第六章個(gè)人所得稅的稅收籌劃

1、第六章第六章 個(gè)人所得稅稅收籌劃個(gè)人所得稅稅收籌劃主要內(nèi)容主要內(nèi)容6.1個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定6.2個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃6.3對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃6.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅的基本法律界定個(gè)人所得稅的基本法律界定 個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人(自然人自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一收的一 種稅。種稅。 包括：包括：1）中國(guó)內(nèi)地公民）中國(guó)內(nèi)地公民 2）在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍

2、）在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。納稅義務(wù)人分類：納稅義務(wù)人分類： 按住所和居住時(shí)間，區(qū)分為按住所和居住時(shí)間，區(qū)分為 居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人 非居民納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人人一、居民納稅人居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有住所有住所，或者無住所而在境內(nèi)，或者無住所而在境內(nèi)居住滿年居住滿年的個(gè)人，的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照中華人民共和國(guó)個(gè)人所中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法得稅法繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。6.1 6.1 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃個(gè)人所得稅納稅人的籌劃關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所。

3、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住的個(gè)人。的個(gè)人。關(guān)于在境內(nèi)居住年。在境內(nèi)居住滿一年是指在關(guān)于在境內(nèi)居住年。在境內(nèi)居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住中在中國(guó)境內(nèi)居住日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。其中，日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。其中，臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過日或者多次累一次不超過日或者多次累計(jì)不超過日計(jì)不超過日的離境。納稅年度自公歷月日起至月的離境。納稅年度自公歷月日起至月日止。日止。6.1 6.1

4、 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃個(gè)人所得稅納稅人的籌劃非居民納稅人非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿不滿年年的個(gè)人，從的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按照取得的所得，按照中華人民共和國(guó)個(gè)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。6.1 6.1 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃個(gè)人所得稅納稅人的籌劃 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)） 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、對(duì)企事業(yè)單位

5、的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得、偶然所得中獎(jiǎng)、中彩等中獎(jiǎng)、中彩等 11、其他所得、其他所得 1、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)： （1）工資薪金所得）工資薪金所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每月收入額每月收入額3 500 （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用

6、以及損失 （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額納稅年度的收入總額 必要費(fèi)用必要費(fèi)用 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入不超過每次收入不超過4 000元元800 =每次收入每次收入4 000元以上元以上（120%） （5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額原值和合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓收入額原值和合理費(fèi)用 （6）利息、股息、紅利所得）利息、股息、紅利所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅

7、所得額=每次收入額每次收入額 2、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （1 1）附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括）附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括: : a a、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員資、薪金所得的外籍人員; ; b b、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家; ; c c、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或

8、者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人資、薪金所得的個(gè)人; ; c c、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 （2 2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每月所得每月所得3 5003 5001 3001 300 （3 3）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用）華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 3、每次收入的確定：、每次收入的確定： （1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目，分別規(guī)定為：）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目，分別規(guī)定為： 1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。）

9、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得 的收入為一次。的收入為一次。 （2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 （3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得 的收入為一次。的收入為一次。 （4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 （5）利息、股息、紅利所得，以支付時(shí)取得的收入為一次。）利息、股息、紅利所得，以支付時(shí)取得的收入為一次。 （6）

10、偶然所得，以每次收入為一次。）偶然所得，以每次收入為一次。 （7）其他所得，以每次收入為一次。）其他所得，以每次收入為一次。 4、計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定、計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定 (1)(1)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向 社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐 贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%30% 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 (2)(2)個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月、

11、下次或當(dāng)個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月、下次或當(dāng) 年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵 扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (3)(3)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。（1）工資、薪金所得，適用）工資、薪金所得，適用3%45%的超額累進(jìn)稅率。的超額累進(jìn)稅率。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng) 營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率。的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得

12、，適用比例稅率，稅率為）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅，并按應(yīng)納稅 額減征額減征30%。故其實(shí)際稅率為。故其實(shí)際稅率為14%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。 超高收入的特殊規(guī)定：超高收入的特殊規(guī)定： 1）對(duì)應(yīng)納稅所得額）對(duì)應(yīng)納稅所得額20 000元至元至50 000元的部分，元的部分， 按照應(yīng)納稅額加征五成；按照應(yīng)納稅額加征五成； 2）超過）超過50 000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。 【注注】勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際上適用勞務(wù)報(bào)酬所得，實(shí)際上適用20%、30%、 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。（5）

