高級財務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)

1、第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、記賬本位幣與列報貨幣一、記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。列報貨幣：列報貨幣：企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。企業(yè)列報財務(wù)報表時所采用的貨幣。 我國企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可我國企業(yè)的正式編表貨幣只能是人民幣，而記賬本位幣是可以選擇的，可以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。以是人民幣，也可以是人民幣以外的其他貨幣。外幣業(yè)務(wù)：外幣業(yè)務(wù)：指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行計價或者結(jié)算的指企業(yè)以

2、記賬本位幣以外的貨幣進行計價或者結(jié)算的交易。交易。二、企業(yè)記賬本位幣的確定（教材二、企業(yè)記賬本位幣的確定（教材P87） 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費

3、用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。記賬本位幣變更的會計處理記賬本位幣變更的會計處理企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣?！纠}1】我國某企業(yè)記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是（）。A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以美元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C.該企業(yè)的編報貨幣為美元D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣【答案】C外幣：外幣：for

4、eign currency除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣. 外匯：外匯：foreign exchange 以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用國際支付的特以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)殊債券和其他貨幣資產(chǎn). 外匯具體包括：外匯具體包括： A、可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；、可以自由兌換的外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等； B、外幣有價證券；、外幣有價證券； C、外幣收支憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；、外幣收支憑證，如票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等； D、其他外匯資金。、其他外

5、匯資金。三、外匯與外幣，外匯匯率的相關(guān)概念三、外匯與外幣，外匯匯率的相關(guān)概念匯率匯率 一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比率。一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比率。（匯價、（匯價、兌換率、兌換率、外匯牌價）外匯牌價） 直接標價法：直接標價法：USD 1 = RMB 7.16 我國與大我國與大 多數(shù)國多數(shù)國家家 匯率的標價方法匯率的標價方法 基準貨幣基準貨幣 標價貨幣標價貨幣 ( (本國貨幣本國貨幣) ) 間接標價法：間接標價法：RMB 1 = USD 0.121 英美英美 基準貨幣基準貨幣 標價貨幣標價貨幣 ( (外國貨幣外國貨幣) ) 市場匯率和法定匯率：市場匯率和法定匯率：按匯率的確定方式分

6、按匯率的確定方式分 現(xiàn)行匯率和歷史匯率：現(xiàn)行匯率和歷史匯率：按匯率的入賬時間分按匯率的入賬時間分 匯率的種類匯率的種類 買入?yún)R率和賣出匯率：買入?yún)R率和賣出匯率：按外匯經(jīng)營者角度分按外匯經(jīng)營者角度分 即期匯率和遠期匯率：即期匯率和遠期匯率：按外匯交易的交割期限分按外匯交易的交割期限分四四.外幣會計的主要內(nèi)容外幣會計的主要內(nèi)容1、買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)2、借入或者借出外幣資金、借入或者借出外幣資金3、其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。、其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。4、外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨、外幣折算業(yè)務(wù)，即將以某種外

7、幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表述的財務(wù)報表。幣表述的財務(wù)報表。匯兌損益類型 交易損益兌換損益調(diào)整損益折算損益已實現(xiàn)匯兌損益未實現(xiàn)匯兌損益交易日交易日結(jié)算日結(jié)算日交易日交易日報表日報表日五五. 匯兌損益匯兌損益匯兌損益：匯兌損益：由于會計處理時匯率的不同而使同一項目的外幣與其折合的記賬本位幣由于會計處理時匯率的不同而使同一項目的外幣與其折合的記賬本位幣之間形成差額。之間形成差額。外幣交易外幣交易外幣折算外幣折算一一.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務(wù)時，與交易對方的權(quán)利與義在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務(wù)時，與交易對方的權(quán)利與義 務(wù)的實際結(jié)算以原幣為準，這樣記賬時就產(chǎn)生記賬

