企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅匯算企業(yè)所得稅匯算清繳清繳政政策輔導(dǎo)策輔導(dǎo)2012017 7年年5 5月月企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總年企業(yè)所得稅政策匯總 一、關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問題(財(cái)稅201610號) 二、繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅201619號） 三、關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財(cái)稅201645號） 四、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅201649號 ） 五、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（閩財(cái)稅201623號 ） 六、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件和集成

2、電路設(shè)計(jì)領(lǐng)域（發(fā)改高技20161056號） 七、科技企業(yè)孵化器稅收政策（財(cái)稅201689號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總年企業(yè)所得稅政策匯總八、關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（財(cái)稅2016101號 ）九、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財(cái)稅2016106號 ）十、新增中國服務(wù)外包示范城市適用技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策（財(cái)稅2016108號）十一、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅（財(cái)稅2016111號）十二、關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅前扣除有

3、關(guān)政策問題（財(cái)稅2016114號）十三、關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財(cái)稅2016131號） 十四、關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題(總局公告2016年第62號) 十五、企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告2016年第80號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總年企業(yè)所得稅政策匯總 十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題(總局公告2016年第81號) 十七、福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干

4、問題的公告(2016年第17號) 十八、福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號） 十九、福建省地方稅務(wù)局 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)計(jì)稅毛利率有關(guān)問題的通知（閩地稅2016165號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 2016年企業(yè)所得稅政策匯總年企業(yè)所得稅政策匯總 時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點(diǎn)或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進(jìn)行簡要講解。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 201

5、6年企業(yè)所得稅政策匯總年企業(yè)所得稅政策匯總 時間所限，此次培訓(xùn)只能選擇重點(diǎn)或適合本縣地稅業(yè)務(wù)需求的新出臺的所得稅政策進(jìn)行簡要講解。 繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅（財(cái)稅201619號）號） 對飲水工程運(yùn)營管理單位從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題（財(cái)

6、稅201645號）一、企業(yè)向公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。二、企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團(tuán)體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。三、本通知所稱公益性社會團(tuán)體，是指注冊在中華人民共和國境內(nèi)，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。四、本通知所稱股權(quán)捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國

7、境內(nèi)公益性社會團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會組織或團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈行為不適用本通知規(guī)定。五、本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前企業(yè)尚未進(jìn)行稅收處理的股權(quán)捐贈行為，符合本通知規(guī)定條件的可比照本通知執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的不再進(jìn)行稅收調(diào)整。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財(cái)稅銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（財(cái)稅2016106號號 ）一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險條例的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險費(fèi)

8、率，計(jì)算交納的存款保險保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)存款保險費(fèi)率。保費(fèi)基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。三、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)，不包括存款保險保費(fèi)滯納金。四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指存款保險條例規(guī)定在我國境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。五、本通知自2015年5月1日起執(zhí)行。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（總局公告企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公

9、告（總局公告2016年第年第80號）號） 一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險費(fèi)支出稅前扣除問題 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。 三、施行時間 本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得

10、稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 一、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。 二、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，可以按照以下方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：企業(yè)所得稅

11、政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （一）該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算： 各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額（項(xiàng)目年度銷售收入整個項(xiàng)目銷售收入總額） 本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入

12、。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （二）該項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。 （三）按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后

13、，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在該項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 三、企業(yè)在申請退稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料說明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括該項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、項(xiàng)目銷售收入總

14、額、項(xiàng)目年度銷售收入額、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目等情況。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退

15、稅。 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題稅有關(guān)問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 四、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布之日前，企業(yè)凡已經(jīng)對土地增值稅進(jìn)行清算且沒有后續(xù)開發(fā)項(xiàng)目的，在本公告發(fā)布后仍存在尚未彌補(bǔ)的因土地增值稅清算導(dǎo)致的虧損，按照本公告第二條規(guī)定的方法計(jì)算多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。 國

