新企業(yè)所得稅法及企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

1、新企業(yè)所得稅法及企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略第一部分新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)一、一、 我國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展：我國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展：19501950年，中央政務(wù)院公布年，中央政務(wù)院公布工商稅暫行條例工商稅暫行條例，規(guī)定除國(guó)，規(guī)定除國(guó)營(yíng)企業(yè)外，所有的工商企業(yè)都要繳納所得稅；營(yíng)企業(yè)外，所有的工商企業(yè)都要繳納所得稅；19581958年進(jìn)行工商稅制改革，所得稅成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，年進(jìn)行工商稅制改革，所得稅成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，稱(chēng)為稱(chēng)為“工商所得稅工商所得稅”，主要對(duì)集體企業(yè)征收；，主要對(duì)集體企業(yè)征收；19841984年年9 9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布月，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）條例

2、（草案）；19851985年年4 4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布月，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例暫行條例；19881988年年6 6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布月，國(guó)務(wù)院發(fā)布私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例；19911991年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法；19931993年年1212月，國(guó)務(wù)院頒布月，國(guó)務(wù)院頒布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例行條例；20072007年年3 3月，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了月，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了中華人民

3、共和國(guó)企中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法二、合并兩稅的原因二、合并兩稅的原因1 1、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，不平、苦樂(lè)不均。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，20052005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為負(fù)為14.89%14.89%，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。20052005年外資企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)年外資企業(yè)銷(xiāo)售收入達(dá)7702477024億元，占全國(guó)銷(xiāo)售收入總量的億元，占全國(guó)

4、銷(xiāo)售收入總量的37.5%37.5%；繳納各類(lèi)稅款；繳納各類(lèi)稅款63916391億元，占全國(guó)稅收總量的億元，占全國(guó)稅收總量的20.7%20.7%。截至截至20062006年年8 8月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.957.9萬(wàn)戶，實(shí)際萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資使用外資65966596億美元。億美元。2 2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資返程投資”方式，享

5、受外資企業(yè)所方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。得稅優(yōu)惠等。3 3、三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施、三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施1010多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。以部門(mén)規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充以部門(mén)規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。到法律中。三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)1 1、實(shí)行法人所得稅、實(shí)行法人所得稅現(xiàn)行：現(xiàn)行：內(nèi)資內(nèi)資以企業(yè)為納稅人，兼顧有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非以企業(yè)為納稅人，兼顧有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非企業(yè)單位法人的需要，除特定情況外

6、，總分機(jī)構(gòu)分別企業(yè)單位法人的需要，除特定情況外，總分機(jī)構(gòu)分別納稅。納稅。外資外資以法人為納稅人，除特定情況外，總分以法人為納稅人，除特定情況外，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。新法：實(shí)行了法人所得稅，以所有企業(yè)和有收的新法：實(shí)行了法人所得稅，以所有企業(yè)和有收的組織為納稅人，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，但境外虧損組織為納稅人，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，但境外虧損不得與境內(nèi)盈利抵減。不得與境內(nèi)盈利抵減。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。理由：國(guó)際慣例，民事法律體系完善、與現(xiàn)行的理由：國(guó)際慣例，民事法律體系完善、與現(xiàn)行的外資政策相銜接，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與主體的規(guī)范化

7、，征收外資政策相銜接，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與主體的規(guī)范化，征收水平提高、走向世界的需要。水平提高、走向世界的需要。2 2、類(lèi)分納稅義務(wù)為完全和有限。、類(lèi)分納稅義務(wù)為完全和有限。現(xiàn)行：義務(wù)不明確現(xiàn)行：義務(wù)不明確境外所得如何征稅不明確境外所得如何征稅不明確與其他國(guó)家的稅收管轄權(quán)劃分不清與其他國(guó)家的稅收管轄權(quán)劃分不清新法：分類(lèi)設(shè)定納稅義務(wù)，劃分居民企業(yè)和非新法：分類(lèi)設(shè)定納稅義務(wù)，劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)；居民企業(yè)；3 3、較低的稅率、較低的稅率現(xiàn)行：多種稅率現(xiàn)行：多種稅率企業(yè)所得稅稅率、地企業(yè)所得稅稅率、地方所得稅稅率、預(yù)提稅率、照顧性稅率。方所得稅稅率、預(yù)提稅率、照顧性稅率。法定過(guò)高、地方失效。法定過(guò)高、地

