第二章_變動成本法

1、管理會計學第二章 成本性態(tài)分析和變動成本法第二章 變動成本法成本性態(tài)分析混合成本的分解變動成本法第一節(jié) 成本分類一、成本按經濟用途分類：成本費用生產成本非生產成本制造成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用成本按成本形態(tài)分類第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：成本費用變動成本固定成本變動生產成本變動非生產成本固定生產成本固定非生產成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售成本變動管理費用固定銷售成本固定管理費用固定制造費用成本按成本形態(tài)分類1. 固定成本 定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦

2、公費、財產保險費、不動產稅、固定資產折舊費、職工教育培訓費。 例：某產品生產，月折舊費為6000元。成本按成本形態(tài)分類預計產量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產品折舊費6元3元2元第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：1. 固定成本 特點： （1）從總額來看，固定資產總額不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定； （2）從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務量的變動呈反向變化。 圖示：成本按成本形態(tài)分類產量（千件）產量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x1. 固定成本 固定成本的分類： （1）

3、約束性固定成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經營能力成本。 如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產稅、財產保險稅、照明費等。 （2）酌量性固定成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 如：廣告費、職工培訓費、技術開發(fā)費等。6.固定成本的相關范圍： “在一定期間和一定業(yè)務量范圍”成本按成本形態(tài)分類第一節(jié) 成本分類二、成本按成本性態(tài)分類：2. 變動成本 定義： 變動成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產品生

4、產，單位產品材料成本為10元。成本按成本形態(tài)分類預計產量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產品材料費10元10元10元2. 變動成本 特點： （1）從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務量的增減變動成正比例變動； （2）從單位成本來看，單位變動成本則不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定。 圖示：成本按成本形態(tài)分類產量（千件）產量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本元）Y=bxY=b2. 變動成本 變動成本的分類： （1）約束性變動成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。 如：生產產品的直接物耗成本

5、等。 （2）酌量性變動成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。 如：按產量計酬的工人薪金、銷售傭金等。 變動成本的相關范圍： “一定業(yè)務量范圍”成本按成本形態(tài)分類3.混合成本 定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，其總額隨著業(yè)務量的變動但不成正比例變動的成本。 例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。 特點： （1）混合成本的變動只在一定程度上受產量變動的影響； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期間內，單位混合成本隨著業(yè)務量的增減變動而反向變動，但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度。成本按成本形態(tài)分類3. 混合成本混合

6、成本的分類：（1）半變動成本： 有一個“基數”，在基數的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。 如：電話費、水費、電費等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務量范圍內固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 如：質檢員工資等。（3）延伸變動成本： 在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。成本按成本形態(tài)分類3. 混合成本（1）半變動成本（2）半固定成本（3）延伸變動成本成本按成本形態(tài)分類xy0Y=a+bxxxyy00第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解方法：歷史成本法賬戶分析法工程分

7、析法高低點法散布圖法回歸直線法分解方法一、歷史成本法1. 高低點法： 定義： 高低點法是根據一定時期的歷史資料中業(yè)務量的最高點和最低點之差及其相關成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。 步驟： （1）確定單位變動成本（變動成本率）b:混合成本的分解方法 高低點業(yè)務量之差高低點成本之差b低高低高xxyy1. 高低點法2.步驟： (2) 確定固定成本a: a =最高點混合成本-b最高點業(yè)務量 或=最低點混合成本-b最低點業(yè)務量 （3）確定成本趨勢預測模型： y=a+bx3.例：混合成本的分解方法月份n123456產量x(件)450300370530420650混合成本y（

8、元）500033003700650052005800一、歷史成本法 解： 按照業(yè)務量確定高、低兩點為混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 高低點法一、歷史成本法2. 散布圖法 定義： 散布圖法是根據一定時期的歷史資料中各種業(yè)務量水平的相關成本數據逐一標明在坐標圖中，然后通過目測描述一條據各坐標點平均距離最近的直線，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。 步驟： （1