16、家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 福建省國家稅務(wù)局福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干問題的公告稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理若干問題的公告(2016年第年第17號號) 一、凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照76號公告的規(guī)定履行備案手續(xù)，并按要求妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。 二、為減輕納稅人申報負(fù)擔(dān)，福建省稅務(wù)機(jī)關(guān)不再增加其他留存?zhèn)洳橘Y料。 三、本省跨地市、同一地市內(nèi)跨

17、縣區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)，按以下情況辦理：企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 （一）分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（福建平潭），以及購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。 （二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單（詳見76號公告附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表（詳見76號公告附件2）復(fù)印件

18、一并報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 四、享受財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201227號）規(guī)定的優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照76號公告進(jìn)行備案，“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料” 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（2015年第97號公告）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問

19、題的通知（財(cái)稅201649號）及轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（閩財(cái)稅201623號）等規(guī)定執(zhí)行。 五、本公告適用于2016年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 福建省國家稅務(wù)局福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號） 一、我省企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得稅率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%） 一、農(nóng)、林、牧、

20、漁業(yè)3 二、制造業(yè)5 三、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4 四、交通運(yùn)輸業(yè)7企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 福建省國家稅務(wù)局福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告稅核定征收有關(guān)問題的公告（2016年第18號） 行 業(yè)應(yīng)稅所得率（%） 五、建筑業(yè)8 六、飲食業(yè)8 七、娛樂業(yè)15 八、其他行業(yè)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）10企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 第一部分第一部分 新出臺企業(yè)所得稅政策新出臺企業(yè)所得稅政策解析解析 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先確定按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。事

21、后發(fā)現(xiàn)企業(yè)有中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條規(guī)定情形的，可以按核定征收方式進(jìn)行征收管理，其應(yīng)稅所得率按以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： （一）開發(fā)項(xiàng)目位于省人民政府和計(jì)劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于23； （二）開發(fā)項(xiàng)目位于設(shè)區(qū)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于18%； （三）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于10； （四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房、危改房等保障性住房的，不得低于3%。 三、本公告自2017年1月1日起執(zhí)行。福建省國家稅務(wù)局 福建省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（閩國稅公告20111號）同時廢止。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第二部分第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容匯算

22、清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料內(nèi)容年度企業(yè)所得稅匯算清繳需要報送的資料內(nèi)容 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)第三部分第三部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容 一、稅前扣除關(guān)注的主要原則一、稅前扣除關(guān)注的主要原則 為了保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項(xiàng)能不為了保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項(xiàng)能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨(dú)立原則稅法獨(dú)立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際發(fā)生原則實(shí)際發(fā)生原則相關(guān)性和合理性原

23、則相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定 企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等的要求。及時性等的要求。 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息的首要可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息

24、的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （一）稅法獨(dú)立原則（一）稅法獨(dú)立原則 1.1.稅法獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法稅法獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法 （1 1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算

25、應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 （2 2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20092009年度企業(yè)所得稅匯算清年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知繳管理工作的通知（國稅函（國稅函20101482010148號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企

26、業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時的政策適用規(guī)定一致時的政策適用 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)

27、總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號）第八號）第八條條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的的規(guī)定一致的兩種兩種情形情形： 一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計(jì)處理不低于此一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計(jì)處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊

28、年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會計(jì)核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的企業(yè)會計(jì)核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計(jì)最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會計(jì)核算確認(rèn)的折舊年限計(jì)算折舊從稅前扣除。核算確認(rèn)的折舊年限計(jì)算折舊從稅前扣除。 二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計(jì)處理如不高于二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會計(jì)處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不高于所如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)

29、的收入金額合的5%5%即屬即屬于符合稅法規(guī)定于符合稅法規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例一：例一：某企業(yè)某企業(yè)20132013年度因違法經(jīng)營被工商行政管理部門處以年度因違法經(jīng)營被工商行政管理部門處以1010萬元罰款，會計(jì)核算計(jì)入萬元罰款，會計(jì)核算計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。在進(jìn)行稅務(wù)。在進(jìn)行稅務(wù)處理時，按照處理時，按照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，罰款不第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在得從稅前扣除。企業(yè)在2012013 3年度納稅申報時，對計(jì)入損年度納稅申報時，對計(jì)入損益的益的1010萬元罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，不涉及適用萬元罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，不涉及適

