基礎(chǔ)會(huì)計(jì)——第八章(財(cái)產(chǎn)清查)(1)

1、 第八章第八章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查邢歡第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念-所謂財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對各種財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金資所謂財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對各種財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、賬項(xiàng)核對或查詢，查明某一時(shí)期的產(chǎn)和往來款項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、賬項(xiàng)核對或查詢，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)核對，確定賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核核對，確定賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。算方法。一、 財(cái)產(chǎn)清查的意義（二）造成賬實(shí)不符的（二）造成賬實(shí)不符的常見原因常見原因 （1）財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上）財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或

2、數(shù)量上的差錯(cuò)。的差錯(cuò)。 （2）財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢。）財(cái)產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢。 （3）因管理不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損。）因管理不善而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損。 （4）貪污盜竊、徇私舞弊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)的短缺。）貪污盜竊、徇私舞弊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)的短缺。 （5）因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的數(shù)額不符。）因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的數(shù)額不符。 （三）財(cái)產(chǎn)清查的作用（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用 財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種活動(dòng)。其作用主要表現(xiàn)在： 1、保證

3、會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠、保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠2、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力3、強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度4、完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制、完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制適用范圍：適用范圍：（1 1）材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨）材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨 在年中進(jìn)行的輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)清查；在年中進(jìn)行的輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)清查；（2 2）對貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常性盤點(diǎn)；）對貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常性盤點(diǎn)；（3 3）對庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤點(diǎn)；）對庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤點(diǎn)；（4 4）企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的債權(quán)和債務(wù)查詢等。）企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的

4、債權(quán)和債務(wù)查詢等。 是指對一個(gè)單位的部分實(shí)物是指對一個(gè)單位的部分實(shí)物資產(chǎn)、或現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)債資產(chǎn)、或現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對適用范圍：適用范圍：年終決算、單位撤并或改年終決算、單位撤并或改變隸屬關(guān)系、企業(yè)更換變隸屬關(guān)系、企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時(shí)；企業(yè)改制主要負(fù)責(zé)人時(shí)；企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)。等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估時(shí)。 是指對一個(gè)單位的全部財(cái)產(chǎn)物資是指對一個(gè)單位的全部財(cái)產(chǎn)物資，包括實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)以及，包括實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤點(diǎn)與核對。點(diǎn)與核對。1 1按其清查的對象和范圍分類按其清查的對象和范圍分類全面清查局部

5、清查局部清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類定期定期清查清查不定期不定期清查清查根據(jù)事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對一個(gè)單位根據(jù)事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對一個(gè)單位的全部或部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，的全部或部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查， 可全面清查，也可局部可全面清查，也可局部清查。清查。 一般在年末、季末、月末進(jìn)行。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 指事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。 適用局部清查。 2、按其清查時(shí)間分類、按其清查時(shí)間分類第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法1 1、組織準(zhǔn)備、組織準(zhǔn)備是指要成立以由會(huì)計(jì)部門牽頭包括業(yè)務(wù)、保管等各職能是指要成立以由會(huì)計(jì)部門牽頭包括業(yè)務(wù)

6、、保管等各職能部門和職工代表人員參加的部門和職工代表人員參加的專門清查小組專門清查小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃組織和管理。產(chǎn)清查的計(jì)劃組織和管理。包括：制定具體的清查計(jì)劃、合理安排工作進(jìn)度、檢查包括：制定具體的清查計(jì)劃、合理安排工作進(jìn)度、檢查和督促工作、清查結(jié)果及處理意見的上報(bào)等。和督促工作、清查結(jié)果及處理意見的上報(bào)等。一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作一、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作2 2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備是指各資產(chǎn)管理、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備是指各資產(chǎn)管理、使用部門和財(cái)會(huì)部門應(yīng)作好與清查有關(guān)的具體工作。主要包括：作好與清查有關(guān)的具體工作。主要包括：（1 1）會(huì)計(jì)部門和資產(chǎn)保管部門