13、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率20%。第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃 因納稅人的不同，稅收政策也不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺因納稅人的不同，稅收政策也不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅人身份。度，合法籌劃納稅人身份。 【案例案例71】 一位美國(guó)工程師受雇于一家位于美國(guó)的公司從一位美國(guó)工程師受雇于一家位于美國(guó)的公司從2012年年10月起，他到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。月起，他到中國(guó)境內(nèi)的分公司

14、幫助籌建某工程。2012年年度內(nèi)他曾離境度內(nèi)他曾離境60天回國(guó)向總公司述職，又曾離境天回國(guó)向總公司述職，又曾離境40天回國(guó)探親。天回國(guó)探親。2012年度，他共領(lǐng)取薪金年度，他共領(lǐng)取薪金96 000元。元。 【分析分析】1）兩次離境時(shí)間超過）兩次離境時(shí)間超過90天天屬非居民納稅義務(wù)人。屬非居民納稅義務(wù)人。 2）96 000元的薪金來源于境外，不征收個(gè)人所得稅。元的薪金來源于境外，不征收個(gè)人所得稅。 【注注】如果他在如果他在2012年度累計(jì)離境時(shí)間不超過年度累計(jì)離境時(shí)間不超過90日，他將成為日，他將成為中國(guó)稅法意義上的居民納稅人，需要就其全部所得繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)稅法意義上的居民納稅人，需要就其

15、全部所得繳納個(gè)人所得稅。 【注注】中美兩國(guó)有稅收協(xié)定，如果在中國(guó)境內(nèi)繳納了個(gè)人所得稅，中美兩國(guó)有稅收協(xié)定，如果在中國(guó)境內(nèi)繳納了個(gè)人所得稅，可以在美國(guó)得到抵免，這時(shí)應(yīng)分析他在美國(guó)的納稅情況，綜合考慮。可以在美國(guó)得到抵免，這時(shí)應(yīng)分析他在美國(guó)的納稅情況，綜合考慮。一、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換一、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換 1、人員住所變動(dòng)：是指?jìng)€(gè)人通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的、人員住所變動(dòng)：是指?jìng)€(gè)人通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的 遷移。遷移。 2、籌劃思路：當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地、籌劃思路：當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地 方取得住所

16、，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確 認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。 3、相關(guān)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無住所而在境內(nèi)居住滿一、相關(guān)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)有住所、或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅年的人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”、“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”

17、。 4、幾個(gè)時(shí)間概念：、幾個(gè)時(shí)間概念： 1）境內(nèi)居住一年：是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居?。┚硟?nèi)居住一年：是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住 365天。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。天。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。 2）臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過）臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30天或者多天或者多 次累計(jì)不超過次累計(jì)不超過90天的離境。天的離境。 從本質(zhì)上講，與人員的住所的變動(dòng)大同小異。從本質(zhì)上講，與人員的住所的變動(dòng)大同小異。 主要區(qū)別：主要區(qū)別： 1）前者是住所的變化，）前者是住所的變化， 2）后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。）后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。 【例例1

18、1】 一個(gè)跨國(guó)自然人可以不停地從這個(gè)國(guó)家向那個(gè)國(guó)家流動(dòng)，一個(gè)跨國(guó)自然人可以不停地從這個(gè)國(guó)家向那個(gè)國(guó)家流動(dòng)，但在每一個(gè)國(guó)家停留的時(shí)間都不長(zhǎng)，這個(gè)人就可以不作為任何國(guó)但在每一個(gè)國(guó)家停留的時(shí)間都不長(zhǎng)，這個(gè)人就可以不作為任何國(guó)家居家居民，從而不作為任何國(guó)家的納稅人，進(jìn)而達(dá)到免予繳稅的目的。民，從而不作為任何國(guó)家的納稅人，進(jìn)而達(dá)到免予繳稅的目的。 3）人員的流動(dòng)還有一種情況，就是在取得適當(dāng)?shù)模┤藛T的流動(dòng)還有一種情況，就是在取得適當(dāng)?shù)?收之后，將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則收之后，將財(cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則 到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去。到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去。 【例例2 2】如香港的收入高