30、用1515號公告第八條規(guī)定的問題。號公告第八條規(guī)定的問題。稅法規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款稅法規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計(jì)核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。不得扣除，其與會計(jì)核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會計(jì)核算與稅收規(guī)永久性差異是指在某一納稅年度內(nèi)，會計(jì)核算與稅收規(guī)定因計(jì)算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種定因計(jì)算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅項(xiàng)罰款支出外，稅

31、收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅項(xiàng)目，也屬于永久性差異。目，也屬于永久性差異。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例二：例二：某企業(yè)購置一臺電腦，該電腦計(jì)稅基礎(chǔ)為某企業(yè)購置一臺電腦，該電腦計(jì)稅基礎(chǔ)為1.21.2萬萬元，企業(yè)會計(jì)核算按元，企業(yè)會計(jì)核算按2 2年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于短折舊年限不得低于3 3年年, ,假設(shè)該計(jì)算機(jī)預(yù)計(jì)沒有假設(shè)該計(jì)算機(jī)預(yù)計(jì)沒有殘值。每年稅會差異及調(diào)整情況見下表殘值。每年稅會差異及調(diào)整情況見下表: :企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)時間時間會計(jì)核算計(jì)入損益會計(jì)核算計(jì)入損益數(shù)額數(shù)額稅前準(zhǔn)予扣除額稅前準(zhǔn)予扣除額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額

32、第一年60004000+2000第二年60004000+2000第三年04000-4000合計(jì)12000120000企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)在該例的稅務(wù)處理中，會計(jì)核算與稅法規(guī)定對計(jì)在該例的稅務(wù)處理中，會計(jì)核算與稅法規(guī)定對計(jì)算機(jī)折舊計(jì)入損益（稅前扣除）的總額相同，只算機(jī)折舊計(jì)入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計(jì)核算未計(jì)算折舊計(jì)入當(dāng)期損益，但稅收三年會計(jì)核算未計(jì)算折舊計(jì)入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除40004000元。從本例分析，稅會元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用暫時

33、性差異不適用1515號公告第八條的規(guī)定號公告第八條的規(guī)定。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)例三：例三：企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理限的稅務(wù)處理問：企業(yè)對某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照問：企業(yè)對某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照1212年計(jì)提折舊，年計(jì)提折舊，實(shí)施條實(shí)施條例例規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于1010年，企業(yè)年，企業(yè)能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時按能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時按1010年計(jì)算折舊從稅前扣除？年計(jì)算折舊從稅前扣除？答：按照答：按照1515號公告第八條的規(guī)定，號公告第八條的規(guī)定，“對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會

34、對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過凡沒有超過企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！逼笃髽I(yè)對機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為業(yè)對機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為1212年未低于年未低于實(shí)施條例實(shí)施條例規(guī)定的規(guī)定的1010年，符合年，符合實(shí)施條例實(shí)施條例對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)對折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照按照1212年計(jì)算

35、折舊從稅前扣除。年計(jì)算折舊從稅前扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 稅會主要差異稅會主要差異 （1 1）收入類）收入類 涉及視同銷售、涉及視同銷售、未未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。資收益、不征稅收入等。 （2 2）扣除類）扣除類 職職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈、利息支出、等。利息支出、等。 （3 3）資產(chǎn)類）資產(chǎn)類 折舊攤銷折舊攤銷、 資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等 （4 4）特殊特殊事項(xiàng)事項(xiàng) 如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等如企業(yè)重組、

36、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等 （5 5）特別納稅調(diào)整）特別納稅調(diào)整企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2.2.稅法獨(dú)立于其他法律法規(guī)稅法獨(dú)立于其他法律法規(guī)（1 1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的, ,按稅法的按稅法的規(guī)定執(zhí)行規(guī)定執(zhí)行 企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他非稅規(guī)定不一致的, ,在進(jìn)行在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（企業(yè)年金）如補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（企業(yè)年金）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的企業(yè)所得稅