7、會(huì)計(jì)部門和資產(chǎn)保管部門應(yīng)做好所有賬簿的登記工應(yīng)做好所有賬簿的登記工作，正確結(jié)賬和對賬，做到作，正確結(jié)賬和對賬，做到賬賬相符、賬證相符賬賬相符、賬證相符，為賬，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資料。實(shí)核對提供正確的賬簿資料。（2 2）資產(chǎn)使用和保管部門資產(chǎn)使用和保管部門應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)按自然屬性予以整理，有序排列、整齊堆放、掛上標(biāo)簽，按自然屬性予以整理，有序排列、整齊堆放、掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)核對。標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)核對。（3 3）清查人員準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具、有關(guān)清查需用的）清查人員準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具、有關(guān)清查需用的各種表冊

8、等。各種表冊等。（一）實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度（一）實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。（1 1）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 賬面期末余額賬面期末余額 = = 賬面期初余額賬面期初余額 + + 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 名稱及規(guī)格：名稱及規(guī)格：甲材料甲材料 存儲(chǔ)地點(diǎn)：存儲(chǔ)地點(diǎn)：

9、 最高存量最高存量 最低存量最低存量 計(jì)量單位：計(jì)量單位：千克千克 第第 頁頁 年年 月月日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額月初余額月初余額 400040002 280008000 1 1明光公司明光公司30003000 2 2 60006000700070002 2 1400014000 4 4生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用50005000 2 2 1000010000200020002 2400040002020宏業(yè)公司宏業(yè)公司10001000 2 2 20002000 300030002 2 60006000本月合計(jì)本月合計(jì)40004000 2 2 80008

10、00050005000 2 2 1000010000300030002 2 60006000收收 入入支支 出出結(jié)結(jié) 余余摘摘 要要憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù)是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，是指對于各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，平時(shí)在賬簿上只登記其增加數(shù)，而而不記錄其減少數(shù)不記錄其減少數(shù)；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)后，；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)后，倒算倒算出本期減少數(shù)并一次登記入賬的一種方法。出本期減少數(shù)并一次登記入賬的一種方法。 （2 2）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷制）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷制） 本期資產(chǎn)本期資產(chǎn) = 期初賬面期初賬面本期增本期增期末資產(chǎn)期末資產(chǎn) 減

11、少金額減少金額結(jié)存金額結(jié)存金額 加金額加金額 結(jié)存金額結(jié)存金額（二）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法（二）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法實(shí)地盤點(diǎn)法是指通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方式，實(shí)地盤點(diǎn)法是指通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。1、實(shí)地盤點(diǎn)法、實(shí)地盤點(diǎn)法該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實(shí)物資產(chǎn)均可采用。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實(shí)物資產(chǎn)均可采用。例如：例如： 機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品和庫存商品等的清查機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品和庫存商品等的清查。技術(shù)推算盤點(diǎn)法是指通過技術(shù)推算（如量方、技術(shù)推算盤點(diǎn)法是指通過技術(shù)推算（如量方、計(jì)尺等）測定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。

12、計(jì)尺等）測定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。2、技術(shù)推算盤點(diǎn)法、技術(shù)推算盤點(diǎn)法該方法適用于大堆存放、物體笨重、價(jià)值低廉、不便逐一盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。該方法適用于大堆存放、物體笨重、價(jià)值低廉、不便逐一盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。例如，化肥、水泥、沙石等數(shù)量大、價(jià)值低廉物資的清查例如，化肥、水泥、沙石等數(shù)量大、價(jià)值低廉物資的清查抽樣盤點(diǎn)法是對于數(shù)量多、價(jià)值小、抽樣盤點(diǎn)法是對于數(shù)量多、價(jià)值小、重量均勻的財(cái)產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品，重量均勻的財(cái)產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品，以確定其數(shù)量的一種方法。以確定其數(shù)量的一種方法。3、抽樣盤點(diǎn)法、抽樣盤點(diǎn)法查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，

