項目九成本控制

1、任務(wù)一 認(rèn)識成本控制任務(wù)二 標(biāo)準(zhǔn)成本法認(rèn)知任務(wù)三 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定任務(wù)四 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析任務(wù)五 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理項目導(dǎo)入項目導(dǎo)入 案例案例1：小劉應(yīng)該被解雇嗎：小劉應(yīng)該被解雇嗎？ 宏飛公司正打算解雇采購員小劉，因為公司發(fā)現(xiàn)小劉是以大量的采購來獲得價格優(yōu)惠的，這樣造成大量資金被占用在存貨上。而小劉認(rèn)為，公司的要求是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，至于如何達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)并不重。他還強調(diào)，只有通過大量購進才能達(dá)到價格標(biāo)準(zhǔn)，否則就會出現(xiàn)不利價格差異。小劉大量購進原材料的行為是價格目標(biāo)碼？學(xué)有所獲學(xué)有所獲 通過本項目的學(xué)習(xí)，你將收獲： 理解成本控制的含義、程序； 理解與存貨控制的相關(guān)成本； 掌握經(jīng)濟訂貨批量基本模型及其應(yīng)用；

2、理解標(biāo)準(zhǔn)成本的定義、分類及其作用； 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定； 掌握各種標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與分析； 懂得標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點及程序； 掌握標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理。任務(wù)一任務(wù)一 認(rèn)識成本控制認(rèn)識成本控制 任務(wù)描述任務(wù)描述 【任務(wù)案例】【任務(wù)案例】鑫達(dá)公司每年需要耗用外購C材料3600千克，單位采購成本為10元，每次訂貨成本為25元，年儲存成本為2元/千克，假定一年按360日計算。要求：計算該公司的C材料經(jīng)濟訂貨批量、年最低相關(guān)總成本及年訂貨批次等相關(guān)指標(biāo)。 知識導(dǎo)航知識導(dǎo)航 一、成本控制概述一、成本控制概述 1.成本控制的含義成本控制的含義 廣義的成本控制則強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)及

3、各個階段的所有成本的控制。 狹義的成本控制是指對日常發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，采取專門的方法，預(yù)定成本限額，嚴(yán)格按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以“例外管理”原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額的一種會計管理工作。 2.成本控制系統(tǒng)的程序成本控制系統(tǒng)的程序 （1）制定成本控制目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)； （2）分解落實成本控制的目標(biāo)； （3）匯總計算實際成本； （4）計算成本的差異并分析成本差異的發(fā)生原因； （5）向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報告； （6）針對影響成本的因素，采取積極措施； （7）管理當(dāng)局根據(jù)控制報告進行獎勵與懲罰。 二、存貨控制概

4、述二、存貨控制概述 1.存貨控制概述 存貨是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)或銷售而儲備的物資，包括原材料及燃料、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品等。 2.存貨控制相關(guān)成本 （1）訂貨成本 訂貨成本是指存貨的取得成本，即為取得某種存貨而支出的成本，通常用TCa表示，主要由存貨的進價成本和進貨費用兩個方面構(gòu)成。 進價成本，又稱購置成本，是指存貨本身的價值，其等于采購單價與采購數(shù)量的乘積。年需要量用D表示，采購單價用U表示，于是進價成本為DU。 在一定時期進貨總量既定的條件下，并假設(shè)物價不變且無采購數(shù)量折扣，則無論企業(yè)采購次數(shù)如何變動，存貨的進價成本通常是保持相對穩(wěn)定的，因而屬于決策無

