美國(guó)安然公司舞弊案例(普通屏)

1、第 1 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約210002000年披露的營(yíng)業(yè)額達(dá)1010億美元之巨，名列財(cái)富雜志美國(guó)5007位，世界50016財(cái)富雜志評(píng)選為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司”。然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是使這個(gè)擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)的持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)造假丑聞。背景資料第 2 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮1997年11月，購(gòu)買其合伙公司JED的股票，隨后又將股票賣給自己創(chuàng)建的Chewco公司，并有安然公司人員經(jīng)營(yíng)，由此安然公司開始了一系列復(fù)雜而秘密的交易，意圖隱瞞公司巨額債務(wù)。2001年2月20日，財(cái)富雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)的

2、公司”，其債務(wù)在堆積，而華爾街仍蒙在鼓里，每股股價(jià)為75.09美元。4月17日，安然公司董事長(zhǎng)拜訪副總統(tǒng)切尼和其他政要，之后又會(huì)見了5次。8月14日，安然公司首席執(zhí)行官辭職，安然公司仍然對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘而不宣，當(dāng)日股價(jià)降至每股39.55美元。8月15,安然全球財(cái)務(wù)副總裁沃金斯寫給萊一封長(zhǎng)信，表示：“我非常緊張，我們很有可能爆出財(cái)務(wù)丑聞?！笔录寄┑?3 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮事件始末8月20日，沃金斯寫信給安達(dá)信合伙人，指出：“如果安然崩潰，舉世各界將會(huì)恍然大悟，過(guò)去安然的成功只不過(guò)是一個(gè)精心設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)游戲”10月12日，美國(guó)五大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問(wèn)指使員工消除了安然公司的審計(jì)檔案1

3、0月16日，安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，穆迪公司考慮降低安然公司債券等級(jí)。當(dāng)日每股股價(jià)33.84美元。10月22日，美國(guó)證券交易所開始對(duì)安然公司展開調(diào)查。10月26日，安然公司像美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了公司的問(wèn)題，當(dāng)日股票降至每股15.40美元。第 4 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮事件始末11月8日，安然公司承認(rèn)自1997年來(lái)虛報(bào)盈利約6億美元。11月29日，美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司的調(diào)查擴(kuò)大到其審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所。12月2日，安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，股價(jià)降至每股26美分。2002年1月9日美國(guó)司法部開始對(duì)安然事件展開刑事調(diào)查。第 5 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮5 財(cái)務(wù)總監(jiān)：法斯都 行政總裁：斯

4、基林 董事會(huì)主席：雷 惡意謊言的編織者：第 6 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮6安然事件后，美國(guó)安然公司前安然事件后，美國(guó)安然公司前首席執(zhí)行官杰弗里首席執(zhí)行官杰弗里斯基林接斯基林接受記者采訪受記者采訪第 7 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮7第 8 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮8 第 9 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮9人物介紹 肯尼斯萊安然的董事長(zhǎng) 1985年成立安然公司，在10多年的時(shí)間里，迅速發(fā)展成為美國(guó)能源業(yè)的巨頭。 2004年6月底，第一次表態(tài)，自己應(yīng)該對(duì)公司的財(cái)務(wù)丑聞負(fù)責(zé)。 2004年7月，被正式起訴。 2006年9月11日法院宣布其因公司丑聞案最多可被判監(jiān)禁45年，因個(gè)人銀行欺詐案可被判監(jiān)禁120年。第 10 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考

5、慮10杰弗里斯基林 公司前首席執(zhí)行官（CEOCEO） 畢業(yè)于南方衛(wèi)理公會(huì)大學(xué)，并取得哈佛大學(xué)MBA學(xué)位。 1986年到麥肯錫咨詢公司工作，被安然當(dāng)時(shí)的總裁肯尼斯萊選中。 2006年10月23日，控告詐騙及同謀詐騙罪成立，被判24年零4個(gè)月的監(jiān)禁。第 11 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)安然控股子公司的組織形式安然的關(guān)聯(lián)交易方式安然的財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題安然公司的造假手段第 12 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 安然復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)從20世紀(jì)90年代中期以后，安然通過(guò)資本重組，建立復(fù)雜的公司體系，其各類子公司和合伙公司數(shù)量超過(guò)3000多個(gè)，形成一個(gè)典型的“金字塔”式的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)，這在美國(guó)巨

