審計(jì)學(xué)第02章審計(jì)計(jì)劃

1、第二章第二章審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、基本內(nèi)容及變更要求二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、基本內(nèi)容及變更要求三、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃以及二者的關(guān)系三、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃以及二者的關(guān)系四、審計(jì)計(jì)劃的更改要求四、審計(jì)計(jì)劃的更改要求五、審計(jì)重要性的含義、確定及重要性在審計(jì)過程五、審計(jì)重要性的含義、確定及重要性在審計(jì)過程 中的運(yùn)用中的運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作整體的審計(jì)思路和基本邏輯財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作整體的審計(jì)思路和基本邏輯 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制訂審計(jì)計(jì)劃確定重要性水平風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)一步審計(jì)程序形成審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告制訂計(jì)劃實(shí)施

2、計(jì)劃修改計(jì)劃第一節(jié)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 首先明確理解以下兩點(diǎn)：首先明確理解以下兩點(diǎn)：u財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的第一步是開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的第一步是開展“初步業(yè)務(wù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng)”。u注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”中解決財(cái)務(wù)報(bào)中解決財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的承接問題。表審計(jì)業(yè)務(wù)的承接問題。第一節(jié)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容u（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的u時(shí)間要求：時(shí)間要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前前，需要，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。以達(dá)到以下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。以達(dá)到以下三個(gè)方

3、面三個(gè)方面的的目的目的：u第一、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的第一、具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力獨(dú)立性和能力；u第二、不存在因第二、不存在因管理層誠(chéng)信管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的情況；會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的情況；u第三、與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)第三、與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款業(yè)務(wù)約定條款的誤解。的誤解。u總之，審計(jì)人員開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是對(duì)審總之，審計(jì)人員開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是對(duì)審計(jì)客戶的情況和自身的能力進(jìn)行了解和評(píng)估，以計(jì)客戶的情況和自身的能力進(jìn)行了解和評(píng)估，以確定是否接受或保持審計(jì)客戶關(guān)系。確定是否接受或保持審計(jì)客戶關(guān)系。（二）初步

4、業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容u注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：u（1 1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序的質(zhì)量控制程序（確定是否接受或保持客戶關(guān)（確定是否接受或保持客戶關(guān)系）系）；u（2 2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（獨(dú)立性（獨(dú)立性和能力）和能力）；u（3 3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。（不存（不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解）在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解）【例題多選題】u注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（）。uA A了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)uB B針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序制程序uC C評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況uD D就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【例題多選題】【答案答案】BCDBCD【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A的環(huán)節(jié)是計(jì)劃審計(jì)的內(nèi)容，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)節(jié)是計(jì)劃審計(jì)的內(nèi)容，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)

6、承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作。行的工作。 二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 （一）審計(jì)的前提條件的定義（一）審計(jì)的前提條件的定義u根據(jù)根據(jù)CSA1111第三條，第三條，審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件是指管理層是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的，以及管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。認(rèn)同。u在在“審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件”定義中提到了兩個(gè)定義中提到了兩個(gè)“條件條件”。二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層

7、編制其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。是否適用。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。注意：注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)“審計(jì)的前提條件審計(jì)的前提條件”是否滿是否滿足要求是其能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托的基礎(chǔ)。足要求是其能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托的基礎(chǔ)。二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)在理解財(cái)務(wù)在理解財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)時(shí)，需注意：報(bào)告的編制基礎(chǔ)時(shí)

8、，需注意：1.確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性2.通用目的的編制基礎(chǔ)通用目的的編制基礎(chǔ)3.法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計(jì)單位的性質(zhì)；）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；）財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；）財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)

9、告編制基）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。礎(chǔ)。二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 （三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見1.管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任管理層、治理層認(rèn)可與其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，管理層、治理層認(rèn)可與其財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任。（三個(gè)方面任。（三個(gè)方面P23）二、審計(jì)的前提條件二、