5、關(guān)成本。 進貨費用，又稱訂貨費用，是指企業(yè)為組織每次進貨而開支的費用，即取得訂單的成本。如與材料采購有關(guān)的工資、辦公費、差旅費、電話費、運輸費、檢驗費、入庫搬運費等支出。 進貨費用可以按照與訂貨次數(shù)的關(guān)系分為變動性進貨費用和固定性進貨費用兩類。 變動性進貨費用與訂貨次數(shù)的多少有關(guān)，如差旅費、電話費等費用，這些支出與進貨次數(shù)成正比例變動，等于每次進貨費用與訂貨次數(shù)的乘積，屬于決策的相關(guān)成本。 設(shè)每次進貨費用為K，存貨年需要量為D（既定），每次訂貨數(shù)量為Q，則年訂貨次數(shù)為： 那么，變動性進貨費用為： 固定性進貨費用（用F1表示）與訂貨次數(shù)的多少無關(guān)，如專設(shè)采購機構(gòu)的基本開支等，屬于決策的無關(guān)成本。

6、 進貨費用的計算公式為： 進價成本加上進貨費用，就等于訂貨成本。即NDQDQ變動性進貨費用1DFKQ進貨費用1()aDTCDUFKQ訂貨成本進價成本進貨費用 （2）儲存成本 儲存成本是指企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費用，主要包括存貨的資金占用費或機會成本（即以現(xiàn)有現(xiàn)金購買存貨而損失的證券投資收益等）、倉儲費用、保險費用、存貨殘損霉變損失等，通常用TCc表示。 儲存成本可以按照與儲存數(shù)額的關(guān)系分為變動性儲存成本和固定性儲存成本兩類。 固定性儲存成本。固定性儲存成本與存貨儲存數(shù)額的多少沒有直接的關(guān)系，如倉庫折舊費、倉庫職工的固定月工資等，常用F2表示，這類成本屬于決策的無關(guān)成本。 變動性儲存成本。變動性

7、儲存成本則與存貨儲存數(shù)額呈正比例變動關(guān)系，（如存貨占用資金的應(yīng)計利息或機會成本、存貨殘損和變質(zhì)損失、存貨的保險費用等），這類成本屬于決策的相關(guān)成本，等于單位存貨年變動儲存成本與平均存貨的乘積。 設(shè)單位存貨年變動儲存成本為Kc，平均存貨為Q/2，則 因此，儲存成本的計算公式為：2cQK變動性儲存成本22ccQTCFK儲存成本() 固定性儲存成本變動性儲存成本 （3）缺貨成本 缺貨成本是指因存貨數(shù)量不能及時滿足生產(chǎn)和銷售的需要而給企業(yè)造成的損失，包括由于材料供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成品供應(yīng)中斷導(dǎo)致延誤發(fā)貨的信譽損失以及喪失銷售機會的經(jīng)濟損失等。如果生產(chǎn)企業(yè)能夠以替代材料解決庫存材料供應(yīng)中斷之急，

8、缺貨成本便表現(xiàn)為替代材料緊急采購的額外開支。缺貨成本常用TCs表示。 綜上所述，若以TC來表示年存貨的總成本，則它的計算公式為： 企業(yè)存貨的最優(yōu)化，即是使上式中的TC值最小。122acscsDQTCTCTCTCDUFKFKTCQ 三、經(jīng)濟訂貨批量模型三、經(jīng)濟訂貨批量模型 1.經(jīng)濟訂貨批量和相關(guān)總成本 通過對存貨成本分析可知，決定存貨經(jīng)濟訂貨批量的成本因素是存貨相關(guān)總成本，主要包括訂貨成本、儲存成本以及允 所謂經(jīng)濟訂貨批量（Economic Ordering Quantity，EOQ），是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能夠使一定時期存貨的相關(guān)總成本達(dá)到最低點的進貨數(shù)量。 許缺貨時的缺貨成本。 2