19、，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻是高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內(nèi)地來，卻是高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內(nèi)地來，從而既沒有承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平消費(fèi)的費(fèi)從而既沒有承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平消費(fèi)的費(fèi)用，真可謂一舉兩得。用，真可謂一舉兩得。 作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，作為投資者個(gè)人，在進(jìn)行投資前必然會(huì)對(duì)不同的投資方式進(jìn)行比較，以選以選擇最佳方式進(jìn)行投資。擇最佳方式進(jìn)行投資。 1、主要投資方式：、主要投資方式： 1）個(gè)體工商戶，從事生

20、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租業(yè)務(wù)）個(gè)體工商戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包、承租業(yè)務(wù) 2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 3） 合伙企業(yè)合伙企業(yè) 4）有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。）有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。 【注注】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)等三種形式的企個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)等三種形式的企業(yè)是法人單位，能獨(dú)立申購(gòu)發(fā)票，且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。業(yè)是法人單位，能獨(dú)立申購(gòu)發(fā)票，且可以享受國(guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。 1）有限責(zé)任制企業(yè)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。唬┯邢挢?zé)任制企業(yè)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較??； 2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任，

21、風(fēng)險(xiǎn)較大。）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。 3）納稅人身份的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。）納稅人身份的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。 張某決定出資經(jīng)營(yíng)某企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全張某決定出資經(jīng)營(yíng)某企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上繳租賃部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上繳租賃費(fèi)費(fèi)6萬元。租賃期為萬元。租賃期為2年，從年，從2013年年10月月1日至日至2015年年9月月1日。本年日。本年10-12月應(yīng)計(jì)提折舊月應(yīng)計(jì)提折舊5000元，元，租賃后，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所租賃后，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有。假設(shè)有。假設(shè)2013年實(shí)現(xiàn)的

22、會(huì)計(jì)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣元（已扣除應(yīng)上繳的除應(yīng)上繳的10-12月租賃費(fèi)月租賃費(fèi)1.5萬元，未扣除折舊）萬元，未扣除折舊） 方案方案1：張先生將原企業(yè)工商登記為個(gè)體工商戶：張先生將原企業(yè)工商登記為個(gè)體工商戶 方案方案2：張先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照：張先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 利用個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換，通過對(duì)稅基大的應(yīng)納稅所利用個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)換，通過對(duì)稅基大的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分解來獲得稅收利益。得額進(jìn)行分解來獲得稅收利益。 【案例案例73】2013年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其年王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某同時(shí)也承接

23、一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷售妻負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為水暖器材的應(yīng)納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為為3萬元。萬元。 籌劃前：王某的經(jīng)營(yíng)所得屬個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。籌劃前：王某的經(jīng)營(yíng)所得屬個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 全年應(yīng)納所得稅全年應(yīng)納所得稅=70 00030%-9750 =11 250(元元)。 籌劃后：某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?；I劃后：某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。 1）王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程）王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程 2）王妻的公司只銷售水暖器

24、材。）王妻的公司只銷售水暖器材。 每年應(yīng)納的所得稅分別為每年應(yīng)納的所得稅分別為 =30 00010%-750 =2 250（元）（元） =40 00020%-3 750=4 250（元）（元） 兩人合計(jì)納稅兩人合計(jì)納稅2 250+4 250=6 500（元）（元） 每年節(jié)稅每年節(jié)稅11 250-6 500=4 750(元元)。1、工資薪金所得、工資薪金所得 指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資（藍(lán)領(lǐng)）、薪金（白領(lǐng)）、獎(jiǎng)金、指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資（藍(lán)領(lǐng)）、薪金（白領(lǐng)）、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所

25、得。 2、計(jì)征方式、計(jì)征方式 1）按月征收個(gè)人所得稅。）按月征收個(gè)人所得稅。 2）按）按3%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。 個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 不超過不超過 1 500元部分元部分 3 0 2 超過超過1 5004 500 10 105 3 超過超過4 5009 000 20 555 4 超過超過9 00035 000 25 1005 5 超過超過35 00055 000 30 2755 6 超過超過55 00080 000 35 5505 7 超過超過

26、80 000元部分元部分 45 13505第三節(jié)第三節(jié) 對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃 3、計(jì)征規(guī)定：、計(jì)征規(guī)定： 1）以每月收入減除）以每月收入減除3500元后的余額為應(yīng)稅所得。元后的余額為應(yīng)稅所得。 【注注】（1）單位、個(gè)人繳付的）單位、個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金三險(xiǎn)一金”允許扣除。允許扣除。 （2）不征稅的津貼、補(bǔ)貼有：）不征稅的津貼、補(bǔ)貼有： a、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；、獨(dú)生子女補(bǔ)貼； b、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、 津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； c、托兒補(bǔ)助費(fèi)；、