9、）選擇坐標系，描繪各業(yè)務量水平下的成本坐標點； （2）用目測法確定一條成本趨勢直線； （3）確定固定成本a； (4) 確定單位變動成本（變動成本率）b； (5)確定成本趨勢預測模型。混合成本的分解方法2. 散布圖法 例：混合成本的分解方法xy0.a單位變動成本b=iixnay3. 回歸直線法 定義： 回歸直線法是根據成本預測直線方程式 y=a+bx 運用最小二乘法對一定時期業(yè)務量及其相關成本的歷史資料進行處理，以確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。 步驟： （1）確定成本預測直線方程y=a+bx； （2）計算相關系數，判斷業(yè)務量x與成本y之間是否線性相關； （3）確定固定成本

10、a 和單位變動成本b ； (5) 確定成本趨勢預測模型?；旌铣杀镜姆纸夥椒?. 回歸直線法混合成本的分解方法Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關系數： yynxxnyxxyn2222（0，1）3.例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務量x 混合成本yxyxxyy145050002250000202500250000002300330099000090000108900003370370013690001369001369000045306500344500028090042250000

11、5420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800解： xxnyxxynb22nxbya87.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x3.例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務量x 混合成本yxyxxyy14505000225000

12、02025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000解：yynxxnyxxyn222284. 0)29500295001525100006()2720272013092006(295002720140080006說明業(yè)務量x與成本y正相關二、賬戶分析法1.定義：

13、賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本形態(tài)的一種成本分解方法。2.基本做法： 根據各有關賬戶的具體內容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動成本，進而直接將其確定為固定成本和變動成本。 混合成本的分解方法二、賬戶分析法3.例：生產成本賬戶項目中的直接材料和直接人工通常為變動成本；制造費用賬戶中的燃料動力費、修理費、間接人工費雖然不與產量的變動成正比例變動關系，但有明顯的變動關系，應確定為變動成本；制造費用賬戶中的折舊費和辦公費與產量變動沒有明顯關系，因而確定為固定成本。 混合成本的分解方法二、賬戶分析法3.例： 混合

14、成本的分解方法賬 戶 生產成本材料 工資制造費用燃料、動力 修理費 工資 折舊費 辦公費 合 計總成本 200000500001000060002800014000 7000315000 固定成本14000700021000變動成本2000005000010000600028000294000三、工程分析法 定義：工程分析法是運用工業(yè)工程的研究法來研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。 基本步驟： 1.確定研究的成本項目； 2.對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析； 3.確定生產過程的最佳操作方法； 4.以最佳操作方法為標準方

15、法，測定標準方法下成本項目的每已構成內容，并按成本形態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。混合成本的分解方法第二節(jié) 貢獻毛益與貢獻毛益率貢獻毛益的定義貢獻毛益的計算貢獻毛益率利潤計算的基本模式第二節(jié) 貢獻毛益與貢獻毛益率1.定義： 貢獻毛益又稱為邊際貢獻，邊際利潤，創(chuàng)利額。 貢獻毛益是指由產品的銷售收入扣減相應變動成本之后的差額。 2.貢獻毛益的計算: 貢獻毛益總額=銷售收入-變動成本 單位貢獻毛益=單價-單位變動成本一、貢獻毛益第二節(jié) 貢獻毛益與貢獻毛益率3.意義： 貢獻毛益是本量利分析中的一個重要概念，說明企業(yè)產品的創(chuàng)利能力，它是衡量企業(yè)盈利或虧損的一個重要數量界限。 When 貢獻毛益固定成本

16、，企業(yè)盈利； 貢獻毛益=固定成本，企業(yè)保本； 貢獻毛益固定成本，企業(yè)虧損。 一、貢獻毛益第二節(jié) 貢獻毛益與貢獻毛益率4.例1： 某企業(yè)產銷一種產品，產銷量為80臺，產品銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本總額為1800元。 要求：計算該產品的單位貢獻毛益、貢獻毛益總額和預期利潤。一、貢獻毛益 解：單位貢獻毛益=100-60=40（元） 貢獻毛益總額=10080-6080 =4080=3200（元） 預期利潤=10080-6080-1800=1400（元）二、貢獻毛益率2. 貢獻毛益率 是指貢獻毛益在銷售收入中所占的百分率，以相對數的形式反映企業(yè)產品的創(chuàng)利能力。 貢獻毛益率=貢獻毛