10、審計(jì)的前提條件 （三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見u財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任如何在管理層和治理層之間劃分財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任如何在管理層和治理層之間劃分u書面聲明：（管理層責(zé)任已認(rèn)可并理解的體現(xiàn)）書面聲明：（管理層責(zé)任已認(rèn)可并理解的體現(xiàn)）u公允列報(bào)：（管理層責(zé)任體現(xiàn)公允列報(bào)：（管理層責(zé)任體現(xiàn)1 1）u內(nèi)部控制：（管理層責(zé)任體現(xiàn)內(nèi)部控制：（管理層責(zé)任體現(xiàn)2 2）二、審計(jì)的前提條件二、審計(jì)的前提條件 （三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（三）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)）按照審計(jì)準(zhǔn)則的

11、規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任；可并理解其承擔(dān)的責(zé)任；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任；部控制承擔(dān)責(zé)任；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息；（4）管理層認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)）管理層認(rèn)可并理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作至關(guān)重要的前提。行審計(jì)工作至關(guān)重要的前提。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（經(jīng)濟(jì)合同）三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（經(jīng)濟(jì)合同）u（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義u審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

12、是指審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所與與被審計(jì)單位被審計(jì)單位簽訂的，簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 u（二）基本要求：（二）基本要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。u（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容u（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮組成部分的審計(jì)組成部分的審

13、計(jì)如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì)

14、對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：條款：（1 1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)

15、目標(biāo)和范圍；）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2 2）需要修改約定條款或增加特別條款；）需要修改約定條款或增加特別條款；（3 3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；（4 4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；（5 5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6 6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7 7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8 8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。）其他報(bào)告要求發(fā)生變化?！纠}

16、單選題】 如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（ ）。）。 A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B.B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員 C.C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述 D.D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)【例題單選題】 正確答案正確答案D D 答案解析答案解析對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重

17、新簽訂業(yè)務(wù)約定書的對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了情況教材列示了8 8種，本題考查的是第種，本題考查的是第3 3種。種。審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響（掌握）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響（掌握）在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。否存在合理理由予以變更。下列下列原因原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服

18、務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。到限制。u如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。合理理由審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響（掌握）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)約定書的影響（掌握）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法

19、律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)?！纠}單選題】 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，的鑒證業(yè)務(wù)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（ ）。）。 A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息 B.B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分

20、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) C.C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用 D.D.甲公司對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解甲公司對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解【例題單選題】 正確答案正確答案D D 答案解析答案解析合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對(duì)合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；一是對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。性質(zhì)存在誤解。變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求（掌握）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求（掌握） 1.1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱

21、業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項(xiàng)外，還需要慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響； 2.2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)變更為變更為審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)或或相關(guān)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要

22、執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)適用于變更后的業(yè)務(wù)； 3.3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告報(bào)告不應(yīng)提及不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序； 4.4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中才可在報(bào)告中提及提及已執(zhí)行的程序。已執(zhí)行的程序。 【例題單選題】 如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作

23、與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）。）。 A.A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作 B.B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù) C.C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由 D.D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況【例題單選題】 正確答案正確答案D D 答案解析答案解析為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審為了不讓報(bào)告使用

24、者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。只有將審計(jì)閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及己執(zhí)行的程序。提及己執(zhí)行的程序。 第二節(jié)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。計(jì)劃兩個(gè)層次。一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略u(píng)（一）目的（一）目的u注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。u注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是

25、用以確定審計(jì)范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。u（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)（重點(diǎn)掌握）（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)（重點(diǎn)掌握）u在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（要形成底稿，編索引）項(xiàng)：（要形成底稿，編索引）u1.1.確定審計(jì)范圍；確定審計(jì)范圍；u2.2.審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；u3.3.確定審計(jì)方向；確定審計(jì)方向；u4.4.所需要的審計(jì)資源。所需

26、要的審計(jì)資源。一、總體審計(jì)策略一、總體審計(jì)策略 （三）確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng)（三）確定審計(jì)范圍需要考慮的事項(xiàng) 在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)（1414項(xiàng)，項(xiàng)，P26P26）。 （四）對(duì)審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（四）對(duì)審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項(xiàng)需要考慮的事項(xiàng) （7 7項(xiàng)，項(xiàng)，P27P27） （五）確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng)（五）確定審計(jì)方向需要考慮的事項(xiàng) 如重要性方面、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域等如重要性方面、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域等1414項(xiàng)，項(xiàng)，P27P27 （六）審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配（六）審計(jì)