27、托兒補(bǔ)助費(fèi)； d、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 2）外籍人員在每月減除）外籍人員在每月減除3500元的基礎(chǔ)上再減除元的基礎(chǔ)上再減除1300元。元。 3）個(gè)人對(duì)取得一次性年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：）個(gè)人對(duì)取得一次性年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法： 法律規(guī)定，當(dāng)每個(gè)月的工資薪金超過法律規(guī)定，當(dāng)每個(gè)月的工資薪金超過3 500元扣除數(shù)，則年終獎(jiǎng)元扣除數(shù)，則年終獎(jiǎng) 金直接除以金直接除以12；如果每個(gè)月的工資薪金未超過；如果每個(gè)月的工資薪金未超過3500元的扣除數(shù)，則元的扣除數(shù)，則 （年終獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)金+當(dāng)月薪金當(dāng)月薪金-3500元）元）/12，找適合的稅率和速算扣除數(shù)。，找適合的稅率和速算扣除數(shù)。 【注

28、注】一年只能有一次這樣的計(jì)算。一年只能有一次這樣的計(jì)算。 4、練習(xí)、練習(xí)（1）某公司經(jīng)理當(dāng)月取得工資薪金）某公司經(jīng)理當(dāng)月取得工資薪金8 200元。當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅？元。當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅？ 則：則： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=8200-3500=4 700 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=470020%-555=385（元）（元）（2）某德國(guó)專家（假定為非居民納稅人），月工資收入）某德國(guó)專家（假定為非居民納稅人），月工資收入13 000元。元。 則：應(yīng)納稅所得額則：應(yīng)納稅所得額=13 000-4 800=8200 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=820020%-555=1 085（元）（元）（3）肖某為中國(guó)公民，每月績(jī)

29、效工資）肖某為中國(guó)公民，每月績(jī)效工資1200元，元，12月又一次性領(lǐng)取年月又一次性領(lǐng)取年 終獎(jiǎng)終獎(jiǎng)12 400元。該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？元。該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？ 則：每月獎(jiǎng)金平均額則：每月獎(jiǎng)金平均額=（12400+1200-3 500）/12 =841.67適用稅率適用稅率3% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=124003%-0=372（元）（元）（三）納稅籌劃（三）納稅籌劃 1、工資、薪金福利化籌劃、工資、薪金福利化籌劃 【例例1】某會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得某會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于元，由于租住一套兩居室，每月付房租租住一套兩居室，每月付房租2000元，出

30、去房租，張先生可用的收入元，出去房租，張先生可用的收入為為6000元。元。 則：應(yīng)納稅額則：應(yīng)納稅額=（8000-3 500）10%105 =345（元）（元）籌劃：如果單位統(tǒng)一租房，房租籌劃：如果單位統(tǒng)一租房，房租2000元元/月，工資發(fā)月，工資發(fā)6000元。元。 單位并未多支付。單位并未多支付。 則：應(yīng)納稅額則：應(yīng)納稅額=（6000-3 500）10%-105=145元元 節(jié)稅節(jié)稅=345145=200（元）（元） 2、納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃、納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 勞動(dòng)者與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系不同，納稅負(fù)擔(dān)勞動(dòng)者與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系不同，納稅負(fù)擔(dān)不同。不同。

31、 【例例4】李某為一私營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)設(shè)備維修，隨叫隨到，但不用李某為一私營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)設(shè)備維修，隨叫隨到，但不用每天上班。老板每年給李某每天上班。老板每年給李某25 000元。元。 方案一：按雇傭關(guān)系之工資薪金對(duì)待方案一：按雇傭關(guān)系之工資薪金對(duì)待 則：李某每月應(yīng)納稅所得額則：李某每月應(yīng)納稅所得額 =（25000/12-3 500）=-14 16.67（元）（元） 李某每月平均收入低于起征點(diǎn)，不用繳納個(gè)人所得稅李某每月平均收入低于起征點(diǎn)，不用繳納個(gè)人所得稅方案二：按勞務(wù)報(bào)酬形式對(duì)待方案二：按勞務(wù)報(bào)酬形式對(duì)待 則：李某每月繳納個(gè)人所得稅則：李某每月繳納個(gè)人所得稅 =（25000/12-800）20