8、本務(wù)的實際結(jié)算以原幣為準，這樣記賬時就產(chǎn)生記賬本 位幣與原幣如何處理的問題。位幣與原幣如何處理的問題。對此有兩種記賬方法對此有兩種記賬方法外幣統(tǒng)賬法外幣統(tǒng)賬法 外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映，外幣業(yè)務(wù)都折合為記賬本位幣加以反映，（記賬本位幣法）（記賬本位幣法）外幣只作輔助記錄。外幣只作輔助記錄。 期初匯率法：期初匯率法：一個月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一一個月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一 的匯率的匯率（當月（當月1 1日的市場匯率）折日的市場匯率）折成記賬成記賬選擇匯率的方法選擇匯率的方法 本位幣入賬本位幣入賬. .（外幣業(yè)務(wù)多的企業(yè)適用）（外幣業(yè)務(wù)多的企業(yè)適用） 當日匯率法：當日匯率法：平時發(fā)生

9、的每筆外幣業(yè)務(wù)都按發(fā)生當日平時發(fā)生的每筆外幣業(yè)務(wù)都按發(fā)生當日 的市場匯率折成記賬本位幣入賬。的市場匯率折成記賬本位幣入賬。 （外幣業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用）（外幣業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用）無論采用哪種方法，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時都不確認匯兌損益，只在無論采用哪種方法，除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時都不確認匯兌損益，只在月末將所有外幣存款、債權(quán)債務(wù)賬戶余額按月末匯率一次倒軋確認當期月末將所有外幣存款、債權(quán)債務(wù)賬戶余額按月末匯率一次倒軋確認當期匯兌損益。匯兌損益。第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理外幣分賬法外幣分賬法 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時直接按原幣金額記賬，不發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時直接按原幣金額記賬，不（原幣記賬法

10、）（原幣記賬法） 再折合成記賬本位幣。本幣與外幣業(yè)務(wù)分再折合成記賬本位幣。本幣與外幣業(yè)務(wù)分 設(shè)不同的賬戶體系來反映。設(shè)不同的賬戶體系來反映。 在期末結(jié)賬時按期末匯率折算為記賬本位幣，匯總確認匯兌損益。在期末結(jié)賬時按期末匯率折算為記賬本位幣，匯總確認匯兌損益。 （適用于外幣業(yè)務(wù)很多的企業(yè)，如金融企業(yè)）（適用于外幣業(yè)務(wù)很多的企業(yè)，如金融企業(yè)） 本章后面內(nèi)容都假設(shè)按外幣統(tǒng)賬法進行本章后面內(nèi)容都假設(shè)按外幣統(tǒng)賬法進行二二.統(tǒng)賬制下會計核算的基本程序統(tǒng)賬制下會計核算的基本程序1初始確認。將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的初始確認。將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為

11、記賬本位幣金額匯率折算為記賬本位幣金額.2期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌損益。記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌損益。3結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費財務(wù)費用用匯兌損益匯兌損益”科目。科目。 三三.外幣交易的會計處理外幣交

12、易的會計處理外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 1. 外幣購銷業(yè)務(wù)外幣購銷業(yè)務(wù)【例【例1 1】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20207 7年年3 3月月1212日，日，從美國乙公司購入某種工

13、業(yè)原料從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500500噸，每噸價格為噸，每噸價格為4 0004 000美元，當日的美元，當日的即期匯率為即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，進口關(guān)稅為元人民幣，進口關(guān)稅為1 520 0001 520 000元人民幣，支付元人民幣，支付進口增值稅進口增值稅2 842 4002 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。行存款支付。借：原材料（借：原材料（5005004 0004 0007.6+1 520 0007.6+1 520 000） 16 720 00016 720 000 應(yīng)交稅

14、費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2 842 4002 842 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 00015 200 000 銀行存款銀行存款 4 362 4004 362 400借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000100 000貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 100 000100 00020207 7年年3 3月月3131日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當日即期匯率為當日即期匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民

15、幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為折算為15 100 00015 100 000元人民幣（元人民幣（5005004 0004 0007.557.55），與該貨款原記賬本），與該貨款原記賬本位幣之差位幣之差100 000100 000元人民幣沖減當期損益。元人民幣沖減當期損益。【例【例2 2】甲股份有限公司的記賬本位幣】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。即期匯率折算。20207 7年年4 4月月3 3日，向乙日，向乙公司出口銷售商品公司出口銷售商品12 00012 000件，銷售合件，