8、方失效。選選2525的理由：發(fā)展中國(guó)家的一般水平，的理由：發(fā)展中國(guó)家的一般水平，同周邊國(guó)家相當(dāng)。同周邊國(guó)家相當(dāng)。一般稅率：一般稅率：2525非居民：非居民：2020小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：2020高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)：15154 4、明確以收入為核算的起點(diǎn)、明確以收入為核算的起點(diǎn)企業(yè)所得稅的起點(diǎn)有：收入、應(yīng)稅收入、所得、應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅的起點(diǎn)有：收入、應(yīng)稅收入、所得、應(yīng)稅所得5 5、合理的扣除規(guī)則、合理的扣除規(guī)則國(guó)際上的一般做法：與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用支出據(jù)國(guó)際上的一般做法：與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用支出據(jù)實(shí)扣除；公益性捐贈(zèng)支出可有限的扣除；合理的準(zhǔn)備可適度計(jì)實(shí)扣除；公益性捐贈(zèng)支出

9、可有限的扣除；合理的準(zhǔn)備可適度計(jì)提提新法：合理的人工支出據(jù)實(shí)扣除新法：合理的人工支出據(jù)實(shí)扣除適度提高綜合折舊水平，外適度提高綜合折舊水平，外11111212，內(nèi)資，內(nèi)資7 7公益性捐贈(zèng)扣公益性捐贈(zèng)扣1212利息支出的條件更為嚴(yán)格利息支出的條件更為嚴(yán)格廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的條件會(huì)適度放寬廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的條件會(huì)適度放寬業(yè)務(wù)招待費(fèi)維持現(xiàn)有水平業(yè)務(wù)招待費(fèi)維持現(xiàn)有水平6 6、科學(xué)的優(yōu)惠政策體系、科學(xué)的優(yōu)惠政策體系體現(xiàn)了行業(yè)優(yōu)惠高新、能源體現(xiàn)了行業(yè)優(yōu)惠高新、能源體現(xiàn)了主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)多、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)少體現(xiàn)了主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)多、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)少體現(xiàn)了社會(huì)性?xún)?yōu)惠安置殘疾人就業(yè)體現(xiàn)了社會(huì)性?xún)?yōu)惠安置殘疾人

10、就業(yè)體現(xiàn)了間接優(yōu)惠投資抵免體現(xiàn)了間接優(yōu)惠投資抵免給予過(guò)渡性?xún)?yōu)惠主體和時(shí)間上的考慮給予過(guò)渡性?xún)?yōu)惠主體和時(shí)間上的考慮特點(diǎn)：特點(diǎn)：優(yōu)惠方式齊全，免稅收入、稅額減免、減計(jì)收入、優(yōu)惠方式齊全，免稅收入、稅額減免、減計(jì)收入、投資抵扣應(yīng)納稅所得、定額抵減、低稅率、加計(jì)扣除、投資抵扣應(yīng)納稅所得、定額抵減、低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊。加速折舊。全新優(yōu)惠主導(dǎo)、就業(yè)、創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、全新優(yōu)惠主導(dǎo)、就業(yè)、創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)保節(jié)能。環(huán)保節(jié)能。新創(chuàng)非營(yíng)利組織的概念新創(chuàng)非營(yíng)利組織的概念7 7、有效地已征稅抵免體制、有效地已征稅抵免體制8 8、源泉扣繳，更為有效的方法、源泉扣繳，更為有效的方法9 9、反避

11、稅，全新的理念和手段、反避稅，全新的理念和手段新理念：防范資本弱化。如權(quán)益性與債權(quán)性投資新理念：防范資本弱化。如權(quán)益性與債權(quán)性投資比例超過(guò)規(guī)定的利息支出不能在稅前扣除。比例超過(guò)規(guī)定的利息支出不能在稅前扣除。反避稅。特別納稅調(diào)整反避稅。特別納稅調(diào)整法定預(yù)約定價(jià)法定預(yù)約定價(jià)避稅地企業(yè)的特殊稅務(wù)處理避稅地企業(yè)的特殊稅務(wù)處理補(bǔ)征稅款并加收利息補(bǔ)征稅款并加收利息1010、稅收收入的合理歸屬、稅收收入的合理歸屬確定稅收收入合理的歸屬是稅法的重要內(nèi)確定稅收收入合理的歸屬是稅法的重要內(nèi)容容, ,確定的原則一是收入與受益的對(duì)等，收入與確定的原則一是收入與受益的對(duì)等，收入與資源的合理配置。資源的合理配置。國(guó)際上的

