資成本。第十九條第十九條 長期債券投資持有期間會計處理u 利息處理：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)

20、當確認為投資收益。 分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。u 溢折價處理：債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 例：213年1月3日，甲公司購入某公司當年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1 000元，甲公司按1 050元的價格購入800張，另支付有關(guān)稅費4 000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲

21、公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：長期債券投資面值 800 000 溢折價 44 000 貸：銀行存款 844 000 續(xù)：甲公司按年計提利息。 213年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 計提債券利息時： 借：應(yīng)收利息 96 000 貸：投資收益 87 200 長期債券投資溢折價 8 800 實際收到債券利息時： 借：銀行存款 96 000 貸：應(yīng)收利息 96 000第二十條第二十條 長期債券投資到期和處置會計處理u 到期處理：長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。u 處置處理：處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。 長期債券投

22、資的處置，泛指在債券投資到期前減少長期債券投資的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、債券本身發(fā)生損失等情形。第二十一條第二十一條 長期債權(quán)投資損失的會計處理u 損失確認時點：實際發(fā)生時，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時u 損失認定條件：與壞賬損失認定條件完全相同u 損失金額確定：長期債券投資賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認為長期債券投資損失。u 損失賬務(wù)處理：于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。 第二十二至二十六條 長期股權(quán)投資確認計量 第二十二條 長期股權(quán)投資的定義 第二十三條 取得長期股權(quán)投資會計處理 第二十四條 長期股權(quán)投資持有期間會計處理 第二十五條 處置長期股權(quán)投資會計處理

23、第二十六條 長期股權(quán)投資損失會計處理第二十二條 長期股權(quán)投資的定義u定義：長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。u 性質(zhì)：權(quán)益性投資u 期限：超過1年，不包括1年第二十三條第二十三條 取得長期股權(quán)投資會計處理u 計量基本原則：按成本計量u 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資：按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。u 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 例：213年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬

24、面原價3 000 000元，已計提折舊 2 200 000元，評估價值為1 000 000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000 借：長期股權(quán)投資 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 貸：營業(yè)外收入 200 000 續(xù)：213年5月30日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收股利 5 000 貸：投資收益 5 000第二十四條第二十四條 長期股權(quán)投資持有期間會

25、計處理u長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。 成本法，是指投資按投資成本計價的方法。u在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。第二十五條第二十五條 處置長期股權(quán)投資的會計處理u 長期股權(quán)投資處置的內(nèi)涵。（與企業(yè)會計準則差異）u 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。u 成本結(jié)轉(zhuǎn)：一次性處置；部分處置第二十六條第二十六條 長期股權(quán)投資損失會計處理u損失確認時點：實際發(fā)生時u損失認定條件：符合本條規(guī)定的任一條件u損失金額確定：該項長期股權(quán)投資的賬面余額，減除可收回的金額后的凈額第二章 資產(chǎn)（第五條至第四

26、十四條 共40條） 第三節(jié) 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 固定資產(chǎn)（第二十七至第三十四條） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（第三十五至第三十七條） 第二十七至第三十四條 固定資產(chǎn)第二十七條 固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成第二十八條 取得固定資產(chǎn)成本確定 第二十九條 折舊定義 、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 及折舊費分配第三十條 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇第三十一條 固定資產(chǎn)折舊的時限要求第三十二條 固定資產(chǎn)日常修理費處理第三十三條 固定資產(chǎn)改建支出的處理第三十四條 處置固定資產(chǎn)的會計處理第二十七條第二十七條 固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成u定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。u構(gòu)

27、成：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。第二十八條第二十八條 取得固定資產(chǎn)成本確定u基本原則：固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。u投資者投入固定資產(chǎn)的成本，由兩

28、部分構(gòu)成： 1）評估價值 2）相關(guān)稅費u 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，由兩部分構(gòu)成： 1）按照租賃合同約定的付款總額 2）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等u 盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)考慮兩個因素： 1）同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值 2）扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊例：213年4月5日，甲公司自建辦公樓，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。當年，

29、工程完工并辦理竣工決算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：購入工程物資時： 借：工程物資 585 000 貸：銀行存款 585 000工程領(lǐng)用工程物資時： 借：在建工程 585 000 貸：工程物資 585 000工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的材料時： 借：在建工程 97 000 貸：庫存商品 800 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷） 17 000分配工程人員工資時： 借：在建工程 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000支付工程發(fā)生的其他費用時： 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：（585 00097 000100 00030 000=812 000） 借：

30、固定資產(chǎn) 812 000 貸：在建工程 812 000第二十九條第二十九條 折舊定義、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍和折舊費的分配u定義：折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。p 應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。p 預(yù)計凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的凈額。 p 已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。u應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)范圍：小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。下列兩類不得計提折舊：1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2）單獨計價入賬的土地。u 折舊費