13、并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。4、查詢核實(shí)法、查詢核實(shí)法如出租的固定資產(chǎn)、包裝物、委托加工材料等。如出租的固定資產(chǎn)、包裝物、委托加工材料等。盤點(diǎn)結(jié)果處理：盤點(diǎn)結(jié)果處理： 先先逐一如實(shí)登記逐一如實(shí)登記“盤存單盤存單” ” ，然后填制，然后填制“實(shí)存帳存對比表實(shí)存帳存對比表” ” 。盤存單是用來記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額的原始憑證。盤存單是用來記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額的原始憑證?！皩?shí)存賬存對比表實(shí)存賬存對比表”又稱又稱“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，清查人員應(yīng)以該表為，清查人員應(yīng)以該表為基礎(chǔ)核準(zhǔn)各種實(shí)物資產(chǎn)的盈虧情況，基礎(chǔ)核準(zhǔn)各種實(shí)物資

14、產(chǎn)的盈虧情況， 盤存單 單位名稱單位名稱: :公司公司 財(cái)產(chǎn)類別財(cái)產(chǎn)類別: :原材料原材料 存放地點(diǎn)存放地點(diǎn): : 盤點(diǎn)日期盤點(diǎn)日期: :2008.12.312008.12.31 編號(hào)編號(hào): : 盤點(diǎn)人簽章盤點(diǎn)人簽章: : 實(shí)物保管人簽章實(shí)物保管人簽章: :編 號(hào)名 稱規(guī)格或型號(hào)計(jì)量單位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注甲材料甲材料千克千克45042.0018 900.00乙材料乙材料千克千克16632.00 5 312.00三、現(xiàn)金資產(chǎn)的清查方法三、現(xiàn)金資產(chǎn)的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)庫存現(xiàn)金實(shí)

15、存數(shù)核對余額核對余額盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”并將盈虧情況及其原因如實(shí)填入。并將盈虧情況及其原因如實(shí)填入。該表兼有該表兼有“盤存單盤存單”和和“實(shí)賬存對比表實(shí)賬存對比表”的雙重作用，是對的雙重作用，是對庫存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的庫存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證原始憑證。1 1、銀行存款清查的方法、銀行存款清查的方法一般情況下，開戶銀行會(huì)定期將單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存一般情況下，開戶銀行會(huì)定期將單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的變化和結(jié)存情況，以款的變化和結(jié)存情況，以“對賬單

16、對賬單”的形式轉(zhuǎn)給存款單位，供其的形式轉(zhuǎn)給存款單位，供其核對。核對。 銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行對賬單銀行對賬單逐筆核對逐筆核對發(fā)生額、發(fā)生額、余額余額 核對結(jié)果核對結(jié)果（1 1）雙方余額一致）雙方余額一致；（2 2）雙方余額不一致）雙方余額不一致原因主要有兩個(gè)：原因主要有兩個(gè)： 一是某方（尤其是存款單位）一是某方（尤其是存款單位）賬簿登記發(fā)生差錯(cuò)，對于這種賬簿登記發(fā)生差錯(cuò)，對于這種情況應(yīng)查明原因，及時(shí)予以更情況應(yīng)查明原因，及時(shí)予以更正；二是大多數(shù)此類情況是由正；二是大多數(shù)此類情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。所造成。（二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查2、未達(dá)賬項(xiàng)類型及其調(diào)整方法

17、、未達(dá)賬項(xiàng)類型及其調(diào)整方法未達(dá)賬項(xiàng)的概念：未達(dá)賬項(xiàng)的概念： 單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差別，單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時(shí)間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證沒有記賬的款項(xiàng)。沒有記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)一般有四種情況： 第一，單位已收、銀行未收。第一，單位已收、銀行未收。第二，單位已付、銀行未付。第二，單位已付、銀行未付。第三，銀行已收、單位未收。第三，銀行已收、單位未收。第四，銀行已付、單位未付。第四，銀行已付、單位未付。 上述第一、第四兩種情況下，會(huì)使單位的銀行存款日記賬額大于上述第一、第四兩種情況下