12、通行做法：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地，產(chǎn)國(guó)際上的通行做法：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地，產(chǎn)品銷(xiāo)售地，人員居住地等均有權(quán)分享稅收收入。品銷(xiāo)售地，人員居住地等均有權(quán)分享稅收收入。解決方法：財(cái)政結(jié)算法、應(yīng)稅所得分配分解決方法：財(cái)政結(jié)算法、應(yīng)稅所得分配分繳法、應(yīng)稅所得分配轉(zhuǎn)移法、預(yù)征抵扣法。繳法、應(yīng)稅所得分配轉(zhuǎn)移法、預(yù)征抵扣法。第二部分新企業(yè)所得稅法的解讀第一章總則1 1、什么是法人？、什么是法人？法人是相對(duì)自然人而言的，是指擁有獨(dú)立法人是相對(duì)自然人而言的，是指擁有獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，能夠以自己的名義獨(dú)立地參加民支配的財(cái)產(chǎn)，能夠以自己的名義獨(dú)立地參加民事活動(dòng)，為自己取得民事權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的社事活動(dòng)，為自己取得民事權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的社

13、會(huì)組織。簡(jiǎn)言之，法人是具有民事權(quán)利主體資會(huì)組織。簡(jiǎn)言之，法人是具有民事權(quán)利主體資格的社會(huì)組織。格的社會(huì)組織。根據(jù)我國(guó)根據(jù)我國(guó)民法通則民法通則的規(guī)定，法人主要的規(guī)定，法人主要被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類(lèi)。被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類(lèi)。 企業(yè)法人是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲企業(yè)法人是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取利潤(rùn)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、擴(kuò)大社會(huì)積累為目的取利潤(rùn)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、擴(kuò)大社會(huì)積累為目的法人，包括從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、法人，包括從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織。相當(dāng)于傳統(tǒng)民法理商業(yè)、服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織。相當(dāng)于傳統(tǒng)民法理論中的營(yíng)利性社團(tuán)法人。論中的營(yíng)利性社團(tuán)

14、法人。 非企業(yè)法人是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外非企業(yè)法人是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的其他社會(huì)活動(dòng)的法人。的其他社會(huì)活動(dòng)的法人。根據(jù)根據(jù)民法通則民法通則第條的規(guī)定，非企業(yè)法人又第條的規(guī)定，非企業(yè)法人又分為以下幾類(lèi)：分為以下幾類(lèi)：（1 1）機(jī)關(guān)法人）機(jī)關(guān)法人（2 2）事業(yè)單位法人）事業(yè)單位法人（3 3）社會(huì)團(tuán)體法人）社會(huì)團(tuán)體法人 我國(guó)稅收法規(guī)對(duì)法人的分類(lèi)我國(guó)稅收法規(guī)對(duì)法人的分類(lèi) ，遵循民法之規(guī)定，遵循民法之規(guī)定，即分為即分為4 4種：種：企業(yè)法人，營(yíng)利性社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)法人，營(yíng)利性社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。 機(jī)關(guān)法人，具有行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)。機(jī)關(guān)法人，具有行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)。 事業(yè)單位法人，社

15、會(huì)公益事業(yè)性單位。事業(yè)單位法人，社會(huì)公益事業(yè)性單位。 社會(huì)團(tuán)體法人，按章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利組織。社會(huì)團(tuán)體法人，按章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利組織。2 2、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。我國(guó)判定居民企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)地和實(shí)際我國(guó)判定居民企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地雙標(biāo)準(zhǔn)。管理機(jī)構(gòu)所在地雙標(biāo)準(zhǔn)。3 3、利用國(guó)際避稅地避稅、利用國(guó)際避稅地避稅（1 1）什么是國(guó)際避稅？什么是國(guó)際避稅？國(guó)際避稅是指納稅義務(wù)人為