9、.經(jīng)濟訂貨批量的基本模型 經(jīng)濟訂貨批量基本模型需要設(shè)立的假設(shè)條件是： （1）企業(yè)一定時期的進貨總量可以較為準(zhǔn)確地予以預(yù)測，即年需求量為已知常量； （2）存貨的耗用或者銷售比較均衡； （3）存貨的價格穩(wěn)定，且不存在數(shù)量折扣，即單價為已知常量； （4）倉儲條件能滿足集中到貨，而不是陸續(xù)入庫； （5）所需現(xiàn)金不受限制，不會因現(xiàn)金短缺而影響進貨； （6）不允許出現(xiàn)缺貨情形，即每當(dāng)存貨數(shù)量降至零時，下一批進貨便會隨時全部購入，故不存在缺貨成本； （7）所需存貨市場供應(yīng)充足，不會因買不到所需存貨而影響其他方面。 存貨的總成本的公式可以簡化為： 當(dāng)D、U、F1、K、F2、Kc為常數(shù)量時，TC的大小取決于Q。

10、為了求出TC的極小值，求TC對Q的一階導(dǎo)數(shù)，并令其為零，可得出以下公式： 上式稱為經(jīng)濟進貨批量基本模型， 求出的每次進貨批量，可使TC達(dá)到最小值。122accDQTCTCTCDUFKFKQ*2KDQ =Kc經(jīng)濟訂貨批量（） 其他形式：*)2cTCKDK經(jīng)濟訂貨批量下的存貨相關(guān)總成本(*)22cQKDIUUK經(jīng)濟訂貨批量下的平均占用資金(*)*2cDKDNQK經(jīng)濟訂貨批量下的進貨批次(360*)*TN最佳訂貨周期( 圖解法 在年度訂貨總量一定的情況下，減少訂貨批量，增加訂貨次數(shù)，在降低變動性儲存成本的同時，也會導(dǎo)致訂貨費用的提高；相反，增加訂貨批量，減少訂貨次數(shù)，盡管有利于降低訂貨費用，但會使變

11、動性儲存成本提高。只有當(dāng)相關(guān)訂貨費用與相關(guān)儲存成本相等時，存貨相關(guān)總成本最低，此時的訂貨批量就是經(jīng)濟訂貨批量。任務(wù)二任務(wù)二 標(biāo)準(zhǔn)成本法認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)成本法認(rèn)知 任務(wù)描述任務(wù)描述 成本控制除了前述的存貨控制的反饋成本控制系統(tǒng)，還包括在產(chǎn)品投產(chǎn)前，對影響成本的各種因素進行分析研究，并制定出一套適應(yīng)企業(yè)實際情況的各種防護性成本控制系統(tǒng)。因此，應(yīng)了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含義與作用，掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的種類，了解標(biāo)準(zhǔn)成本法，并能運用標(biāo)準(zhǔn)成本法對成本進行控制。 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本是在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到的技術(shù)水平所確定的在有效經(jīng)營條件下生產(chǎn)某種產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。 它

12、是目標(biāo)成本的一種，可作為控制成本開支、評價實際成本、衡量成本控制績效的依據(jù)。 “標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實際工作中有兩種含義： 一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的，準(zhǔn)確地說，應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價量標(biāo)準(zhǔn)單價 另一種指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的。 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 （1）標(biāo)準(zhǔn)成本便于進行成本控制。 （2）標(biāo)準(zhǔn)成本有利于推行責(zé)任會計制。 （3）標(biāo)

13、準(zhǔn)成本可以為正確進行決策提供有用的數(shù)據(jù)。 （4）標(biāo)準(zhǔn)成本可以促進和簡化產(chǎn)品成本的計算。 （5）可以對員工灌輸成本意識。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類三、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)成本按不同的分類方法，有不同的種類。 1標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平不同分 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件（現(xiàn)有的技術(shù)、設(shè)備最好的條件）下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)或考核時的參考指標(biāo)，但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)

14、生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。 在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 2標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期間不同分 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。 隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的變化，現(xiàn)行成本標(biāo)準(zhǔn)將隨之變動，通常每年制定一次。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本反映了生產(chǎn)條件的變動對標(biāo)準(zhǔn)成本的影響，便于對企業(yè)及時對標(biāo)準(zhǔn)成本差異進行分析和考核。 （2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)