16、銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件同規(guī)定的銷售價格為每件250250美元，當美元，當日的即期匯率為日的即期匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （12 00012 0002502507.627.62） 22 860 00022 860 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元美元 22 800 00022 800 000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 60 00060 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950

17、 00022 950 000貸：主營業(yè)務(wù)收人（貸：主營業(yè)務(wù)收人（12 00012 0002502507.657.65） 22 950 00022 950 00020207 7年年4 4月月3030目，甲股份有限公司仍目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當目的即期匯率為的即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。元人民幣。乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率乙公司所欠銷售貨款按當日即期匯率折算為折算為22 800 00022 800 000元人民幣元人民幣（12000120002502507.67.6），與該貨款原記），與該貨款原記賬本位幣之差額為

18、賬本位幣之差額為150 000150 000元人民幣元人民幣（22 950 000-22 800 00022 950 000-22 800 000）。）。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 150 000150 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司（美元）乙公司（美元） 150 000150 000假定假定20207 7年年5 5月月2020日收到上述貨日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為行，當日銀行的美元買入價為1 1美美元元=7.62=7.62元人民幣，相應(yīng)的會計分元人民幣，相應(yīng)的會計分錄為：錄為：【例【例3 3】乙股份有限公

19、司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。的即期匯率折算。20207 7年年6 6月月1 1日，將日，將50 00050 000美元到銀行兌換為人民幣，美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為銀行當日的美元買入價為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1 1美元美元=7.60=7.60元元人民幣。人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率

20、變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下：務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 （50 0007.55）377 500 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （50 0007.6）380 0002.外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)【例【例4 4】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。日的即期匯率折算。20207 7年年6 6月月1 1 日，因外幣支付需要，從銀行購

21、入日，因外幣支付需要，從銀行購入10 10 000000歐元，銀行當日的歐元賣出價為歐元，銀行當日的歐元賣出價為1 1歐元歐元=11=11元人民幣，當日的中間價元人民幣，當日的中間價為為1 1歐元歐元=10.7=10.7元人民幣。元人民幣。有關(guān)會計分錄如下：有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元歐元 （10 00010.7）107 000 財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌差額匯兌差額 3 000貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 （10 00011）110 0003.外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)例例5 5 某公司某公司20082008年年7 7月月1 1日從銀行借入一年期貸款日從銀行借入一年期貸款1

22、0 00010 000美元，年利率為美元，年利率為5 5，借款當天的即期匯率為￥借款當天的即期匯率為￥7.87.81.001.00，20082008年年1212月月3131日的即期匯率￥日的即期匯率￥7.707.701.001.00；20092009年年7 7月月1 1日償還貸款本金，還款當天的即期匯率為￥日償還貸款本金，還款當天的即期匯率為￥7.907.901.001.00。其賬務(wù)處理程序如下：。其賬務(wù)處理程序如下：0808年年7 7月月1 1日日借入外幣借入外幣借借 銀行存款銀行存款美元戶美元戶 78 00078 000 貸貸 短期借款短期借款 78 00078 0008 8年年1212月

23、月3131日日年末調(diào)整（利息）年末調(diào)整（利息）借借 財務(wù)費用財務(wù)費用利息支出利息支出 1 9251 925 貸貸 應(yīng)付利息美元戶應(yīng)付利息美元戶 1 925年末調(diào)整（匯兌損益）年末調(diào)整（匯兌損益）A A、借借 短期借款美元戶短期借款美元戶 1 0001 000 貸貸財務(wù)費用匯兌損益財務(wù)費用匯兌損益 1 0001 0000909年年7 7月月1 1日日計算利息計算利息借借 應(yīng)付利息美元戶應(yīng)付利息美元戶 1 9251 925借借 財務(wù)費用利息支出財務(wù)費用利息支出 1 9751 975 匯兌損益匯兌損益 5050 貸貸 銀行存款銀行存款 美元戶美元戶 3 9503 95020092009年年7 7月月

24、1 1日歸還外幣貸款本金日歸還外幣貸款本金借借 短期借款美元戶短期借款美元戶 79 00079 000 貸貸 銀行存款美元戶銀行存款美元戶 79 00079 000 例【例【6 6】甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是匯率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民幣。元人民幣。20206 6年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資