31、的分配：1）相關(guān)資產(chǎn)成本2）當期損益固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入。第三十條第三十條 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇u 折舊方法選擇：小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十一條第三十一條 固定資產(chǎn)折舊的時限要求u 小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊。u 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折

32、舊，從下月起不計提折舊。第三十二條第三十二條 固定資產(chǎn)日常修理費處理u界定：固定資產(chǎn)日常修理費，是指為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，小企業(yè)對該固定資 產(chǎn)進行必要維護時發(fā)生的相關(guān)支出。 u處理：固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。第三十三條第三十三條 固定資產(chǎn)改建支出的處理u定義： 固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。u處理：固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本。 但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。第三十四條第三十四條 處置固定資產(chǎn)的處理

33、u 處置內(nèi)涵：固定資產(chǎn)的處置，泛指在固定資產(chǎn)退出企業(yè)前減少固定資產(chǎn)的一切行為，包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、盤虧、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于債務(wù)重組等情形。u 損益確定：處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。u 盤虧處理：盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出。 第三十五條至第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成 第三十六條 取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本確定 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的會計處理 第三十五條第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成u 定義：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出

34、租等目的而持有的生物資產(chǎn)。u 構(gòu)成： 經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第三十六條第三十六條 取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本確定u 基本原則：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定： 1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。 達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正

35、常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 第三十七條第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會計處理u 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。u 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。u 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。u 小企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。u 處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同固定資產(chǎn)。 第二章 資產(chǎn)（第五條至第四十四條 共40條 第四節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)定義及構(gòu)成（第三十八條）

36、取得無形資產(chǎn)的成本確定（第三十九條）無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件（第四十條）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理（第四十一條）處置無形資產(chǎn)的會計處理（第四十二條）第三十八條第三十八條 無形資產(chǎn)資產(chǎn)定義及構(gòu)成u 定義：無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。u 構(gòu)成：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。外購土地及建筑物支付的價款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。 第三十九條第三十九條 取得無形資產(chǎn)的成本確定u 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。u 外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和

37、相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。u 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。u 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。 第四十條第四十條 無形資產(chǎn)研發(fā)資本化條件u小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或

38、出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第四十一條第四十一條 無形資產(chǎn)攤銷會計處理u 無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷， 根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。u 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。u 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。 第四十二條第四十二條 處置無形資產(chǎn)的會計處理u 處置內(nèi)涵：處置無形資產(chǎn)是一個很寬泛的概念，是指由于各種原因造成無形資產(chǎn)減少的所有情形，主要包括對外出售無形資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟等原因造成報

39、廢無形資產(chǎn)以及將無形資 產(chǎn)用作對外投資。u 損益確定：處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 例：213年7月31日，甲公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)成本為600 000元，已計稅攤銷220 000元，應(yīng)交稅費 25 000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為500 000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 500 000 累計攤銷 220 000 貸：無形資產(chǎn) 600 000 應(yīng)交稅費 25 000 營業(yè)外收入 95 000 第二章 資產(chǎn)（第五條至第四十四條 共40條） 第五節(jié) 長期待攤費用 長期待攤費用的構(gòu)成（第四十三條） 長

40、期待攤費用的會計處理（第四十四條） 第四十三條第四十三條 長期待攤費用的構(gòu)成u小企業(yè)的長期待攤費用包括： 1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 2、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 3、固定資產(chǎn)的大修理支出 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。 4、其他長期待攤費用等 第四十四條第四十四條 長期待攤費用會計處理p長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。p已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年

41、限分期攤銷。p經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。p固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。p其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。 p 第三章 負債（第四十五條至第五十二條，共第四十五條至第五十二條，共8 8條條） 第一節(jié) 流動負債 第二節(jié) 非流動負債第四十五條第四十五條 負債的定義及分類u 定義：負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。u 分類：按償還期的長短分為， 流動負債、非流動負債第四十六條第四十六條 流動流動負債的定義及構(gòu)成u 定義：流動負債，指預(yù)計在1年或者超過1 年的一

42、個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。u 構(gòu)成：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款第四十七條第四十七條 流動負債的計量原則u 計量原則：按照實際發(fā)生額入賬u 確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當計入營業(yè)外收入第四十八條第四十八條 短期借款確認計量u 定義：小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。u 利息費用處理：按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。第四十九條第四十九條 應(yīng)付職工薪酬的定義及構(gòu)成u 定義： 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。u 構(gòu)成：

43、1、職工工資、獎金、津貼和補貼。 2、職工福利費。 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 4、住房公積金。 5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 6、非貨幣性福利。 7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等第五十條第五十條 應(yīng)付職工薪酬的分配u小企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 其他職工薪酬（含因解