32、% =256（元）（元） 全年繳納全年繳納=25612=3072（元）（元）【例例5 5】：王先生在單位的每月工資收入是：王先生在單位的每月工資收入是30003000元，因工資低，在外做兼元，因工資低，在外做兼職每月收入職每月收入5 0005 000元。元。 則：則：1 1）如果王先生在單位的為工資，低于）如果王先生在單位的為工資，低于3 5003 500元的扣除，不元的扣除，不繳納個(gè)人所得稅；繳納個(gè)人所得稅； 2 2）在外的為勞務(wù)所得：）在外的為勞務(wù)所得： 應(yīng)繳納是所得稅應(yīng)繳納是所得稅= =（5 000-50005 000-5000* *20%20%）20%20% =800 =800（元）（

33、元） 籌劃：如果王先生把在外兼職簽訂為雇傭合同，把從單位取得的籌劃：如果王先生把在外兼職簽訂為雇傭合同，把從單位取得的30003000元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該30003000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬：元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（3000-8003000-800）20%20% =440 =440（元）（元）50005000工資收入應(yīng)納稅額工資收入應(yīng)納稅額= =（5000-35005000-3500）* *3%=453%=45元元 如此籌劃后，王先生少繳納稅款如此籌劃后，王先生少繳納稅款=800-45-440=315=800-45-440=315元元【例例6 6】韓某是某軟件開發(fā)公司的

34、工程師，韓某是某軟件開發(fā)公司的工程師，5 5月份取得月份取得收入收入5200052000元。元。則：按工資薪金對(duì)待：則：按工資薪金對(duì)待：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（52000-3 50052000-3 500）30%30%2 755=11 7952 755=11 795（元）（元） 如果按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算應(yīng)納稅額如果按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算應(yīng)納稅額 =52000 =52000（1-20%1-20%）30%-2 000=1048030%-2 000=10480（元）（元） 因此韓某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系因此韓某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系 可節(jié)稅可節(jié)稅=11 795-10480=1 315=11 795-1

35、0480=1 315（元）（元）3利用削山頭法籌劃利用削山頭法籌劃 李某是公司職員，李某是公司職員，2013年年7月工資月工資8500元元,8月工資月工資9000元，元，9月工資月工資5500元，元，10月月工資工資3500元，元，11月工資月工資2500元，元，12月工月工資資2000元。如何進(jìn)行籌劃？元。如何進(jìn)行籌劃？4、年終獎(jiǎng)金支付方式和金額的選擇籌劃、年終獎(jiǎng)金支付方式和金額的選擇籌劃 法律規(guī)定，可以進(jìn)行法律規(guī)定，可以進(jìn)行12個(gè)月平均的計(jì)算年終獎(jiǎng)金的方式。一年只能個(gè)月平均的計(jì)算年終獎(jiǎng)金的方式。一年只能用一次。因此企業(yè)如果按季度、半年度等發(fā)放這類獎(jiǎng)金則不合算。用一次。因此企業(yè)如果按季度、半

36、年度等發(fā)放這類獎(jiǎng)金則不合算。 【注注】累進(jìn)的臨界點(diǎn)問題值得關(guān)注。累進(jìn)的臨界點(diǎn)問題值得關(guān)注。 【例例3】甲、乙二人的當(dāng)月工資都高于扣除金額甲、乙二人的當(dāng)月工資都高于扣除金額3 500元。甲的年終獎(jiǎng)元。甲的年終獎(jiǎng) 金金18 000元，乙的年終獎(jiǎng)金元，乙的年終獎(jiǎng)金18 100元。元。 甲適用稅率，甲適用稅率，18 000/12=1 500（元）。適合（元）。適合3% 甲應(yīng)納稅額甲應(yīng)納稅額=18 0003%=540（元）（元） 甲凈收入甲凈收入=18 000-540=17 460（元）（元） 乙適用稅率計(jì)算：乙適用稅率計(jì)算：18 100/12=1 508.33。適合。適合10% 乙應(yīng)納稅額乙應(yīng)納稅額=