17、益銷售收入100% 或 =單位貢獻毛益單價 100% 根據例1，計算貢獻毛益率為： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%二、貢獻毛益率2. 綜合貢獻毛益率： 多品種產品生產條件下，需要計算綜合貢獻毛益率。計算方法如下： （1）加權平均法： 是以各種產品銷售額占全廠銷售收入的比重為權數，對各種產品的貢獻毛益率進行加權平均，據以計算綜合貢獻毛益率的一種方法。 計算公式為： %100毛益毛益）率該產品貢獻重（某種產品銷售收入比率綜合貢獻2. 綜合貢獻毛益率 例：某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，有關資料如下： 產品種類甲產品乙產品丙產品銷售量500件100套120臺單價

18、280元120元150元單位變動成本174元66元72元固定成本45000元 要求：根據上述資料計算各種產品的貢獻毛益、貢獻毛益率及企業(yè)的綜合貢獻毛益率。二、貢獻毛益率2. 綜合貢獻毛益率 解：產品種類甲產品乙產品丙產品合計銷售量500件100套120臺單價（元）280120150單位變動成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻率53000140000=37.86%

19、45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%率綜合貢獻毛益二、貢獻毛益率%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37二、貢獻毛益率2. 綜合貢獻毛益率（2）總額法： 是指根據一定條件下全廠各種產品創(chuàng)造的貢獻毛益總額與銷售收入總額之比來確定綜合貢獻毛益率的一種方法。 計算公式為： %100毛益毛益企業(yè)銷售收入總額總額企業(yè)貢獻率綜合貢獻2. 綜合貢獻毛益率 解：產品種類甲產品乙產品丙產品合計銷售量500件100套120臺單價（元）280120150單位變動成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280

20、500=1400001200018000170000變動成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%10017000067760毛益率綜合貢獻二、貢獻毛益率二、貢獻毛益率2. 綜合貢獻毛益率：（3）全廠貢獻毛益率總和法： 是指先計算每一種產品為全廠創(chuàng)造的貢獻毛益率，再求所有產品的該項指標之和，計算綜合貢獻毛益率的一種方法。 計算公式為： %100 毛益

21、毛益企業(yè)銷售收入總額某種產品的貢獻率綜合貢獻2. 綜合貢獻毛益率 解：產品種類甲產品乙產品丙產品合計銷售量500件100套120臺單價（元）280120150單位變動成本（元）1746672固定成本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%86.39%1001700009

22、360170000540017000053000毛益）（率綜合貢獻二、邊際貢獻率三、變動成本率 1.定義： 2.計算公式為： 變動成本率=變動成本銷售收入100% 根據例1資料，計算變動成本率為： （60 80） （100 80） 100%=60% 3.變動成本率與邊際貢獻率的關系： 變動成本率+貢獻毛益率=11 - 銷售收入變動成本銷售收入銷售收入變動成本四、利潤計算的基本模式 1.利潤=銷售收入-總成本 =銷售收入-銷售成本-期間費用 =銷售毛益-期間費用 2.利潤=銷售收入-變動成本-固定成本 =貢獻毛益-固定成本 =單位貢獻毛益銷售量-固定成本 =貢獻毛益率銷售收入-固定成本 =（1-

23、變動成本率）銷售收入-固定成本第三節(jié) 變動成本法變動成本法變動成本法的特點變動成本法的優(yōu)缺點一、變動成本法 1. 定義： 變動成本法又稱為直接成本法。 是指在產品成本的計算上，只將產品生產過程中的變動性成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費用等）計入產品成本。 而將固定性制造費用視為期間成本，計入當期損益，在當期收入中全部扣除的一種成本計算方法。第三節(jié) 變動成本法二、變動成本法的特點序號123 變動成本法（直接成本法） 以成本形態(tài)為基礎計算產品成本 強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性 強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻完全成本法（吸收成本法） 符合公認會計準則的要求 強調成本補償上的一致

24、性 強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 第三節(jié) 變動成本法三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別1. 產品成本的構成不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法第三節(jié) 變動成本法1. 產品成本的構成不同例：某產品生產，月初無存貨，當月產銷生產50件，銷售40件，月末結存10件。單位產品材料費200元，單位產品人工費60元，單位變動制造費用20元。固定制造費用2000元，管理費用4000元，銷售費用3000元直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000

25、元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元20050605020501. 產品成本的構成不同例：某產品生產，月初無存貨，當月產銷生產50件，銷售40件，月末結存10件。單位產品材料費200元，單位產品人工費60元，單位變動制造費用20元。直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=