25、日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本本300 000300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為1 1美元美元=7.8=7.8元人民幣；元人民幣；20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外日，第二次收到外商投入資本商投入資本300 000300 000美元，當日即期匯率為美元，當日即期匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：元人民幣。相關(guān)會計分錄如下： 20206 6年年7 7月月1 1日，第一次收到外幣資本時：日，第一次收到外幣資本時： 借：銀行存款一一美元（借：銀行存款一一美元（300 000300 0007.87.8）2 340 0002 3

26、40 000 貸：股本貸：股本 2 340 0002 340 000 20207 7年年2 2月月3 3日，第二次收到外幣資本時：日，第二次收到外幣資本時： 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 （300 000300 0007.67.6）2 280 0002 280 000 貸：股本貸：股本 2 280 0002 280 000注：根據(jù)注：根據(jù)關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見（工商外（工商外企字企字200681200681號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再號），外商投資公司的注冊資本只能

27、采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然雖然“股本（或?qū)嵤召Y本）股本（或?qū)嵤召Y本）”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。和清算的

28、約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。，外商投入甲股份有限公司的外幣資本，外商投入甲股份有限公司的外幣資本600 000600 000美元已按當日即期匯率折算為人民幣并美元已按當日即期匯率折算為人民幣并記入記入“股本股本”賬戶。賬戶。“股本股本”屬于非貨幣性項目，因此，期末不需要按照當日即期匯率屬于非貨幣性項目，因此，期末不需要按照當日即期匯率進行調(diào)整。進行調(diào)整。4. 外幣投資業(yè)務(wù)外幣投資業(yè)務(wù)【例題:單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1

29、日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、 l：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣( )萬元。 A3 200 B2 885 C3 285 D2 880 【答案】【答案】B【解析】該企業(yè)【解析】該企業(yè)2010年年末資產(chǎn)負債表中年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本實收資本”項目的金額項目的金額=3007.21007.25=2 885（萬元）。（萬元）。注：外幣交易在初始確認時，只有外幣兌換業(yè)務(wù)會產(chǎn)生匯兌差額，其他外幣業(yè)務(wù)注：外幣交易在初始

30、確認時，只有外幣兌換業(yè)務(wù)會產(chǎn)生匯兌差額，其他外幣業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在結(jié)算時也會產(chǎn)生匯兌差額。不會產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在結(jié)算時也會產(chǎn)生匯兌差額。【例題單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為l歐元=1030人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=1028人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元= 1032人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=1035人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為l歐元=1034人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )。（2007年

31、考題）A-l0萬元 B15萬元 C25萬元 D35萬元【答案】【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500（10.35-10.28）=35（萬（萬元）。元）。（二）會計期末外幣項目余額的調(diào)整（二）會計期末外幣項目余額的調(diào)整期期末末調(diào)調(diào)整整貨幣性貨幣性項目項目非貨幣性非貨幣性項目項目采用采用資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日即期匯率即期匯率折算，產(chǎn)生的折算，產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益匯兌差額，計入當期損益以以歷史成本歷史成本計量計量以以成本與可變現(xiàn)成本與可變現(xiàn)凈值孰低凈值孰低計量的計量的存貨存貨以以公允價值公允價值計量計量的外幣非貨幣性的外幣非貨幣

32、性項目（如交易性項目（如交易性金融資產(chǎn)）金融資產(chǎn)）仍采用仍采用交易發(fā)生日交易發(fā)生日的即期匯率折算，的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額不改變其記賬本位幣金額應(yīng)應(yīng)先先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算折算為為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較映的存貨成本進行比較采用采用公允價值確定日公允價值確定日的即期匯率折算，的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益計入當期損益1.1.貨幣性項目貨幣性項目貨幣性

33、項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負

34、債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。另外，另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當記入當期損益。差額也應(yīng)當記入當期損益。期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：（期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外）用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額