15、變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。任務(wù)三任務(wù)三 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 任務(wù)描述任務(wù)描述 【任務(wù)案例】【任務(wù)案例】鑫達(dá)公

16、司2015年度甲產(chǎn)品有關(guān)直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用資料分別如表9-1、表9-2、表9-3、表9-4所示。要求：制定該公司2015年度甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本、固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，并分別按全部成本法和變動成本法制定甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡。表9-1 鑫達(dá)公司2015年度甲產(chǎn)品有關(guān)直接材料表9-2 鑫達(dá)公司2015年度甲產(chǎn)品有關(guān)直接人工表9-3 鑫達(dá)公司2015年度甲產(chǎn)品有關(guān)變動性制造費用表9-4 鑫達(dá)公司2015年度甲產(chǎn)品有關(guān)固定性制造費用 知識導(dǎo)航知識導(dǎo)航 制定標(biāo)準(zhǔn)成本也是按直接材料、直接人工和制造費用三大項目分別進行的。 制

17、定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 在制定時，無論哪一個成本項目，其基本形式是以“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價格”標(biāo)準(zhǔn)求得。因此，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。 其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要是由工程技術(shù)部門研究確定； 價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用率等，主要由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門研究確定。 無論是價格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn)，都可以是理想狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出理想的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本一、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）直接材料的用

18、量標(biāo)準(zhǔn) 直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料、生產(chǎn)過程中必不可少的損耗，以及各種難以避免的形成一定廢品所需用的材料等。一般按產(chǎn)品耗用的各種材料分別計算。 （2）直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn) 直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。一般按材料類別分別計算。 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本可表示如下： 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)價格材料標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)價格材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量消耗量 二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時。確定

19、單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。 標(biāo)準(zhǔn)工時是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工耗用時間、不可避免的廢品耗用工時等。 （2）直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn) 直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。 如果采用計件工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是根據(jù)預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資和標(biāo)準(zhǔn)工時來計算確定的，或者是預(yù)定的小時工資； 如果采用計時工資制，標(biāo)準(zhǔn)工資率是根據(jù)預(yù)定的工資總額和可用工時總量來計算確定的。 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本可表示如下： 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)

20、工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時 三、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本三、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 1.變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）變動性制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn) 變動性制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。 （2）變動性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn) 變動性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是指每一工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)變動性制造費用預(yù)算總額和直接人工總工時來計算確定的。即： 每小時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動性制變動性制造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本公式： 單

21、位產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動性制造費用的標(biāo)接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率準(zhǔn)分配率 2.固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 （1）固定性制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn) 固定性制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動性制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者應(yīng)保持一致，以便進行差異分析。 這個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時已經(jīng)確定。 （2）固定性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn) 固定性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)是指每一工時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)固定性制造費用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算確定的。即： 每小時固定

22、性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制固定性制造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時 固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本公式： 單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時固定性制造費用的標(biāo)接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率準(zhǔn)分配率 四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本+制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本卡”通過列出產(chǎn)品的各成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，然后

23、匯總就可確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。任務(wù)四任務(wù)四 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 任務(wù)描述任務(wù)描述 1.鑫達(dá)公司2015年1月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，實際直接耗用B材料200千克，該材料實際價格為5.2元/千克，根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡得知，B材料標(biāo)準(zhǔn)價格為5.40元/千克，標(biāo)準(zhǔn)用量為2.2千克。 2.鑫達(dá)公司2015年1月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，第一車間實際使用工時380小時，支付工資2 280元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是18元，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為3.6小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。 3.鑫達(dá)公司2015年1月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，第一車間實際使用工時380小時，實際發(fā)生變動

24、性制造費用1 520元。變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為21.6元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為3.6小時，變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為6元/小時。 4.鑫達(dá)公司2015年1月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，發(fā)生固定性制造費用1 140元，實際工時為380小時；本期固定性制造費用預(yù)算額為1 296元，預(yù)算總工時為648小時；每件產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為7.2元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為3.6小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為2元/小時。 要求：計算該公司2015年1月甲產(chǎn)品直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動性制造費用成本差異和固定性制造費用成本差異。一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為