26、16000/50=320元/件2. 存貨成本的構成內容不同變動成本法完全成本法存貨內容庫存產成品在產品已銷產品直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷貨成本=單位產品變動生產成本銷售量期末存貨成本=單位產品變動生產成本期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當期完工產品成本-期末存貨成本3. 各期損益計算程序及結果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：1.計算生產邊際貢獻：2.計算邊際貢獻：3.計算營業(yè)凈利潤：傳統式損益確定程序：1.計算銷售毛益：2.計算營業(yè)凈利潤：1. 生產貢獻毛益=銷售收入-（變動）銷售成本2. 邊際貢獻=生產貢獻毛益-變動銷

27、管費用（變動非生產成本）3. 營業(yè)凈利潤=邊際貢獻-固定制造費用-固定銷管費用1. 銷售毛益=銷售收入-銷售成本2. 營業(yè)凈利潤=銷售毛益-期間費用 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產邊際貢獻 減：變動銷管成本三、邊際貢獻 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用四、稅前凈利潤損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷售費用 管理費用 （財務費用）三、稅前凈利潤變動成本法與完全成本法例1：某企業(yè)產銷一種產品，銷售單價20元。 預計第一季度各月份產銷量及存貨數量為：項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產量（件）101010銷售量（件）81012期末存貨

28、（件）220 預計成本資料為：單位產品變動生產成本7元/件（生產）固定生產成本30元單位產品變動非生產成本2元/件（銷售）固定非生產成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產邊際貢獻 減：變動銷管成本三、邊際貢獻 減：固定制造費用 固定銷售費用 (固定管理費用)四、稅前凈利潤損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷管費用 變動銷管費用 固定銷管費用三、稅前凈利潤第一月160561041688304018第一月1608080164024變動成本法與完全成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各

29、月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103生產邊際貢獻1041301563904減：變動非生產成本28=16210=20212=24605邊際貢獻881101323306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208稅前凈利潤184062120序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本108=801010=1001012=1203003銷售毛益8010

30、01203004減：期間費用5 變動非生產成本28=16210=20212=24606 固定銷管費用4040401207稅前凈利潤244056120變動成本法與完全成本法結論（一）： 各年產量穩(wěn)定而銷售量變動情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動成本法計算的利潤=按全部成本法計算的利潤； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤. 變動成本法與完全成本法例2：某企業(yè)產銷一種產品，銷售單價20元。 預計第一季度各月份產銷量及存貨數量

31、為： 預計成本資料為：單位產品變動生產成本7元/件（生產）固定生產成本30元單位產品變動非生產成本2元/件（銷售）固定非生產成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產量（件）12108銷售量（件）101010期末存貨（件）220變動成本法與完全成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入2010=200 2010=200 2010=2006002減：銷售成本710=70710=70710=702103生產邊際貢獻1301301

32、303904減：變動非生產成本210=20210=20210=20605邊際貢獻1101101103306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208稅前凈利潤404040120序號項目一月二月三月合計1銷售收入2010=2002010=2002010=2006002減：銷售成本8.3310=83.39.7310=97.3 10.7510=107.5288.13銷售毛益116.7102.792.5311.94減：期間費用5 變動非生產成本210=20210=20210=20606 固定銷管費用4040401207稅前凈利潤56.742.732.5131.9變動成本法與完

33、全成本法結論（二）： 各年產量變動而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤.4.采用變動成本計算法，確定各期利潤都一致。 四、變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)點變動成本法的缺點1.增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.更符合“配比原則”；3.便于進行各部門的業(yè)績評價；4.能夠促使企業(yè)管理當局重視銷售，防止盲目生產；5.可以簡化成

34、本計算工作；1.按變動成本法計算的產品成本至少目前不符合稅法的有關要求；2.按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設的結果；3.當面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。第二章 作業(yè)題1.某公司機器設備的修理費與機器設備的工作小時相關，16月份的有關資料如下：混合成本的分解方法要求：試分別用高低點法、散布圖法和回歸分析法進行混合成本分解。若預測7月份的機器小時數為300小時，則預測7月份的修理費應為多少？月份n123456機器工作小時x180200280240220260修理費y93010401150107010601200 解： 按照業(yè)務量確定高、低兩點為混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x？2:某企業(yè)產銷一種產品，產銷量為80?，產品銷售單價為100元，單位變動成本為60元，固定成本總額為1800元