6、型公司中并不鮮見。這些各類公司可以稱為SPE（special purpose entity），SPE的性質(zhì)：是為了達(dá)到某一特定目的而臨時(shí)設(shè)立的從事某項(xiàng)交易或一系列交易的實(shí)體。按照美國(guó)GAAP的現(xiàn)行規(guī)定，子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須納入合并報(bào)表的編制范圍，但并未對(duì)是否需要合并SPE的財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定。20世紀(jì)90年代，規(guī)定除非滿足一些具體條件，否則應(yīng)納入合并報(bào)表。安然公司鉆了空子，處于“金字塔”下層的關(guān)聯(lián)企業(yè)的負(fù)債在總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上根本反映不出來(lái)，而其利潤(rùn)卻能反映到總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中。第 13 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 控股子公司的組織形式由于安然公司控股的子公司非常多，公司之間的關(guān)聯(lián)交易

7、也非常多，為減輕稅收負(fù)擔(dān)，安然的控股子公司大多采取有限責(zé)任公司公司的形式，與我國(guó)有限責(zé)任公司不一樣，美國(guó)的有限責(zé)任公司滿足一定的條件只需繳納個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納公司所得稅。第 14 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 關(guān)聯(lián)交易方式l 一是大量使用股票提供擔(dān)保來(lái)進(jìn)行融資；l 二是以出賣資產(chǎn)的收入作為業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)利潤(rùn)，而出賣資產(chǎn)多在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行，價(jià)格明顯高于市場(chǎng)正常價(jià)格；l 三是不斷制造概念，使投資者相信公司已進(jìn)入高增長(zhǎng)、高利潤(rùn)的領(lǐng)域；l 四是很多交易是在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行“對(duì)倒”，通過(guò)“對(duì)倒”創(chuàng)造交易量，創(chuàng)造利潤(rùn)。第 15 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題l 第一，安然利用

8、復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，虛構(gòu)利潤(rùn)，隱匿債務(wù)；l 第二，在會(huì)計(jì)處理上，安然率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧資料；安然的核心業(yè)務(wù)就是能源及其相關(guān)產(chǎn)品的買賣，但在安然，這種買賣被稱作“能源交易”。據(jù)介紹，該種生意是構(gòu)建在信用的基礎(chǔ)上，也就是能源供應(yīng)者及消費(fèi)者以安然為媒介建立合約，承諾在幾個(gè)月或幾年之后履行合約義務(wù)。在這種交易中，安然作為“中間人”可以很短時(shí)間內(nèi)提升業(yè)績(jī)。由于這種生意以中間人的信用為基礎(chǔ)，一旦安然出現(xiàn)任何丑聞，其信用必將大打折扣，生意馬上就有中止的危險(xiǎn)。第 16 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題l 第一，安然利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，虛構(gòu)利潤(rùn)，隱匿債

9、務(wù)；l 第二，在會(huì)計(jì)處理上，安然率先采用了一些技術(shù)，使公司能夠記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧資料；此外，這種業(yè)務(wù)模式對(duì)于安然的現(xiàn)金流向也有著重大影響。大多數(shù)安然的業(yè)務(wù)是基于“未來(lái)市場(chǎng)”的合同，雖然簽訂的合同收入將計(jì)入公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但在合同履行之前并不能給安然帶來(lái)任何現(xiàn)金。合同簽訂得越多，賬面數(shù)字和實(shí)際現(xiàn)金收入之間的差距就越大。安然將此類合同及其他衍生工具可能給公司帶來(lái)的未來(lái)期間收益計(jì)入本期收益，但未充分披露其不確定性。第 17 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題l 第三，安然公司自定會(huì)計(jì)條目。安然通過(guò)所謂的“特殊目的實(shí)體”（SPE）等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)；