16、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)其最大經(jīng)國(guó)際避稅是指納稅義務(wù)人為維護(hù)和實(shí)現(xiàn)其最大經(jīng)濟(jì)利益，利用國(guó)與國(guó)之間在稅收方面的差異躲避其應(yīng)濟(jì)利益，利用國(guó)與國(guó)之間在稅收方面的差異躲避其應(yīng)發(fā)行國(guó)際稅收義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。發(fā)行國(guó)際稅收義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （2 2）國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因）國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因A A、各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)規(guī)定的差異，給國(guó)際避、各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)規(guī)定的差異，給國(guó)際避稅提供了運(yùn)作空間。（收入來(lái)源地、居民、公民）稅提供了運(yùn)作空間。（收入來(lái)源地、居民、公民）B B、利用各國(guó)的稅率差異，進(jìn)行合理避稅。、利用各國(guó)的稅率差異，進(jìn)行合理避稅。C C、利用各國(guó)稅基的差異，進(jìn)行合理避稅。、利用各國(guó)稅基的差異，進(jìn)

17、行合理避稅。（3 3）什么是）什么是“避稅天堂避稅天堂”？所謂避稅天堂是指那些不征直接稅、實(shí)行低直接所謂避稅天堂是指那些不征直接稅、實(shí)行低直接稅稅率、或者實(shí)行特別稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，在那稅稅率、或者實(shí)行特別稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，在那里可以擁有財(cái)產(chǎn)而無(wú)需納稅或僅需納很少的稅。里可以擁有財(cái)產(chǎn)而無(wú)需納稅或僅需納很少的稅。（4 4）成為避稅地的條件：）成為避稅地的條件：一是要保持政策上的穩(wěn)定；一是要保持政策上的穩(wěn)定； 二是稅負(fù)低；二是稅負(fù)低；三是相對(duì)完備的配套設(shè)施。三是相對(duì)完備的配套設(shè)施。四是配套政策完善；四是配套政策完善；五是保密措施嚴(yán)格。五是保密措施嚴(yán)格。世界上世界上3030多個(gè)被稱(chēng)為多個(gè)被稱(chēng)為

18、“避稅天堂避稅天堂”的國(guó)家和地區(qū)：的國(guó)家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫(kù)克群島、瓦魯阿圖、太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫(kù)克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭

19、格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國(guó)、蒙塞拉特、阿魯凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國(guó)、蒙塞拉特、阿魯巴巴英屬維爾京群島是最典型的避稅天堂，該島又名英英屬維爾京群島是最典型的避稅天堂，該島又名英屬處女島屬處女島(British Virgin Islands (British Virgin Islands ，簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)BVI)BVI)是距離是距離Puerto Rico Puerto Rico 以東大約以東大約6060英里，地處加勒比海、由英里，地處加勒比海、由

20、4040多多個(gè)島嶼所組成的島國(guó)，面積只有個(gè)島嶼所組成的島國(guó)，面積只有155155平方公里，人口只平方公里，人口只有有1500015000人，卻吸引了人，卻吸引了3535萬(wàn)家公司在這里扎堆，原因是萬(wàn)家公司在這里扎堆，原因是該島政府該島政府19841984年通過(guò)的年通過(guò)的國(guó)際商業(yè)公司法國(guó)際商業(yè)公司法，允許外國(guó)，允許外國(guó)企業(yè)在本地設(shè)立企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司離岸公司”，并提供極為優(yōu)惠的政策：，并提供極為優(yōu)惠的政策：1 1、在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納、在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納600600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)； 2 2、公司無(wú)注冊(cè)資本最低限

21、制，任何貨幣都可作為、公司無(wú)注冊(cè)資本最低限制，任何貨幣都可作為資本注冊(cè)；資本注冊(cè)； 3 3、注冊(cè)公司只需一位股東和董事，公司人員中也、注冊(cè)公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用?；不必有?dāng)?shù)鼐用瘢? 4、無(wú)需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開(kāi)。、無(wú)需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開(kāi)。 目前中國(guó)許多企業(yè)設(shè)立了目前中國(guó)許多企業(yè)設(shè)立了“BVI”BVI”公司。公司。（5 5）國(guó)際避稅的方法）國(guó)際避稅的方法A A、利用公司法人居所遷移變化的避稅籌劃、利用公司法人居所遷移變化的避稅籌劃上世紀(jì)八十年代日本企業(yè)的海上工廠。上世紀(jì)八十年代日本企業(yè)的海上工廠。B B、利用公司法人居所非遷移流動(dòng)的避