35、。借方調(diào)整產(chǎn)生匯兌收益貸方調(diào)整產(chǎn)生匯兌損失外幣貨幣性項目例例6 6：甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算外幣賬戶的匯兌損益。（1 1）甲公司）甲公司20072007年第四季度發(fā)生以下交易或事項：年第四季度發(fā)生以下交易或事項：1010月月6 6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資10001000萬美元，款項于萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為當日存入銀行，當日市場匯率

36、為1 1美元美元=8.24=8.24元人民幣。元人民幣。1111月月8 8日，出口銷售商品一批，售價為日，出口銷售商品一批，售價為120120萬美元。該商品銷售已符合萬美元。該商品銷售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場匯率為1 1美元美元=8.24=8.24元人民幣。元人民幣。1111月月1212日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款8080萬美元，款項已通過美元賬萬美元，款項已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當日市場匯率為戶劃轉(zhuǎn)。當日市場匯率為1 1美元美元=8.23=8.23元人民幣。元人民幣。1111月月2828日，收到應(yīng)收國外丁

37、公司的貨款日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款6060萬美元，款項于當日存入銀萬美元，款項于當日存入銀行，當日市場匯率為行，當日市場匯率為1 1美元美元=8.26=8.26元人民幣。元人民幣。1212月月2 2日，自國外進口原材料一批，材料價款日，自國外進口原材料一批，材料價款100100萬美元，貨款尚未支萬美元，貨款尚未支付。當日市場匯率為付。當日市場匯率為1 1美元美元=8.24=8.24元人民幣。元人民幣。項目2007.9.30日美元余額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額銀行存款（美元戶）400（借方）1：8.223288（借方）應(yīng)收賬款（美元戶）150（借方）1：8.221233（借方）應(yīng)付賬

38、款（美元戶）110（貸方）1：8.22904.20（貸方）（2）2007年年12月月31日，當日市場匯率為日，當日市場匯率為1美元美元=8.25元人民幣。元人民幣。要求：要求：（1）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶）根據(jù)上述資料，填寫所列賬戶2007年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。年第四季度發(fā)生額和經(jīng)調(diào)整匯兌損益后的期末余額。（2）對甲公司）對甲公司2007年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進行賬務(wù)處理。年第四季度外幣賬戶匯兌損益匯總進行賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）。（答案中的金額單位用萬元表示）。2.2.非貨幣性項目非貨幣性項目 （1 1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍

39、采用）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如長非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再定，則在確定存貨的期未價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較

40、。與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。（2 2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。當期損益。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存

41、貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作為會計分錄如提存貨跌價準備時應(yīng)當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作為會計分錄如下：下：1111月月2 2日，購入日，購入A A商品：商品：借：庫存商品借：庫存商品AA（10 00010 0001 0001 0001515）150 000 000150 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款歐元歐元 150 000 000 150 000 000 1212月月3131日，計提存貨跌價準備：日，計提存貨跌價準備：借：資

42、產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 050 0001 050 000貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 1 050 0001 050 0001 0001 0001 0001 00015151 0001 00090090015.5=1 050 00015.5=1 050 000（元人民幣）（元人民幣）【例【例7 7】P P上市公司以人民幣為記賬本位幣。上市公司以人民幣為記賬本位幣。20207 7年年1111月月2 2日，從英國日，從英國W W公公司采購國內(nèi)市場尚無的司采購國內(nèi)市場尚無的A A的商品的商品10 00010 000件，每件價格為件，每件價格為1 0001 000英鎊，當日即英鎊，當日即期匯

43、率為期匯率為1 1英鎊英鎊=15=15元人民幣。元人民幣。20207 7年年1212月月3131日，尚有日，尚有1 0001 000件件A A商品未銷商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無售出去，國內(nèi)市場仍無A A商品供應(yīng)，商品供應(yīng)，A A商品在國際市場的價格降至商品在國際市場的價格降至900900英鎊。英鎊。1212月月3131日的即期匯率是日的即期匯率是1 1英鎊英鎊=15.5=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。費?！纠纠? 8】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣?！繃鴥?nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20207 7年年1212月月1010日以每股日以每股1.