10、l 第四，安然鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映負(fù)債。安然背后有很多合伙公司，大多被安然高層官員所控制，安然對(duì)外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。第 18 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮安然公司的造假手段 財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題l 第三，安然公司自定會(huì)計(jì)條目。安然通過(guò)所謂的“特殊目的實(shí)體”（SPE）等方式，增加了不記入資產(chǎn)負(fù)債表的交易業(yè)務(wù)；l 第四，安然鉆了美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）的空子，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不如實(shí)反映負(fù)債。安然背后有很多合伙公司，大多被安然高層官員所控制，安然對(duì)外

11、的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，安然高達(dá)130億美元的巨額債務(wù)就不會(huì)為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。第 19 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件從2001年第一季度開始，美國(guó)能源和電力的價(jià)格出乎意料地下降。安然引以為傲的能源交易業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降。為了穩(wěn)定股價(jià)和達(dá)到華爾街的盈利預(yù)測(cè)，安然在第二季度間將北美公司的三個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)Allegheny能源公司，成交價(jià)格10.5億美元。市場(chǎng)估計(jì)此項(xiàng)交易比合理價(jià)高出3億至5億美元，此后該利潤(rùn)被加入能源交易業(yè)務(wù)利潤(rùn)中。在公布的2001年度第二季度利潤(rùn)中，能源交易業(yè)務(wù)共占7.62億美元。但如果沒(méi)有上

12、述這筆關(guān)聯(lián)交易，能源交易業(yè)務(wù)的利潤(rùn)可能只有2.62億美元。作為華爾街多年的寵兒，安然公司通過(guò)以上種種復(fù)雜的金融工具將公司收入和業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與其股價(jià)表現(xiàn)綁在了一起。第 20 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件比如，在2001年6月30日，也就是第二季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家在得克薩斯州生產(chǎn)石油添加劑的工廠賣給了一家名叫EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。安然早在1999年底已經(jīng)因?yàn)樵搹S生產(chǎn)的添加劑屬于過(guò)時(shí)產(chǎn)品，而把該廠列為“損毀資產(chǎn)” (Impaired Asset)，沖銷金額高達(dá)4.4億美元。時(shí)隔僅18個(gè)月，安然竟又以1.2億美元的價(jià)格出售！EOTT雖有專門的審計(jì)委員會(huì)評(píng)估這一交易價(jià)格，但該審計(jì)委員會(huì)的

13、主席卻兼任了安然其它幾家子公司的董事，使整個(gè)交易仍然充滿了值得懷疑之處。第 21 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件安然利用的另一種手段是“信托基金”。其中最著名的兩個(gè)分別稱為“馬林”(Marlin)和“魚鷹” (Whitewing)。在“馬林”中，安然將自己在英國(guó)和其它地方的水廠資產(chǎn)剝離給基金，讓后者以此為抵押發(fā)行債券。信托基金通過(guò)發(fā)債融來(lái)的資金進(jìn)入安然，安然卻無(wú)須將這些債務(wù)計(jì)入公司報(bào)表內(nèi)(因這是用水廠資產(chǎn)“換來(lái)的”)。但是，安然承諾在一定期限內(nèi)用股票或現(xiàn)金贖回“信托基金”。安然的如意算盤是在“信托”存續(xù)期內(nèi)盡量使相應(yīng)的資產(chǎn)增值，在信托贖回時(shí)出售該資產(chǎn)來(lái)支付債券。第 22 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體

14、操作事件但不幸的是，安然的英國(guó)業(yè)務(wù)并沒(méi)有升值，當(dāng)“馬林”信托基金的贖回期在2001年7月來(lái)臨時(shí)，安然須用可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股或現(xiàn)金來(lái)補(bǔ)充。安然的解決方案是建立“馬林二號(hào)”信托基金，將最終的贖回期限拖延到2003年?！榜R林二號(hào)”基金的負(fù)債為 10億美元。安然宣稱，即使出售信托基金所持有的水廠資產(chǎn)的收入不足償還其債務(wù)，安然還可出售公司的其他資產(chǎn) (如波特蘭電力公司等)來(lái)補(bǔ)充。但是，如果安然公開披露此信息的話，債信評(píng)級(jí)公司一定會(huì)據(jù)此重新考慮對(duì)安然的 債信評(píng)級(jí)，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)等于已抵押給了信托基金，已不能用于安然本身的債務(wù)清償。第 23 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件“魚鷹”信托基金以同樣方式發(fā)行了24億美元

