《會計學(xué)原理》02

1、1會計學(xué)原理會計學(xué)原理第2講 會計核算基本方法 2 2+ 資產(chǎn)收收 入入 費費 用用 利利 潤潤 (revenue) (expense) (profit)一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響3 3會計要素：所有者權(quán)益會計要素：所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是由兩類資本構(gòu)成的。一是所有者的原始投入額如股本；二是以原始投資為源動力產(chǎn)生的積累或未分配利潤。 企業(yè)取得利潤以后未進行任何分配： 收入 費用 = 利潤 （未分配利潤） 所有者權(quán)益資本/股本 未分配利潤 所有者權(quán)益資本/股本 (收入費用) 資產(chǎn)= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn)= 負(fù)債 + 資本/股本 (收入費用)4 4一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例例1 大華公

2、司的投資者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。 房屋 +400000 實收資本 - 張三 +400000 現(xiàn)金 +100000 實收資本 - 李四 +100000 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000005 5一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例例2 大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200000元。 銀行存款+300000 短期借款+100000 長期借款+200000 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +10

3、00002、+300000 +100000 +2000006一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例例3大華公司用銀行存款150000元購買貨物。 存貨+150000 銀行存款-150000 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500007一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例例4 大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元，款項已存入銀行。 銀行存款+200000 營業(yè)收入+200000 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000

4、 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000008一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響例例5 結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。 存貨-150000 營業(yè)成本+150000 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 (+150000)-9例例6 大華公司以銀行存款40000元

5、償還短期借款。 短期借款-40000 銀行存款-40000 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 -(+150000)6、-40000 -40000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響10例例7 大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。 運輸費+5000 現(xiàn)金-5000 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300

6、000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150000 -(+150000)6、-40000 -400007、-5000 -(+5000) 一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響11例例8 大華公司支付公司所得稅4000元。 所得稅+4000 銀行存款-4000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響12 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 資本/股本 (收入費用)1、+400000 +400000 +100000 +1000002、+300000 +100000 +2000003、+150000 -1500004、+200000 +2000005、-150

7、000 -(+150000)6、-40000 -400007、-5000 -(+5000) 8、-4000 -(+4000) 總計 801000 = 801000一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響1313練 習(xí) 分析某公司下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后會計等式是否能保持平衡？1、購進一批輔料，價值100000元，用銀行存款支付。2、銷售產(chǎn)品200000元，款項尚未收到。3、支付采購人員報銷的差旅費4000元。4、接受某單位捐贈的機器設(shè)備3臺，價值300000元。5、用銀行存款80000元購買有價證券，短期持有。14二、會計科目和賬戶的設(shè)置（一）會計科目的定義 會計

8、科目是對會計要素進行進一步分類后的項目。 企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定了基本會計科目，并規(guī)定了會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿及查閱賬目。15二、會計科目和賬戶的設(shè)置（二）會計科目的分級 會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，亦稱總賬科目或一級科目，它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的項目。明細(xì)分類科目，是對總分類科目進一步分類的項目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可以增設(shè)二級科目（亦稱子目），二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目（亦稱細(xì)目）之間的科目。子目和細(xì)目統(tǒng)稱為明細(xì)分類科目。 16（三）會計科目的編號 企業(yè)和各

9、個單位在進行會計核算時，所運用的會計科目很多，為了表明他們的性質(zhì)及所屬的類別關(guān)系，并便于記賬時迅速準(zhǔn)確地使用會計科目，有助于電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的發(fā)展，我國財政部統(tǒng)一規(guī)定了一級會計科目，并按照一定的方法予以編號。 從左至右的第一位數(shù)字表示會計科目的主要大類。例如，用1表示資產(chǎn)類科目，用2表示負(fù)債類科目，用3表示共同類科目，用4表示所有者權(quán)益類科目，用5表示成本類科目，用6表示損益類科目。17（三）會計科目的編號 第二位數(shù)字表示會計科目的主要大類下屬的各個小類。例如，在資產(chǎn)類科目中，用0表示貨幣資金類科目，用4表示存貨類科目，用6表示固定資產(chǎn)類科目等。 第三、四位數(shù)字表示各小類下的各個會計科目。例如

10、，在貨幣資金類科目中，用01表示“庫存現(xiàn)金”科目，用02表示“銀行存款”科目等。AFEDERAL RESERVE NOTETHE UNITED STATES OF AMERICATHE UNITED STATES OF AMERICAL70744629F12121212L70744629FONE DOLLARONE DOLLARWASHINGTON, D.C.THIS NOTE IS LEGAL TENDERFOR ALL DEBTS, PUBLIC AND PRIVATESERIES1985H 29318序號 編號 名 稱 13 1405 庫存商品一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類 14 1471 存貨跌