18、，會(huì)使單位的銀行存款日記賬額大于對賬單余額，而在第二、第三兩種情況下，則會(huì)使單位的銀行存款對賬單余額，而在第二、第三兩種情況下，則會(huì)使單位的銀行存款日記賬余額小于對賬單余額。日記賬余額小于對賬單余額。四種情況 對未達(dá)賬項(xiàng)所造成的單位與開戶銀行的存款余額不相一致的情況，一般在清查銀行存款時(shí)，通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進(jìn)行調(diào)整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對賬單存款余額加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的

19、款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明： A、調(diào)節(jié)后的存款余額 B、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證。狀 況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對賬單的存款余額為企業(yè)真正實(shí)有存款數(shù)。雙方不一致雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并用正確方法予以更正?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表” 的編制【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64 000元，銀行對賬單的余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1

20、000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1 500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2 500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未

21、付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64 000元，銀行對賬單的余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1 000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1 500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2 500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存

22、款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1 000【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64 000元，銀行對賬單的余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1 000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1 500元，企業(yè)已入

23、賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2 500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1 500【例1】某企業(yè)2008年8月份

24、銀行存款日記賬的月末余額為64 000元，銀行對賬單的余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1 000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1 500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2 500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年8月31日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企

25、業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1 500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2 500【例1】某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64 000元，銀行對賬單的余額為62 000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1 000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1 500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2 500元

26、，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2 000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會(huì)計(jì)主管簽章： 制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)2 500減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1 500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額62 50062 5002 0001 1、清查方法：、清查方法： 對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清

27、查，采用的主要方法對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清查，采用的主要方法是通過是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。 本企業(yè)本企業(yè)將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部入帳，核將清查日截止時(shí)的有關(guān)結(jié)算憑證全部入帳，核對清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制對清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制一式兩聯(lián)的對賬單，其中一聯(lián)送交對方核對。一式兩聯(lián)的對賬單，其中一聯(lián)送交對方核對。收到對方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制收到對方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制“往來賬項(xiàng)往來賬項(xiàng)清查表清查表”，及時(shí)處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項(xiàng)。，及時(shí)處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項(xiàng)。三、往來款項(xiàng)的清查三、往來款項(xiàng)的清查2 2、編制、編制

28、“往來帳項(xiàng)清查表往來帳項(xiàng)清查表” 往來賬項(xiàng)清查表 年 月 日 總分類賬戶名稱：明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果清查結(jié)果核對不符原因分析核對不符原因分析備注備注名稱名稱賬面余額賬面余額核對相核對相符金額符金額核對不核對不符金額符金額未達(dá)賬未達(dá)賬項(xiàng)金額項(xiàng)金額有爭議款有爭議款項(xiàng)金額項(xiàng)金額其他其他若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用前述調(diào)節(jié)方法予以調(diào)整相符。對于清查過程中有爭議或確實(shí)無法收若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用前述調(diào)節(jié)方法予以調(diào)整相符。對于清查過程中有爭議或確實(shí)無法收回以及不需支付的款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取措施加以處理，以便減少壞賬損失，避免呆滯款項(xiàng)長期掛賬?；匾约安恍柚Ц兜目铐?xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取措施加以處理，以便減少壞賬損

29、失，避免呆滯款項(xiàng)長期掛賬。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及處理原則一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及處理原則第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟 第一步，根據(jù)實(shí)存賬存對比表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表等反映的各項(xiàng)財(cái)?shù)谝徊剑鶕?jù)實(shí)存賬存對比表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表等反映的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損