15、的債券，作為抵押的資產(chǎn)包括安然在中美洲的天然氣傳輸系統(tǒng)、 為歐洲電站設(shè)計(jì)的渦輪機(jī)組、在歐洲各電廠中的股份以及其它能源資產(chǎn)。如果這些項(xiàng)目最終的價(jià)值超過(guò)了負(fù)債的金額，安然可以得到“額外”的利潤(rùn)。由于這些資產(chǎn)和負(fù)債在安然的資產(chǎn)負(fù)債表中都沒(méi)有反映，這些“額外”的盈利 很可能給人們一種假象：安然用了很少的資本就得到了很高的利潤(rùn)。第 24 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件按照信托條款，安然在兩個(gè)條款同時(shí)滿足時(shí)，必須立即以現(xiàn)金清償基金債券。第一，安然股價(jià)低于一定的“門 檻”(對(duì)于“魚鷹”是59.78美元，對(duì)于“馬林二號(hào)”是34.13美元)；第二，安然的信用評(píng)級(jí)被降至“投資”級(jí)以 下。 到2001年10月底，安

16、然股價(jià)早已低于30美元，第一個(gè)條件已滿足，現(xiàn)在的問(wèn)題僅是第二個(gè)條件是否會(huì)被觸發(fā)。 一旦觸發(fā)，安然必須提前解散信托基金并償還相應(yīng)債務(wù)。 第 25 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件11月8日，安然宣布在1997到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)了5.52億美元的盈利，其股票劇跌至10美元以下。由于急缺現(xiàn)金，安然開始與昔日的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手德能公司(Dynegy Inc.)開始兼并談判。次日德能公司宣布收購(gòu)安然。到了11月28日，安然不得不宣布一周內(nèi)將有6億美元的欠款到期。當(dāng)天，標(biāo)準(zhǔn)普爾公司將安然債券連降六級(jí)為“垃圾 債”。清償基金債券的第二個(gè)條件滿足，安然必須解散“馬林二號(hào)”和“魚鷹”信托基金、償還共34億美元

17、債務(wù)。 此時(shí)的安然已山窮水盡，既無(wú)現(xiàn)金，也不可能通過(guò)增發(fā)股票償還其股價(jià)已跌到60美分惟一的選擇是申請(qǐng)破產(chǎn)。第 26 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件1999年6月至2001年7月，安然公司與LJM公司發(fā)生24筆交易，這些交易的價(jià)格嚴(yán)重偏離公允價(jià)值，交易發(fā)生時(shí)間主要集中在編制年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表之前，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制之后，已出售的大部分資產(chǎn)又由安然公司或其控制的其他SPE以更高的價(jià)格贖回，這些交易使安然公司稅前利潤(rùn)增加了5.78億美元。第 27 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件安然公司不僅從事電力和天然氣的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，而且大量投資于股票和期權(quán)等高風(fēng)險(xiǎn)金融工具，2000年末，安然公司持有的高風(fēng)險(xiǎn)投資達(dá)

18、90億美元。根據(jù)美國(guó)GAAP，安然公司必須按公允價(jià)值對(duì)這類高風(fēng)險(xiǎn)的交易類證券進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。按照Market-to-Market,交易類證券的任何市價(jià)波動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表即時(shí)確認(rèn)，由此將造成安然公司季度和年度財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)大起大落。為此，安然公司想方設(shè)法為這些交易類證券進(jìn)行Hedging（對(duì)沖）。為了達(dá)到此目的，安然公司與LJM2合作，設(shè)立了4家猛獸（Raptor）類SPE,這些對(duì)沖交易的設(shè)計(jì)非常復(fù)雜，基本思路是：以安然公司的股票或股票期權(quán)對(duì)這4家SPE出資，并由這4家SPE持有的安然股票或股票期權(quán)作為對(duì)安然公司交易類證券的避險(xiǎn)工具。第 28 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件與著名金融機(jī)構(gòu)相互勾