11、價準(zhǔn)備 1 1001 庫存現(xiàn)金 15 1501 持有至到期投資 2 1002 銀行存款 16 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3 1101 交易性金融資產(chǎn) 17 1511 長期股權(quán)投資 4 1121 應(yīng)收票據(jù) 18 1512 長期股權(quán)投資跌價準(zhǔn)備 5 1122 應(yīng)收賬款 19 1601 固定資產(chǎn) 6 1123 預(yù)付賬款 20 1602 累計折舊 7 1131 應(yīng)收股利 21 1604 在建工程 8 1132 應(yīng)收利息 22 1605 工程物資 9 1221 其他應(yīng)收款 23 1606 固定資產(chǎn)清理 10 1231 壞賬準(zhǔn)備 24 1701 無形資產(chǎn) 11 1402 在途物資 25 1702

12、累計攤銷 12 1403 原材料 26 1901 待處理財產(chǎn)損溢主要會計科目表19二、負(fù)債類二、負(fù)債類 44 3104 利潤分配 27 2001 短期借款 45 3201 庫存股 28 2201 應(yīng)付票據(jù)四、成本類四、成本類 29 2202 應(yīng)付賬款 46 4001 生產(chǎn)成本 30 2203 預(yù)收賬款 47 4101 制造費用 31 2211 應(yīng)付職工薪酬五、損益類五、損益類 32 2221 應(yīng)交稅費 48 5001 主營業(yè)務(wù)收入 33 2231 應(yīng)付利息 49 5051 其他業(yè)務(wù)收入 34 2232 應(yīng)付股利 50 5111 投資收益 35 2241 其他應(yīng)付款 51 5301 營業(yè)外收入

13、36 2501 長期借款 52 5401 主營業(yè)務(wù)成本 37 2502 應(yīng)付債券 53 5402 其他業(yè)務(wù)成本 38 2701 長期應(yīng)付款 54 5403 營業(yè)稅金及附加 39 2801 預(yù)計負(fù)債 55 5601 銷售費用三、所有者權(quán)益類三、所有者權(quán)益類 56 5602 管理費用 40 3001 實收資本 57 5603 財務(wù)費用 41 3002 資本公積 58 5701 資產(chǎn)減值損失 42 3101 盈余公積 59 5711 營業(yè)外支出 43 3103 本年利潤 60 5801 所得稅費用20 由于各個公司的業(yè)務(wù)在行業(yè)歸屬上不同以及每個公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)上的多元化，公司可以根據(jù)實際需要對表中列示

14、的一級會計科目作必要的補充和調(diào)整。 在資產(chǎn)類會計科目中有一些科目屬于備抵類附屬科目，包括壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備類科目、累計折舊、累計攤銷等，這些科目反映的內(nèi)容并不是任何資產(chǎn)，它們附屬于反映某類資產(chǎn)的主要科目，反映主要科目資產(chǎn)價值的減少額。 固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢嚴(yán)格來說也不代表任何資產(chǎn)，它們是一類過渡性科目，實際上是資產(chǎn)類中帶有損益性質(zhì)的附屬科目。 21（四）賬戶(account) 1、設(shè)置會計賬戶的意義 賬戶是指按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類和連續(xù)記錄的一種手段。設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)設(shè)置的會計科目開設(shè)相應(yīng)的賬戶，在賬戶里分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化情況。 各項經(jīng)濟業(yè)

15、務(wù)錯綜復(fù)雜，但它們引起會計要素的變動，從數(shù)量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個基本部分即分別記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增加額和減少額。 22（四）賬戶 2、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。只有賬戶基本結(jié)構(gòu)的格式叫“丁字賬”（T account），如下圖。這種丁字形賬戶多用于教學(xué)和實際工作中的試算。有些資料，例如，日期和簡要說明一般被省略了。 左方 賬戶名稱（會計科目） 右方23 （一）記賬方法的含義與類型 記賬方法是指在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法的類型單式記賬復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法

16、收付記賬法三、記賬方法24 （二）復(fù)式記賬(double entry)1. 單式記賬法單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在銀行存款中登記，不在材料賬上登記。單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。25 2. 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。上例業(yè)務(wù)：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應(yīng)在材料/存貨賬上進行登記。 復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復(fù)式記賬法有