30、溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。同時(shí)，將盈虧情況、查明的原因賬戶。同時(shí)，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。 第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時(shí)核營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時(shí)核銷銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的記錄。賬戶的記錄。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)

31、果的賬務(wù)處理原則（1 1）對發(fā)生的除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，對發(fā)生的除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的意見，由責(zé)應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局的意見，由責(zé)任人失職造成的盤虧損失，應(yīng)責(zé)成責(zé)任人賠償，作為任人失職造成的盤虧損失，應(yīng)責(zé)成責(zé)任人賠償，作為“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”處理；因處理；因管理制度不健全、計(jì)量器具不準(zhǔn)、定額內(nèi)自然損耗造成的盤虧損失，作為增加管理制度不健全、計(jì)量器具不準(zhǔn)、定額內(nèi)自然損耗造成的盤虧損失，作為增加“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”處理；因自然災(zāi)害、意外事故導(dǎo)致的非常損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠處理；因自然災(zāi)害、意外事故導(dǎo)致的非常損失，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠肿鳛閮數(shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款其

32、他應(yīng)收款”處理，其余部分，列作處理，其余部分，列作“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”處理。處理。（2 2）對發(fā)生的除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，對發(fā)生的除現(xiàn)金資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，當(dāng)原因不明時(shí)，作為沖銷企業(yè)的當(dāng)原因不明時(shí)，作為沖銷企業(yè)的“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”處理。處理。（3 3）對發(fā)生的現(xiàn)金短缺金額，對發(fā)生的現(xiàn)金短缺金額，在原因不明時(shí)，應(yīng)責(zé)成責(zé)任人（出納員）賠償，作為在原因不明時(shí)，應(yīng)責(zé)成責(zé)任人（出納員）賠償，作為“其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款”處理；因非常事故（如搶劫等）造成的損失，列作處理；因非常事故（如搶劫等）造成的損失，列作“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”處理。處理。（4 4）對發(fā)生的現(xiàn)金長余金額，對發(fā)生的現(xiàn)金長

33、余金額，在確定少支付的情況下，作為在確定少支付的情況下，作為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”處理，處理，在原因不明的情況下，列作在原因不明的情況下，列作“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”處理。處理。（5 5）對發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧金額，對發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧金額，如屬于自然災(zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠秩鐚儆谧匀粸?zāi)害造成，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠肿鳛樽鳛椤捌渌麘?yīng)收款其他應(yīng)收款”處理，殘料評估作價(jià)值作為增加記入處理，殘料評估作價(jià)值作為增加記入“原材料原材料”處理，扣處理，扣除保險(xiǎn)公司賠償和殘料評估值后的部分，列作除保險(xiǎn)公司賠償和殘料評估值后的部分，列作“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”處理；責(zé)任事故處理；責(zé)任事故造成的固定資產(chǎn)

34、毀損以及丟失的固定資產(chǎn)，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失，其余部造成的固定資產(chǎn)毀損以及丟失的固定資產(chǎn)，應(yīng)由責(zé)任人酌情賠償損失，其余部分列作分列作“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”處理。處理。（6 6）對出現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，對出現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬造成的，大都是企業(yè)自制設(shè)備交付使用后未及時(shí)入賬造成的，應(yīng)以其凈值列作應(yīng)以其凈值列作“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”處理。處理。二、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的設(shè)置 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額損數(shù)額批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額 批準(zhǔn)后結(jié)

35、轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額額余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額余額：余額： 尚未批準(zhǔn)處理的盤盈尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損的差額數(shù)與盤虧或毀損的差額批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36000 36000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 9000 9000待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 27000 27000 批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 27000 27000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈利得固定資產(chǎn)盤盈利得 27000 27000例82財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，市場價(jià)值36000元，估算已提折舊25%。確認(rèn)該設(shè)備歸企業(yè)擁有，經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外收入。 批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)損益 26000