19、結(jié)，隱瞞銀行貸款，如：1997年12月至2001年9月，Citibank和J.P.Morgan Chase以衍生工具預(yù)付款的名義，向安然公司貸款50億美元，但安然只將1.482億美元反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，其余48.518億美元?jiǎng)t在這兩家銀行的配合下予以隱瞞。無(wú)中生有虛構(gòu)利潤(rùn)：2001年2月，安然根據(jù)與Eli Lilly公司簽訂的一份15年期的能源服務(wù)合同，以MTM為由，確認(rèn)了3800萬(wàn)美元的收益。這3800萬(wàn)美元是安然公司通過(guò)電腦模擬，按8.5折線率計(jì)算能源節(jié)約的現(xiàn)值，再乘以安然公司可望分得的比例推算的。第 29 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件1、安達(dá)信明知安然公司存在財(cái)務(wù)作假的情況而沒(méi)有予

20、以披露安然公司長(zhǎng)時(shí)間虛構(gòu)盈利（從1997年到2001年虛構(gòu)利潤(rùn)5.86億美元），以及隱藏?cái)?shù)億美元的債務(wù)，作為十多年來(lái)一直為安然公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)、在會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)卓著的安達(dá)信不可能不知道內(nèi)情。負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的是當(dāng)時(shí)的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一：安達(dá)信，我們看一看安達(dá)信在整個(gè)過(guò)程中是怎樣放縱安然公司造假的。2、安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突安然為了降低成本，安達(dá)信為了增加收入，安達(dá)信不僅接管了安然多家公司的會(huì)計(jì)工作，包括在1994年至1998年受聘為安然內(nèi)部審計(jì)師，并全面負(fù)責(zé)安然的咨詢工作，同時(shí)，安達(dá)信又承擔(dān)安然的審計(jì)工作，如2001年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬(wàn)美元，其中25

21、00萬(wàn)是審計(jì)費(fèi)用，2700萬(wàn)是顧問(wèn)費(fèi)用，這種做法被指存在利益沖突。第 30 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件3、安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系安然公司數(shù)名掌管財(cái)務(wù)的高層來(lái)自安達(dá)信，如安然的會(huì)計(jì)主任加入公司前為安達(dá)信高級(jí)經(jīng)理。安然的財(cái)務(wù)總監(jiān)大學(xué)畢業(yè)后曾在安達(dá)信任審計(jì)經(jīng)理。這種情況有損審計(jì)師的獨(dú)立性。負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的是當(dāng)時(shí)的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一：安達(dá)信，我們看一看安達(dá)信在整個(gè)過(guò)程中是怎樣放縱安然公司造假的。4、銷毀文件，妨礙司法調(diào)查安達(dá)信的一名合伙人在得知美國(guó)證監(jiān)會(huì)將對(duì)安然公司展開調(diào)查后，下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調(diào)查。第 31

22、 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的是當(dāng)時(shí)的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一：安達(dá)信，我們看一看安達(dá)信在整個(gè)過(guò)程中是怎樣放縱安然公司造假的。4、銷毀文件，妨礙司法調(diào)查安達(dá)信的一名合伙人在得知美國(guó)證監(jiān)會(huì)將對(duì)安然公司展開調(diào)查后，下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調(diào)查。4、銷毀文件，妨礙司法調(diào)查2000年出具兩個(gè)報(bào)告，一是無(wú)保留帶會(huì)計(jì)政策變更解釋說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告，另一個(gè)是對(duì)管理當(dāng)局聲稱內(nèi)部控制能保證其財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告；1997年安達(dá)信的建議調(diào)整金額達(dá)5100萬(wàn)美元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的48.6%,在安然公司拒絕調(diào)整的情況下，仍發(fā)表了無(wú)保留意見。第 32 頁(yè)審計(jì)對(duì)舞弊的考慮具體操作事件負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的是當(dāng)時(shí)的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一：安達(dá)信，我們看一看安達(dá)信在整個(gè)過(guò)程中是怎樣放縱安然公司造假的。4、銷毀文件，妨礙司法調(diào)查2000年出具兩個(gè)報(bào)告，一是無(wú)保留帶會(huì)計(jì)政策變更解釋說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告，另一個(gè)是對(duì)管理當(dāng)局