17、三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。26在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本費用類賬戶、收入利潤類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下仍然分為左右兩方，由于借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”，故將一切賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方，基本格式如圖所示：3.借貸記賬法27 記賬符號的意義記賬符號的意義用來表示用來表示資產(chǎn)的增加負(fù)債、所有者權(quán)益的減少費用的增加（累加）收入、利潤的減少（沖減）用來表示用來表示資產(chǎn)的減少負(fù)債、所有者權(quán)益的增加費用的減少（沖減）收入、利潤的增加（累加）“借借”（Debit, Dr）“貸貸”（Credit, Cr）28資產(chǎn)

18、類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方貸方(期末)余額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=期末借方余額成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于資產(chǎn)賬戶，成本、費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）29負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶借方貸方(期末)余額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額(期初)余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=期末貸方余額收入、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)類似于負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶，收入、利潤類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額（虛賬戶）3030304、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 例例1大華公司的投資

19、者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。 房屋 +400000 實收資本 - 張三 +400000 貨幣 +100000 實收資本 - 李四 +100000固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金*實收資本400000100000100000400000* 對教材進行修訂：假設(shè)未存入銀行。31例例2 大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200000元。銀行存款+300000 短期借款+100000 長期借款+200000銀行存款長期借款短期借款1000002000001000002000004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 32例例3大華公司用銀行存款15000

20、0元購買貨物。 存貨+150000 銀行存款-150000 存 貨銀行存款1500001500004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 33例例4 大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元。 銀行存款+200000 營業(yè)收入+200000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2000002000004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 34例例5 結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。 存貨-150000 營業(yè)成本+150000 存 貨主營業(yè)務(wù)成本1500001500004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 35例例6 大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。 短期借款-40000 銀行存款-40000銀行存款

21、短期借款40000400004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 36例例7 大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。 運輸費+5000 現(xiàn)金-5000銷售費用 庫存現(xiàn)金500050004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 37例例8 大華公司支付公司所得稅4000元。 所得稅+4000 銀行存款-4000 所得稅費用銀行存款400040004、采用丁字賬的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 385、會計分錄（accounting entry） 會計分錄是指在記賬憑證中指明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄方式。 在實際工作中，會計分錄是根據(jù)記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，在具有一定格式的記賬憑證中編制的。 會

22、計分錄的形式 1.簡單分錄：一借一貸 2.復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸39395、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)例例1大華公司的投資者張三投入房屋一間，價值400000元，另一個投資者李四投入現(xiàn)金100000元。 房屋 +400000 實收資本 - 張三 +400000 貨幣 +100000 實收資本 - 李四 +100000固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金實收資本400000100000100000400000借：固定資產(chǎn) 400000 貸：實收資本 張三 400000借：庫存現(xiàn)金 100000 貸：實收資本 李四 10000040例例2 大華公司向銀行借入短期借款100000元、長期借款200

23、000元。銀行存款+300000 短期借款+100000 長期借款+200000銀行存款長期借款短期借款100000200000100000200000借：銀行存款 300000 貸：短期借款 100000 長期借款 2000005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)41例例3大華公司用銀行存款150000元購買貨物。 存貨+150000 銀行存款-150000 存 貨銀行存款150000150000借：存貨 150000 貸：銀行存款 1500005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)42例例4 大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元。 銀行存款+200000 營業(yè)收入

24、+200000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入200000200000借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)43例例5 結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。 存貨-150000 銷售成本+150000 存 貨主營業(yè)務(wù)成本150000150000借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：存貨 150000 5、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)44例例6 大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。 短期借款-40000 銀行存款-40000銀行存款短期借款4000040000借：短期借款 40000 貸：銀行存款 400005、會計分錄：采

25、用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)45例例7 大華公司以現(xiàn)金支付運輸費5000元。 運輸費+5000 現(xiàn)金-5000銷售費用 庫存現(xiàn)金50005000借：銷售費用 5000 貸：庫存現(xiàn)金 50005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)46例例8 大華公司支付公司所得稅4000元。 所得稅+4000 銀行存款-4000 所得稅費用銀行存款40004000借：所得稅費用 4000 貸：銀行存款 40005、會計分錄：采用會計分錄的形式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)476、借貸記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等4848練 習(xí) 分析某公司下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響，采用會計分錄的形式記錄這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。1、購進一批輔料，價值100000元，用銀行存款支付。2、銷售產(chǎn)品200000元，款項尚未收到。3、支付采購人員報銷的差旅費4000元。4、接受某單位捐贈的機器設(shè)備3臺，價值300000元。5、用銀行存款80000元購買有價證券，短期持有。497、試算平衡(trial balance) 編制科目匯總表 試算平衡 登記總賬全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計=50固定資產(chǎn) 銀行存款實收資本 400000100000100000400000長期借款短期借款 100000 200000 1