27、資源的規(guī)劃和調(diào)配 審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容： 1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等； 2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括分派到重要地點(diǎn)包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)

28、域分配的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；審計(jì)時(shí)間預(yù)算等； 3.何時(shí)調(diào)配這些資源，何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；的截止日期調(diào)配資源等； 4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃 （一）制定具體審計(jì)計(jì)劃目的（理解掌握）（一）制

29、定具體審計(jì)計(jì)劃目的（理解掌握） 1.1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；的低水平； 2.2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 （二）制定具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（理解掌握）（二）制定具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（理解掌握） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分： 1.1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

30、 2.2.針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序； 3.3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序?！纠}多選題】 以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（的內(nèi)容的有（ ）。）。 A.A.識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊嫌疑或舞弊指控識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)舞弊嫌疑或舞弊指控 B.B.對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程

31、內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及設(shè)計(jì)的擬實(shí)對(duì)銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)以及設(shè)計(jì)的擬實(shí)施控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍施控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 C.C.確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平 D.D.對(duì)被審計(jì)單位重要會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)對(duì)被審計(jì)單位重要會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)考慮利用專家工作考慮利用專家工作【例題多選題】 正確答案正確答案ABDABD 答案解析答案解析具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的審計(jì)程序，也涉及到特殊項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估定層次的審計(jì)程序，也涉及到特殊項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，選項(xiàng)與應(yīng)

32、對(duì)，選項(xiàng)ADAD屬于針對(duì)特殊項(xiàng)目的具體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)屬于針對(duì)特殊項(xiàng)目的具體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)B B屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中用來了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中用來了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的具體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)體審計(jì)計(jì)劃，選項(xiàng)C C屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。屬于總體審計(jì)策略的內(nèi)容。 二、具體審計(jì)計(jì)劃u具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。u（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序u（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序u通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為通常，注冊(cè)

33、會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為和和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序程序的

34、性質(zhì)、時(shí)間和范圍。的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。u（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序 盡管總體審計(jì)策略通常是在具體審計(jì)計(jì)劃之前編制的，盡管總體審計(jì)策略通常是在具體審計(jì)計(jì)劃之前編制的，但但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定；能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定； 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)；具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提作結(jié)合起來進(jìn)行，并編制一份完整的審

35、計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告審計(jì)計(jì)劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計(jì)劃總體審計(jì)策略（審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)/時(shí)間、審計(jì)方向、審計(jì)資源）具體審計(jì)計(jì)劃（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與管理層和治理層溝通上圖解讀分析：上圖解讀分析： 1.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃； 2.審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，并隨著審計(jì)過程的審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，并隨著審計(jì)過程的展開可能需要不斷修訂，整個(gè)審計(jì)過程可以相對(duì)劃分

36、為三大展開可能需要不斷修訂，整個(gè)審計(jì)過程可以相對(duì)劃分為三大環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖示的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖示的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與報(bào)告；估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與報(bào)告； 3.總體審計(jì)策略主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間、總體審計(jì)策略主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間、審計(jì)方向和審計(jì)資源、并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定；審計(jì)方向和審計(jì)資源、并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定； 4.具體審計(jì)計(jì)劃包括應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施，根據(jù)評(píng)估的重具體審計(jì)計(jì)劃包括應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的措施，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性

37、質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；范圍； 5.根據(jù)根據(jù)CSA第第1101號(hào)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅號(hào)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與管理需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過程中不同環(huán)節(jié)層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過程中不同環(huán)節(jié)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。的內(nèi)部控制重大缺陷等等。四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改u1.1.對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)（理解掌

38、握）（理解掌握）u 計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作并非并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是而是一一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。u2.2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求（理解掌握）（理解掌握）u 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改更新和修改。四、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改四、審計(jì)過