22、稅籌劃、利用公司法人居所非遷移流動(dòng)的避稅籌劃利用國(guó)際稅收協(xié)定委托貸款利用國(guó)際稅收協(xié)定委托貸款C C、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的避稅籌劃、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的避稅籌劃我國(guó)與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新我國(guó)與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新加坡等國(guó)簽訂的加坡等國(guó)簽訂的關(guān)于對(duì)所得避稅雙重征稅和防止偷關(guān)于對(duì)所得避稅雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定漏稅的協(xié)定中明確規(guī)定，下列內(nèi)容不能視為常設(shè)機(jī)中明確規(guī)定，下列內(nèi)容不能視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：構(gòu)：a a、專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為、專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施；目的而使用的設(shè)施；b b、專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為、專(zhuān)

23、為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施；目的而使用的設(shè)施；c c、專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨、專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)；物或商品的倉(cāng)庫(kù)；d d、專(zhuān)為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或、專(zhuān)為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)；商品的倉(cāng)庫(kù)；e e、專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物、商品或搜集情報(bào)為目的、專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物、商品或搜集情報(bào)為目的所的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；所的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；f f、專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目、專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。D D、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅

24、籌劃、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅籌劃E E、利用國(guó)際避稅地的避稅籌劃、利用國(guó)際避稅地的避稅籌劃4 4、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。業(yè)。在判定非居民企業(yè)時(shí)，實(shí)行機(jī)構(gòu)所在地和在判定非居民企業(yè)時(shí)，實(shí)行機(jī)構(gòu)所在地和所得來(lái)源地的雙標(biāo)準(zhǔn)。所得來(lái)源地的雙標(biāo)準(zhǔn)。5 5、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納

25、稅義務(wù)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（1 1）居民企業(yè)負(fù)有完全納稅義務(wù)；）居民企業(yè)負(fù)有完全納稅義務(wù)；居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得繳納企業(yè)所得稅。（2 2）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)；）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所

26、得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。6 6、企業(yè)所得稅的稅率、企業(yè)所得稅的稅率（1 1）一般稅率：）一般稅率： 2525 非居民：非居民： 2020 小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)： 2020 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)： 1515 新的新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法將將新的稅率確定為新的稅率確定為25%2

27、5%，主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企，主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界的稅率水平。全世界159159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%28.6%，我國(guó)周邊，我國(guó)周邊1818個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%26.7%，草案規(guī)，草案規(guī)定的定的25%25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的

28、水平，的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。 （2 2）小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)）小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷(xiāo)售收入（或經(jīng)營(yíng)國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷(xiāo)售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。我國(guó)在借鑒國(guó)際做法的基礎(chǔ)上，企業(yè)的指標(biāo)。我國(guó)在借鑒國(guó)際做法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加反映企業(yè)盈利水平的指標(biāo)。小型微利適當(dāng)增加反映企業(yè)盈利水平的指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，要同時(shí)符合以下條件：企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，要同時(shí)符合以下條件：屬于非國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)；屬于非國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)；符合國(guó)家小

29、型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；符合國(guó)家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；年度應(yīng)納稅所得額在一定額度（如年度應(yīng)納稅所得額在一定額度（如1010萬(wàn)）萬(wàn)）以下的企業(yè)。以下的企業(yè)。（3 3）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。19911991年國(guó)務(wù)院頒布了年國(guó)務(wù)院頒布了“1212號(hào)文件號(hào)文件”，明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 高新技術(shù)范圍：高新技術(shù)范圍：A A、電子與信息技術(shù)

30、、電子與信息技術(shù) B B、生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)、生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)C C、新材料及應(yīng)用技術(shù)、新材料及應(yīng)用技術(shù) D D、先進(jìn)制造技術(shù)、先進(jìn)制造技術(shù)E E、航空航天技術(shù)、航空航天技術(shù) F F、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)G G、環(huán)境保護(hù)新技術(shù)、環(huán)境保護(hù)新技術(shù) H H、新能源與高效節(jié)能技術(shù)、新能源與高效節(jié)能技術(shù) I I、海洋工程技術(shù)、海洋工程技術(shù) J J、核應(yīng)用技術(shù)、核應(yīng)用技術(shù)K K、其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝, ,新技術(shù)新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和條件高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和條件: :A A、從事以上范圍內(nèi)的一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)、從事以上范圍內(nèi)的一種或多種高新技術(shù)

31、及其產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。品的研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。B B、具有企業(yè)法人資格。、具有企業(yè)法人資格。C C、具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)、具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的的 30%30%以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的科技人以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的 10%10%以上以上. .從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職新技術(shù)企業(yè)，具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總