44、51.5美元美元的價格購入乙公司的價格購入乙公司B B股股10 00010 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，款項已付。元人民幣，款項已付。20207 7年年1212月月3131日，由于市價變動，當月購入的乙公司日，由于市價變動，當月購入的乙公司B B股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗? 1美元，當美元，當H H匯率為匯率為1 1美元美元=7.65=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。稅費的影響。1、207年年12月月5日，該公司應(yīng)對上述日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：交易應(yīng)作以下處理

45、：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) （1.510 0007.6）114 000貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 114 0002、12月月31日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益37 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 37 500根據(jù)準則第22號金融工具確認和計量，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76 500（即110 0007.65）人賬，與原賬面價值114 000元的差額為37 500元人民幣，計入公允

46、價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：【續(xù)例【續(xù)例8 8】20208 8年年1 1月月1010日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司B B股股票按當股股票按當E1E1市價每股市價每股1.21.2美元全部售出，所得價款為美元全部售出，所得價款為12 00012 000美元，按當日匯率美元，按當日匯率1 1美元美元=7.7=7.7元人民元人民幣折算為人民幣金額為幣折算為人民幣金額為92 40092 400元，與其原賬面價值人民幣金額元，與其原賬面價值人民幣金額76 50076 500元的元的差額為差額為15 90015 900元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，元人民幣，對于匯率的

47、變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應(yīng)作會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400貸：交易性金融資產(chǎn)（貸：交易性金融資產(chǎn)（114 00037 500）76 500投資收益投資收益 15 900 借：投資收益借：投資收益 37 500 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 37 500第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表折算外幣報表折算一、外幣報表折算概述一、外幣報表折算概述定義定義外幣報表折算就是將以外幣表示的會計報表換算為外幣報表折算就是將以外幣表示的會計

48、報表換算為以記賬本位幣或選定貨幣表示的會計報表的過程。以記賬本位幣或選定貨幣表示的會計報表的過程。報表折算實際上只是改變貨幣單位的報表折算實際上只是改變貨幣單位的”重新表述重新表述“向國外信息使用者提供會計信息向國外信息使用者提供會計信息是合并報表的需要是合并報表的需要滿足母公司對國外子公司業(yè)績考核與評價的需要滿足母公司對國外子公司業(yè)績考核與評價的需要目的目的二、外幣報表折算方法二、外幣報表折算方法現(xiàn)行匯率：折算日（期末）匯率現(xiàn)行匯率：折算日（期末）匯率歷史匯率：資產(chǎn)、負債入賬時匯率歷史匯率：資產(chǎn)、負債入賬時匯率（一）外幣折算各方法要點（一）外幣折算各方法要點項項 目目 流動與否法流動與否法

49、貨幣性與否法貨幣性與否法 時態(tài)法時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨 按成本計價按成本計價 按市價計價按市價計價長期投資長期投資 按成本計價按成本計價 按市價計價按市價計價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款長期負債長期負債實收資本實收資本留存利潤留存利潤折算損益處理折算損益處理現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率平衡數(shù)平衡數(shù)損失計入當期損失計入當期收益遞延收益遞延 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯

50、率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平衡數(shù)平衡數(shù)計入當期損益計入當期損益現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率歷史匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平衡數(shù)平衡數(shù)計入當期損益計入當期損益現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率平衡數(shù)平衡數(shù)遞延遞延（二）外幣折算各方法比較（二）外幣

51、折算各方法比較流動與非流動項目法流動與非流動項目法貨幣性與非貨幣性項目法貨幣性與非貨幣性項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法多種匯率法多種匯率法單一匯率法單一匯率法缺陷是流動與非流動項目與要求采用缺陷是流動與非流動項目與要求采用的匯率沒什么關(guān)系，即劃分缺乏足夠的匯率沒什么關(guān)系，即劃分缺乏足夠的理論依據(jù)。的理論依據(jù)。考慮了貨幣性項目與非貨幣項目受考慮了貨幣性項目與非貨幣項目受匯率的不同影響，但如果非貨幣性匯率的不同影響，但如果非貨幣性項目按現(xiàn)行價格計價，則采用歷史項目按現(xiàn)行價格計價，則采用歷史匯率就不合理了。匯率就不合理了?？朔素泿判皂椖颗c非貨幣項目法克服了貨幣性項目與非貨幣項目法的缺陷，使