39、程中對(duì)計(jì)劃的更改 3.3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)（理解掌握）（理解掌握） 以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整： （1 1）對(duì)）對(duì)重要性水平重要性水平的調(diào)整；的調(diào)整； （2 2）對(duì)）對(duì)某類交易、賬戶余額和披露某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改；的更新和修改； （3 3）對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。）對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改?！纠}例題單選題單選題】uA A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接B B公司公司201020

40、10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)B B公司公司20092009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的C C會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)證券監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)證券監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無(wú)結(jié)果。認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無(wú)結(jié)果。A A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師為B B公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到

41、以下問題，請(qǐng)根據(jù)審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)B B公司的特點(diǎn)，代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判公司的特點(diǎn)，代甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷以下事項(xiàng)中需要修改具體審計(jì)計(jì)劃的包括（斷以下事項(xiàng)中需要修改具體審計(jì)計(jì)劃的包括（ ）。）。【例題例題單選題單選題】 A A甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前，將甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)前，將B B公司公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。 B B甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B B公司討論存貨公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃。盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)

42、盤計(jì)劃。 C C甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向B B公司索取債公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證 D D甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐B B公司時(shí)，提請(qǐng)公司時(shí)，提請(qǐng)B B公司允許注冊(cè)會(huì)公司允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息、其他信息，計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員人員【答案解析答案解析】u【答案答案】B Bu【解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A恰當(dāng)，由于恰當(dāng)，由于B B公司公司20092009年審

43、計(jì)結(jié)論涉及收入年審計(jì)結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，在虛假確認(rèn)問題，在20102010年，證券監(jiān)管部門正在對(duì)年，證券監(jiān)管部門正在對(duì)B B公司的公司的收入進(jìn)行調(diào)查且尚無(wú)結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高收入進(jìn)行調(diào)查且尚無(wú)結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將B B公司銷售收入作為公司銷售收入作為20102010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；u選項(xiàng)選項(xiàng)B B不恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就不恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就B B公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行公司存貨盤點(diǎn)計(jì)劃進(jìn)行討論，但為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與討論，但為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見

44、性，不應(yīng)與B B公司公司討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃；討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃；u選項(xiàng)選項(xiàng)C C恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向B B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證，因?yàn)閷?shí)施函證時(shí)間太晚影響注冊(cè)會(huì)計(jì)以便盡早實(shí)施函證，因?yàn)閷?shí)施函證時(shí)間太晚影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析；師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析；u選項(xiàng)選項(xiàng)D D恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之恰當(dāng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，提請(qǐng)前，提請(qǐng)B B公司允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)公司允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息的所有信息( (如記錄、文件和其他事項(xiàng)如記

45、錄、文件和其他事項(xiàng)) )，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。五、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、五、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核監(jiān)督與復(fù)核u1.1.基本要求基本要求u 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定具體審計(jì)計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。和范圍。u2.2.審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成

46、員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素考慮的因素u（1 1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；u（2 2）審計(jì)領(lǐng)域；）審計(jì)領(lǐng)域；u（3 3）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；u（4 4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 【例題例題單選題單選題】u注冊(cè)會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（注冊(cè)會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（ ）情形，則需要擴(kuò)大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增情形，則需要擴(kuò)大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及

47、時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。uA.A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高uB.B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加uC.C.對(duì)獨(dú)立性要求加大對(duì)獨(dú)立性要求加大uD.D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短u正確答案正確答案B Bu答案解析答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的響審計(jì)項(xiàng)目指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與

48、監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。u一、重要性的含義一、重要性的含義（重點(diǎn)掌握）（重點(diǎn)掌握）u財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列三個(gè)方面重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列三個(gè)方面進(jìn)行理解：進(jìn)行理解：u1.1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)( (包括漏報(bào)包括漏報(bào)) )單獨(dú)或匯總起來可能影響單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；為錯(cuò)報(bào)是

49、重大的；u2.2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；u3.3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第三節(jié)第三節(jié)審計(jì)重要性審計(jì)重要性 一、重要性的含義一、重要性的含義【例題例題單選題單選題】 （20092009年（新）在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)年（新）在理解重要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（誤的是

50、（ ）。）。 A.A.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 B.B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的大的 C.C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響 D.D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響影響 正確答案正