32、數(shù)的工總數(shù)的20%20%以上。以上。 D D、企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)、企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷(xiāo)售額的費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷(xiāo)售額的5%5%以上。以上。E E、高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)、高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%60%以上；新辦以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%60%以上。以上。F F、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究, ,開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā), ,生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)和

33、經(jīng)營(yíng), ,并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專(zhuān)職人員。并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專(zhuān)職人員。G G、經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審批認(rèn)定、經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審批認(rèn)定, ,頒發(fā)頒發(fā)新技術(shù)企業(yè)新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定證書(shū)資格認(rèn)定證書(shū), ,并通過(guò)每年的年審復(fù)核。并通過(guò)每年的年審復(fù)核。 技術(shù)性收入是指：技術(shù)性收入是指：新技術(shù)企業(yè)科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)新技術(shù)企業(yè)科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)入股、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包、技轉(zhuǎn)讓、技術(shù)入股、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包、技術(shù)工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)出口、引進(jìn)技術(shù)的消化吸收所術(shù)工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)出口、引進(jìn)技術(shù)的消化吸收所得收入以及中試產(chǎn)品、新產(chǎn)品產(chǎn)值中技術(shù)投入的增值收得

34、收入以及中試產(chǎn)品、新產(chǎn)品產(chǎn)值中技術(shù)投入的增值收入，單純的商業(yè)、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)收入除外。入，單純的商業(yè)、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)收入除外。申辦高新新技術(shù)企業(yè)需要提供材料：申辦高新新技術(shù)企業(yè)需要提供材料：A A、新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告( (要求要求50005000字左字左右右, ,詳見(jiàn)項(xiàng)目編制提綱詳見(jiàn)項(xiàng)目編制提綱) )；B B、項(xiàng)目技術(shù)文件：、項(xiàng)目技術(shù)文件：“設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)”或或“產(chǎn)品說(shuō)明產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)書(shū)”C C、說(shuō)明書(shū)編制內(nèi)容如下：、說(shuō)明書(shū)編制內(nèi)容如下：項(xiàng)目概述、基本原理、結(jié)構(gòu)組成、關(guān)鍵技術(shù)及創(chuàng)新項(xiàng)目概述、基本原理、結(jié)構(gòu)組成、關(guān)鍵技術(shù)及創(chuàng)新點(diǎn)、性能參數(shù)指標(biāo)及應(yīng)用范圍、使用說(shuō)明等；

35、點(diǎn)、性能參數(shù)指標(biāo)及應(yīng)用范圍、使用說(shuō)明等；D D、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)登記表；、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)登記表；E E、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的證明、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的證明( (個(gè)人應(yīng)提供身份證復(fù)印件個(gè)人應(yīng)提供身份證復(fù)印件, ,單單位應(yīng)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件位應(yīng)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件););F F、法定代表人學(xué)歷、工作簡(jiǎn)歷、發(fā)明及論著等、法定代表人學(xué)歷、工作簡(jiǎn)歷、發(fā)明及論著等( (法定代表人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、法定代表人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)職科技人員經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)職科技人員););G G、專(zhuān)職科技人員名單，并附學(xué)歷證明或職稱(chēng)證書(shū)、專(zhuān)職科技人員名單，并附學(xué)歷證明或職稱(chēng)證書(shū)復(fù)印件復(fù)印件( (具有大專(zhuān)以上

36、學(xué)歷的專(zhuān)職科技人員應(yīng)占企業(yè)人具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的專(zhuān)職科技人員應(yīng)占企業(yè)人員總數(shù)的員總數(shù)的 30%30%以上、最少不得少于以上、最少不得少于5 5人人) )H H、其他相關(guān)資料：指鑒定證書(shū)、其他相關(guān)資料：指鑒定證書(shū), ,獲獎(jiǎng)證書(shū)、專(zhuān)利獲獎(jiǎng)證書(shū)、專(zhuān)利證書(shū)、軟件產(chǎn)品登記證書(shū)、檢測(cè)報(bào)告、行業(yè)許可證及證書(shū)、軟件產(chǎn)品登記證書(shū)、檢測(cè)報(bào)告、行業(yè)許可證及其他各類(lèi)相關(guān)材料；其他各類(lèi)相關(guān)材料；I I、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；復(fù)印件；J J、企業(yè)章程企業(yè)章程復(fù)印件。復(fù)印件。第一章第一章 總總 則則 第一條第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為