37、政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的, ,在進(jìn)行在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營業(yè)稅對收入的確認(rèn)規(guī)定不同如與增值稅、營業(yè)稅對收入的確認(rèn)規(guī)定不同（2 2）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考法執(zhí)行的參考 如企業(yè)違反如企業(yè)違反合同法合同法規(guī)定簽訂合同適用政策問題規(guī)定簽訂合同適用政策問題 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （二二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按照按照實(shí)施條例實(shí)施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

38、額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。計(jì)算扣

39、除。國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

40、也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例一：例一： 企業(yè)在企業(yè)在20142014年度補(bǔ)繳年度補(bǔ)繳20112011年度營業(yè)稅，應(yīng)在哪個年年度營業(yè)稅，應(yīng)在哪個年度稅前扣除？度稅前扣除？ 按照按照實(shí)施條例實(shí)施條例第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)的原則，允許企業(yè)稅前扣除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補(bǔ)繳生年度扣除，因此企業(yè)補(bǔ)繳20112011年度稅款應(yīng)在其納年度稅款應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生的

41、稅義務(wù)發(fā)生的20112011年度扣除，不是扣除在繳納稅款年度扣除，不是扣除在繳納稅款的的20142014年度。年度。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 例二：例二： 問：按照財(cái)稅問：按照財(cái)稅200920092727號規(guī)定：自號規(guī)定：自20082008年年1 1月月1 1日日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的的部分，在計(jì)

42、算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，部分，不予扣除。對于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？ 答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)扣除在發(fā)生所的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。屬年度。 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （三）實(shí)際發(fā)生的原則（三）實(shí)際發(fā)生的原則 按照按照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第八

43、條的規(guī)定，企業(yè)第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項(xiàng)不得扣除虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項(xiàng)不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)負(fù)債等不得從稅前除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金、預(yù)計(jì)負(fù)債等不得從稅前扣除扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計(jì)算且未支付的費(fèi)用如何處理？關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計(jì)算且未支付的費(fèi)用如何處理？企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （四）相關(guān)性和合理性原則（四）相關(guān)性和合理性原則 按照新

44、法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入入有關(guān)的有關(guān)的、合理的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 相關(guān)性原則相關(guān)性原則 與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。關(guān)的支出。 實(shí)施條例實(shí)施條例第二十七條第二十七條 與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端 合理性原則合理性原則 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)

45、，應(yīng)當(dāng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。支出。 實(shí)施條例實(shí)施條例第二十七條第二十七條企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 1.1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)相關(guān)性原則的政策體現(xiàn) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的55。實(shí)施條例實(shí)施條例第四十三條第四十三條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的

46、有關(guān)的擔(dān)保，擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2525號號企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2

47、.2.合理性原則的政策體現(xiàn)合理性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)施條例實(shí)施條例第三十四條第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明明”，以證明其利息支出的，以證明其利息支出的合理性合

48、理性。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號，以下簡稱國家稅號，以下簡稱國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告20112011年第年第3434號）號）企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則（五）區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則按照按照實(shí)施條例實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出

49、應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。當(dāng)期直接扣除。 資本性支出資本性支出主主要包括要包括用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形用于固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、存貨、長期待攤費(fèi)用的支出和其他資本資產(chǎn)、投資、存貨、長期待攤費(fèi)用的支出和其他資本性支出性支出企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) （六）需憑有效憑證稅前扣除的原則（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20091142009114號）第六號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?？鄢?。 （體現(xiàn)以票管稅的理念）（體現(xiàn)以票管稅的理念） 合法有效憑據(jù)的種類國家稅務(wù)總局正在研究，在未明確合法有效憑據(jù)的種類國家稅務(wù)總局正在研究，在未明確前按以下標(biāo)準(zhǔn)前按以下標(biāo)準(zhǔn) 涉及繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的，