51、確答案C C 答案解析答案解析本題考核對(duì)重要性的概念的理解。根據(jù)準(zhǔn)本題考核對(duì)重要性的概念的理解。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，則的規(guī)定，判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。沒有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影考慮的。沒有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同，所以選響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同，所以選項(xiàng)項(xiàng)C C不正確。不正確。 二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)（重點(diǎn)理解）（重點(diǎn)理解） 審計(jì)重要性概念的運(yùn)用

52、貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)需要恰注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)需要恰當(dāng)運(yùn)用重要性。當(dāng)運(yùn)用重要性。環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)要求要求考慮因素考慮因素第一第一個(gè)環(huán)個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)錯(cuò)報(bào)作出判斷報(bào)作出判斷（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍間安排和范圍（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)間安排和范圍第二第

53、二個(gè)環(huán)個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)確定審計(jì)意見類型確定審計(jì)意見類型、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響報(bào)表的影響（1）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意見審計(jì)報(bào)告見審計(jì)報(bào)告（2）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 （一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表

54、整體重要性的含義（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平 （三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 1.1.基本方法基本方法 通常先選定一個(gè)通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)基準(zhǔn)，再乘以某一，再乘以某一百分比百分比作為財(cái)作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平基準(zhǔn)百分比財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 （三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

55、的方法 2.2.基準(zhǔn)選擇基準(zhǔn)選擇 適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況：適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況：三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平被審計(jì)單位被審計(jì)單位恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)以營(yíng)利為目的的實(shí)體以營(yíng)利為目的的實(shí)體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損虧損非營(yíng)利性組織（如慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等）非營(yíng)利性組織（如慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等） 費(fèi)用總額、收入或資產(chǎn)總額費(fèi)用總額、收入或資產(chǎn)總額經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/虧損波動(dòng)較大；或虧損波動(dòng)較大；或以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體使用近幾年平均稅前利潤(rùn)使用近幾年平均稅前利潤(rùn)/虧

56、損；虧損；將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額產(chǎn)總額以資產(chǎn)為主的實(shí)體（如基金）以資產(chǎn)為主的實(shí)體（如基金）凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)【例題單選題】 （20092009年（新）在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通年（新）在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是（常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是（ ）。）。 A.A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn) B.B.非經(jīng)常性收益非經(jīng)常性收益 C.C.資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 D.D.營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入【例題單選題】 正確答案正確答案B B 答

57、案解析答案解析本題考核重要性水平常用的判斷基準(zhǔn)。適本題考核重要性水平常用的判斷基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常以常以 經(jīng)常性業(yè)務(wù)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。 （三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 3.3.百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷）百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷） （1 1）運(yùn)

58、用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況 廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)； 有較多外部債務(wù)；有較多外部債務(wù)； 特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；特殊因素，如融資約定事項(xiàng)； 大型實(shí)體；大型實(shí)體； 報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度。報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度。三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平 （三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 3.3.百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷）百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷） （2 2）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況 有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；

59、有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者； 小型實(shí)體；小型實(shí)體； 財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)； 通過集團(tuán)融資（外債少）。通過集團(tuán)融資（外債少）。三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平 （三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 3.3.百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷）百分比的確定（需要運(yùn)用職業(yè)判斷） 不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：三三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平被審計(jì)單位被審計(jì)單位經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比以營(yíng)利為目的的實(shí)體以營(yíng)

60、利為目的的實(shí)體稅前利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)的5%到到10%非營(yíng)利性組織非營(yíng)利性組織費(fèi)用總額或收入的費(fèi)用總額或收入的1%到到2%或資或資產(chǎn)總額的產(chǎn)總額的0.5%到到1%以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體收入的收入的1%到到2%以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體通常不超過資產(chǎn)總額的通常不超過資產(chǎn)總額的1%以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤(rùn)以扣除利息、稅金折舊及攤銷的利潤(rùn)（EBITDA）為基準(zhǔn)的實(shí)體）為基準(zhǔn)的實(shí)體通常不超過通常不超過EBITDA的的2.5%財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的選擇財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的選擇 當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者