25、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。 其計算公式如下: 產(chǎn)品產(chǎn)品的的實際成本實際成本= =- - 產(chǎn)品產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成成本差異本差異量差與價差量差量差由于單位產(chǎn)品實際消耗材料或者工時與標(biāo)準(zhǔn)消耗由于單位產(chǎn)品實際消耗材料或者工時與標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。數(shù)量不一致而導(dǎo)致的單位成本的差異。價差價差由于單位材料或者單位工時的費用分配率與標(biāo)準(zhǔn)由于單位材料或者單位工時的費用分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起單位成本的變化。分配率不一致而引起單位成本的變化?？偛町惪偛町悊蝺r實際單耗實際產(chǎn)量實際成本實際單價標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實際成本標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單耗實際產(chǎn)量實際變量中間價差價差量差量差

26、總差異量差價差總差異量差價差有利差異標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本不利差異1、直接材料成本差異、直接材料成本差異 直接材料成本差異是指直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 由于直接材料成本是材料價格與材料數(shù)量之積，因此直接材料成本差異是由材料價格差異和材料數(shù)量差異構(gòu)成的?？偛町惪偛町悓嶋H實際實際成本數(shù)量價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量價格中 間實 際標(biāo) 準(zhǔn)變 量數(shù) 量價 格材料價格材料價格差差異異材料數(shù)量材料數(shù)量差差異異總差異量差價差總差異量差價差材料數(shù)量材料數(shù)量差差異異標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格實實際際數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量材料價格材料價格差差異異實實際際價格價格 實實際際數(shù)量數(shù)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

27、準(zhǔn)價格價格 實際數(shù)量實際數(shù)量一般由采購部門負(fù)責(zé)。其他影響因素：國家及供應(yīng)單位調(diào)價、采購數(shù)量、運輸方法、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨、材料的質(zhì)量等。材料價格差異材料價格差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。其他影響因素：采購部門采購低質(zhì)量的材料、設(shè)備管理部門管理不當(dāng)?shù)取２牧蠑?shù)量差異材料數(shù)量差異2、直接人工成本差異、直接人工成本差異 直接人工成本差異是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被劃分為“價差”和“量差”兩部分。 價差，又稱為工資率差異，是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額。 量差，又稱人工效率差異，是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額?？偛町惪偛町惞?/p>

28、資率小時實際單耗工時實際產(chǎn)量實際成本實際工資率小時標(biāo)準(zhǔn)單耗小時標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實際成本標(biāo)準(zhǔn)工資率小時標(biāo)準(zhǔn)單耗工時實際產(chǎn)量實際變量中間工資率差異工資率差異效率差異效率差異總差異量差價差總差異量差價差直接人工工資直接人工工資率率(價格價格)差異差異實際產(chǎn)實際產(chǎn)量量實際工實際工時單耗時單耗實際小時實際小時工資率工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工標(biāo)準(zhǔn)小時工資率資率直接人工實直接人工實際成本際成本標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時工資率工資率實際生實際生產(chǎn)工時產(chǎn)工時直接人工直接人工效率（數(shù)效率（數(shù)量）差異量）差異實際產(chǎn)實際產(chǎn)量量實際工實際工時單耗時單耗標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工時單耗時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時工標(biāo)準(zhǔn)小時工資率資率實際生產(chǎn)實際生產(chǎn)工時工時標(biāo)準(zhǔn)小時工標(biāo)準(zhǔn)小時工

29、資率資率直接人工標(biāo)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等直接人工直接人工工資率差異工資率差異工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)?shù)戎苯尤斯ぶ苯尤斯ば什町愋什町?、變動性制造費用差異、變動性制造費用差異 變動制造費用的差異是指實際變動性制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用之間的差額。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分。 價差是指變動性制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率，按實際工時計算確定的金額，反映耗費水平的高低，故稱為耗費差異。類似于材料價