37、企業(yè)所得他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在

38、中法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際

39、聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條第四條 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為2525。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為得，適用稅率為2020。第二章應(yīng)納稅所得額1 1、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算、企業(yè)的

40、應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 2 2、什么是不征稅收入、什么是不征稅收入不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。稅所得額組成部分的收入。3 3、免稅收入：是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅、免稅收入：是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。 4 4、哪些

41、收入是不征稅收入？、哪些收入是不征稅收入？稅法第七條規(guī)定稅法第七條規(guī)定收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 財(cái)政補(bǔ)貼是指一國(guó)政府在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)當(dāng)前的政財(cái)政補(bǔ)貼是指一國(guó)政府在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)某些特定的地區(qū)治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)某些特定的地區(qū) 產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè) 部門(mén)部門(mén) 企事業(yè)單企事業(yè)單位或居民提供一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助和津貼。具體包括：位或居民提供一

42、定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助和津貼。具體包括：價(jià)格補(bǔ)貼價(jià)格補(bǔ)貼 企業(yè)虧損補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼 財(cái)政貼息財(cái)政貼息 稅式支出稅式支出財(cái)政拔款和財(cái)政補(bǔ)貼是不一樣的，財(cái)政拔款是明確財(cái)政拔款和財(cái)政補(bǔ)貼是不一樣的，財(cái)政拔款是明確不征稅了，但財(cái)政補(bǔ)貼是否不征稅還是不明確的。不征稅了，但財(cái)政補(bǔ)貼是否不征稅還是不明確的。國(guó)家稅務(wù)總局有人認(rèn)為，只要是從財(cái)政預(yù)算里出來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局有人認(rèn)為，只要是從財(cái)政預(yù)算里出來(lái)的都不征稅，但也有人認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼要征稅。部分新法的都不征稅，但也有人認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼要征稅。部分新法起草者認(rèn)為，要爭(zhēng)取所有財(cái)政補(bǔ)貼均不征稅。起草者認(rèn)為，要爭(zhēng)取所有財(cái)政補(bǔ)貼均不征稅。還有一類(lèi)補(bǔ)貼形式，就是由財(cái)政先撥給某政府機(jī)構(gòu)，還

43、有一類(lèi)補(bǔ)貼形式，就是由財(cái)政先撥給某政府機(jī)構(gòu)，再由該政府機(jī)構(gòu)拔給具體使用人，有經(jīng)費(fèi)方面的東西，再由該政府機(jī)構(gòu)拔給具體使用人，有經(jīng)費(fèi)方面的東西，還有科研方面的，這部分資金的真正來(lái)源也是財(cái)政的撥還有科研方面的，這部分資金的真正來(lái)源也是財(cái)政的撥款。但這類(lèi)形式的補(bǔ)貼是否征稅，或如何征管，目前也款。但這類(lèi)形式的補(bǔ)貼是否征稅，或如何征管，目前也還不是非常明確。還不是非常明確。5 5、新稅法中規(guī)定的企業(yè)收入內(nèi)涵、新稅法中規(guī)定的企業(yè)收入內(nèi)涵企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。收入，為收入總額。（1 1）銷(xiāo)售貨物收入，是指納稅人銷(xiāo)售各種有形貨）銷(xiāo)售

44、貨物收入，是指納稅人銷(xiāo)售各種有形貨物的收入；物的收入； （2 2）提供勞務(wù)收入，是指納稅人提供各種勞務(wù)所）提供勞務(wù)收入，是指納稅人提供各種勞務(wù)所獲得的報(bào)酬；獲得的報(bào)酬； （3 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；（4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指納稅人）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指納稅人對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收入；對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收入； （5 5）利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債

45、券等有價(jià)）利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收人；人；（6 6）租金收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝）租金收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租賃收入；物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租賃收入； （7 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；權(quán)的使用權(quán)而取得的收入； （8 8）接受捐贈(zèng)收入；）接受捐贈(zèng)收入； （9 9）其他收入，是

46、指除上述各項(xiàng)收入之外的一切）其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。6 6、新稅法關(guān)于收入的規(guī)定與老稅法的差異、新稅法關(guān)于收入的規(guī)定與老稅法的差異企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第五條規(guī)定：第五條規(guī)定： “ “納稅人的收入總納稅人的收入總額包括：額包括： ( (一一) )生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入； ( (二