52、用匯率與資產(chǎn)、負債計的缺陷，使用匯率與資產(chǎn)、負債計價時間相聯(lián)系。理論依據(jù)是外幣折價時間相聯(lián)系。理論依據(jù)是外幣折算只是不同貨幣單位的重新表述，算只是不同貨幣單位的重新表述，只改變計量單位而不改變計量屬性。只改變計量單位而不改變計量屬性。所有項目都按現(xiàn)行匯率折算：簡單所有項目都按現(xiàn)行匯率折算：簡單易行，保持報表原有結(jié)構(gòu)不變。但易行，保持報表原有結(jié)構(gòu)不變。但折算后資產(chǎn)既不是歷史成本又不是折算后資產(chǎn)既不是歷史成本又不是現(xiàn)行市價從而使資產(chǎn)價值失去意義。現(xiàn)行市價從而使資產(chǎn)價值失去意義。一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則（一）折算方法（一）折算方法1.1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項

53、目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。的即期匯率折算。2.2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率折算。 3.3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報

54、表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。中所有者權(quán)益項目下單獨列示。我國外幣報表折算方法我國外幣報表折算方法【例】【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司定，甲公司擁有乙公司70%70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下

55、：乙公司的有關(guān)資料如下：20207 7年年1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1美元美元=7.7=7.7元人民幣元人民幣. .20207 7年的平均匯率為年的平均匯率為1 1美元美元=7.6=7.6元人民幣，元人民幣，實收資本、資本公實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為積發(fā)生日的即期匯率為1 1美元美元=8=8元人民幣，元人民幣，20206 6年年1212月月3131日的股本為日的股本為500500萬美元，折算為人民幣為萬美元，折算為人民幣為4 0004 000萬萬元；元；累計盈余公積為累計盈余公積為5050萬美元，折算為人民幣為萬美元，折算為人民幣為405405萬元，萬元，累計未分配

56、利潤為累計未分配利潤為120120萬美元，折算為人民幣為萬美元，折算為人民幣為972972萬元，萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為積為7070萬美元。萬美元。 利利 潤潤 表表 20207 7年年 單位：萬元單位：萬元項 目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2 0002 0007.67.615 20015 200減：營業(yè)成本1 5001 5007.67.611 40011 400營業(yè)稅金及附加40407.67.6304304管理費用1001007.67.6760760財務(wù)費用10107.67.6

57、7676加：投資收益30307.67.6228228二、營業(yè)利潤3803802 8882 888加：營業(yè)外收入40407.67.6304304減：營業(yè)外支出20207.67.6152152三、利潤總額4004003 0403 040減：所得稅費用1201207.67.6912912四、凈利潤2802802 1282 128五、每股收益 所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表 20207 7年度年度 單位：萬元單位：萬元項 目實收資本盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額5005008 84 0004 000505040540

58、51201209729725 3775 377二、本年增減變動金額（一）凈利潤2802802 1282 1282 1282 128（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 -190 -190其中：外幣報表折算差額-190-190-190-190（三）利潤分配提取盈余公積70707.67.6532532-70-70-532-5320 0三、本年年末余額5005008 84 0004 0001201209379373303302 5682 568-190-1907 3157 315當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，

59、期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配 利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。賬本位幣金額的累計。 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 20207 7年年2 2月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 資 產(chǎn)期末數(shù) （美元）折算匯率折算為人民幣金額負債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1901907.77.71 4631 463短期借款45457.77.7346.5346.5應(yīng)收賬款1901907 77 71 4631 46

60、3應(yīng)付賬款2852857.77.72 194.52 194.5存貨2402407.77.71 8481 848其他流動負債1101107.77.7847847其他流動資產(chǎn) 200 2007.77.71 5401 540流動負債合計4404403 3883 388流動資產(chǎn)合計8208206 3146 314非流動負債：非流動資產(chǎn)：長期借款1401407.77.71 0781 078長期應(yīng)收款1201207.77.7924924應(yīng)付債券80807.77.7616616固定資產(chǎn)5505507.77.74 2354 235其他非流動負債90907.77.7693693在建工程80807.77.7616