30、格差異和直接人工工資率差異。 量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動性制造費用效率差異。類似于材料數(shù)量差異和直接人工效率差異?？偛町惪偛町愘M用率小時實際單耗工時實際產(chǎn)量實際成本實際費用率小時標(biāo)準(zhǔn)單耗小時標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量實際成本標(biāo)準(zhǔn)費用率小時標(biāo)準(zhǔn)單耗工時實際產(chǎn)量實際變量中間耗費差異耗費差異效率差異效率差異總差異量差價差總差異量差價差變動制造費變動制造費用耗費差異用耗費差異實際產(chǎn)實際產(chǎn)量量實際工實際工時單耗時單耗實際小時實際小時費用率費用率標(biāo)準(zhǔn)小時費標(biāo)準(zhǔn)小時費用率用率變動制造費用變動制造費用實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時費用率費用

31、率實際生實際生產(chǎn)工時產(chǎn)工時變動制造變動制造費用效率費用效率差異差異實際產(chǎn)實際產(chǎn)量量實際工實際工時單耗時單耗標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工時單耗時單耗變動制造費變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)小時用標(biāo)準(zhǔn)小時費用率費用率實際生實際生產(chǎn)工時產(chǎn)工時標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時費用率費用率變動制造費用變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本4、固定性制造費用差異、固定性制造費用差異 固定性制造費用差異是指一定期間的實際固定性制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用之間的差額。 1、二因素分析法 二因素分析法是指將固定性制造費用差異分為耗費差異和能量差異。固定性制造費固定性制造費用差用差異異固定性制造費固定性制造費用用耗費耗費差差異異固定性制造費固定性制造費用用能量能量差差

32、異異+ +耗費差異也稱價格差異，是實際固定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差額。能量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節(jié)約額或超支額。 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量實際工時單耗實際工時單耗實際小時固定性制實際小時固定性制造費用率造費用率固定性制造費固定性制造費用用耗費耗費差差異異 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)小時固定性標(biāo)準(zhǔn)小時固定性制造費用率制造費用率固定性制造費固定性制造費用用實際數(shù)實際數(shù)固定性制造費固定性制造費用用預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)固定性制造費固定性制造費用用能量能量差差異異預(yù)算預(yù)算產(chǎn)量產(chǎn)量實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量單位產(chǎn)品固定單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)性制造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率分配

33、率 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)工時單耗 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時單耗標(biāo)準(zhǔn)工時單耗預(yù)預(yù)算算工時工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時工時單位產(chǎn)品固定單位產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)性制造費用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率分配率 2、三因素分析法 三因素分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)量差異進一步分解為閑置能量差異與效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。84固定制造費用差異固定制造費用差異能量能量差異差異耗費差耗費差異異能力能力(閑置能量閑置能量)差異差異效率差異效率差異實際數(shù)預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(實際工時實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算工時實際工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制固定性制造費用總造費用總差異差異固定性制造固定性制造費費用用閑置能閑置能量量差差異異固定性制固定性制造費造費用用耗耗費費差差異異固定性制固定性制造費用效造費用效率差異率差異+（1 1）標(biāo)準(zhǔn)固）標(biāo)準(zhǔn)固定性定性制造費制造費用用（4 4）實際固）實際固定性定性制造費制造費用用（3 3）中間變量）中間變量2 2：固定固定性制性制造費用預(yù)算造費用預(yù)算（2 2）中間變量）中間變量1 1：按實際工時計算的固定按實際工時計算的固定性性制制造費用造費用（2 2）- -（1 1）效率差異效率差異（3 3）- -（2 2）閑置能量閑置能量差差異異（4 4）- -（3 3） 預(yù)算差異預(yù)算差異（3 3）- -（1