47、二) )財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； ( (三三) )利息收入；利息收入； ( (四四) )租賃收入；租賃收入； ( (五五) )特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入； ( (六六) )股息收入；股息收入； ( (七七) )其他收入。其他收入?！边@里列舉了六種收入來(lái)源形式。這里列舉了六種收入來(lái)源形式。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：第一條規(guī)定： “ “中中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民

48、共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅?！边@這里僅僅列舉了一種收入來(lái)源形式。里僅僅列舉了一種收入來(lái)源形式。7 7、新稅法收入與新準(zhǔn)則收入的差異分析、新稅法收入與新準(zhǔn)則收入的差異分析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入的第二條規(guī)定：收入的第二條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?？偭魅?。 本準(zhǔn)則涉及的收入包括商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)本準(zhǔn)則涉及的收入包括商

49、品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。收入和讓渡資產(chǎn)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)不確認(rèn)為收入。不應(yīng)當(dāng)不確認(rèn)為收入。 注：其中注：其中“日?；顒?dòng)日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。區(qū)別：區(qū)別：1 1、在收入范圍上與企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入范圍、在收入范圍上與企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入范圍上有區(qū)別。如：投資收益、接受捐贈(zèng)等。上有區(qū)別。如：投資收益、接受捐贈(zèng)等。2 2、在收入的確認(rèn)時(shí)間上也有區(qū)別。如銷(xiāo)售商品的、在收入的確認(rèn)時(shí)間上

50、也有區(qū)別。如銷(xiāo)售商品的收入，新準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的條件是：收入，新準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的條件是：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。移給購(gòu)貨方。（2 2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3 3）收入的金額能夠可靠地流入企業(yè)。）收入的金額能夠可靠地流入企業(yè)。（4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很

51、可能注入企業(yè)。（5 5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。在新企業(yè)所得稅法上，并沒(méi)有明確收入的確認(rèn)原則，在新企業(yè)所得稅法上，并沒(méi)有明確收入的確認(rèn)原則，只是在第二十條規(guī)定了收入確認(rèn)的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)只是在第二十條規(guī)定了收入確認(rèn)的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。原企業(yè)所得稅暫行條例其實(shí)施細(xì)則在第五十四條規(guī)原企業(yè)所得稅暫行條例其實(shí)施細(xì)則在第五十四條規(guī)定：定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（1 1）以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，）以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可

52、以可以按合同約按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。（2 2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)間超過(guò)1 1年的，年的，可以可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。收入的實(shí)現(xiàn)。（3 3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1 1年的，年的，可以可以按完工進(jìn)度或者完成的按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。8 8、視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理、視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理（1

53、 1）增值稅規(guī)定）增值稅規(guī)定將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物為投資（包括配構(gòu)將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東投資者將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東投資者設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅

54、人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；售；7 7、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物；、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物；8 8、從、從9595年年6 6月月1 1日，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒，黃酒外的其他日，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒，黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；酒類(lèi)產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；9 9、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；1010、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；1111、在建工程試營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售的商品。、在建工程試營(yíng)業(yè)銷(xiāo)售的商品。 （2 2）消費(fèi)稅）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

55、用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。方面。（3 3）營(yíng)業(yè)稅）營(yíng)業(yè)稅單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的，其自建行為視單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷(xiāo)售；同銷(xiāo)售；以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上做預(yù)收款處理，以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上做預(yù)收款處理，但須

56、在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。（4 4）所得稅：）所得稅： 納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門(mén)，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣

57、品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷(xiāo)。利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷(xiāo)。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。得或損失。 （5 5）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間）

58、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間增值稅，消費(fèi)稅：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅：自建建筑物銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到營(yíng)自建建筑物銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。業(yè)額或取得收款憑征。將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。所得稅：所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。（6 6）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則：）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則：按納

59、稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；價(jià)格明顯偏低的價(jià)格明顯偏低的 按組成計(jì)稅價(jià)格確定：按組成計(jì)稅價(jià)格確定：A A、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格= = 成本成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1 1營(yíng)業(yè)稅率）營(yíng)業(yè)稅率）B B、增值稅計(jì)稅價(jià)格、增值稅計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）按按19931993年年1212月月2828日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的增值稅若增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定干具體問(wèn)題的規(guī)定，除屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨，除屬

60、于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物外，成本利潤(rùn)率一律規(guī)定為物外，成本利潤(rùn)率一律規(guī)定為1010。（7 7）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理：）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理：財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)字（財(cái)會(huì)字1997 261997 26號(hào)）指出，企號(hào)）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方 面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符