37、18 10010%-105=1 705（元）（元） 乙凈收入乙凈收入=18 100-1 705=16 395（元）（元） 小結(jié)：表面看，乙比甲的年終獎(jiǎng)金多發(fā)了小結(jié)：表面看，乙比甲的年終獎(jiǎng)金多發(fā)了100元，其結(jié)果乙比甲少元，其結(jié)果乙比甲少 得收入得收入17 46016 395=1 065元。元。 公司發(fā)放年終獎(jiǎng)，劉某發(fā)公司發(fā)放年終獎(jiǎng)，劉某發(fā)54000，王某發(fā)，王某發(fā)55000，兩人當(dāng)月工資都是，兩人當(dāng)月工資都是3500元，計(jì)算其元，計(jì)算其個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。某公司部門經(jīng)理艾某采用全年工資、獎(jiǎng)金包某公司部門經(jīng)理艾某采用全年工資、獎(jiǎng)金包干制，預(yù)計(jì)干制，預(yù)計(jì)2014年工資薪金總計(jì)年工資薪金總計(jì)88

38、000元元，有四種發(fā)放形式：，有四種發(fā)放形式：(1)每月工資每月工資3500元，年終獎(jiǎng)元，年終獎(jiǎng)46000元元（2）每月工資）每月工資5000元，年終獎(jiǎng)元，年終獎(jiǎng)28000元元（3）每月工資）每月工資3500元，每季度獎(jiǎng)金元，每季度獎(jiǎng)金7000元元，年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)18000元元（4）每月工資）每月工資5000元，每季度獎(jiǎng)金元，每季度獎(jiǎng)金2500元元，年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)18000元，該如何發(fā)放。元，該如何發(fā)放。 （一）勞務(wù)報(bào)酬所得的法律界定（一）勞務(wù)報(bào)酬所得的法律界定 1、征稅對(duì)象：、征稅對(duì)象： 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。 是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖

39、、化驗(yàn)、是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、 測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、 廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、 錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹 服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬所得。服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬所得。 區(qū)別：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)區(qū)別：是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào) 酬所得，還是屬于工資薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。酬所得，還是屬于工資薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)

40、。 2、計(jì)稅依據(jù)：、計(jì)稅依據(jù)： 按次繳納個(gè)人所得稅。按次繳納個(gè)人所得稅。 每次收入不超過每次收入不超過4 000元，定額減除費(fèi)用元，定額減除費(fèi)用800元后繳納個(gè)人所得元后繳納個(gè)人所得 稅；每次收入超過稅；每次收入超過4000元的，定率減除元的，定率減除20%后繳納個(gè)人所得稅。后繳納個(gè)人所得稅。3.稅率：稅率： 1） 一般按一般按20%稅率征收；稅率征收； 2） 如果在如果在2000050000元之間，加征元之間，加征5成，成， 征收率征收率=20%（1+0.5）=30% 3）如果超過）如果超過50000元的，加征元的，加征10成，成， 征收率征收率=20%（1+1）=40% 勞務(wù)報(bào)酬所得適用的

41、稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率表 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 不超過不超過20000元元 20 0 2 超過超過2000050000 30 2000 3 超過超過50000 40 70004.4.練習(xí)：練習(xí)： 影星影星A A表演取得收入表演取得收入5000050000元，演員元，演員B B表演取得收入表演取得收入30003000元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。元，計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 則：則： 1 1）A A 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=50 000=50 000（1-20%1-20%） =40 000=40 000元元適用稅率適用稅率3

42、0%30% A A 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=40 000=40 00030%-2000=10 00030%-2000=10 000元元 2 2） B B 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=3000-800=3000-800 =2200 =2200元元適用稅率適用稅率20% 20% 因?yàn)橐驗(yàn)锽 B的收入低于的收入低于40004000元。元。 B B 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2200=220020%=44020%=440元元（二）納稅籌劃（二）納稅籌劃 1、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法、分項(xiàng)計(jì)算籌劃法【例例1】某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一

43、套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫萬元的翻譯報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的助，獲得該公司的3萬元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加萬元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅總繳納個(gè)人所得稅 則：繳納個(gè)人所得稅則：繳納個(gè)人所得稅 =（20 000+15000+30000）（1-20%）40%-7000=13 800（元）（元）籌劃：如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款?；I劃：如果分項(xiàng)計(jì)算，可節(jié)省大量稅款。設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額

44、設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=（20000-20000*20%）*20%=3200翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=（15000-15000*20%）*20%=2400技術(shù)費(fèi)應(yīng)納稅額技術(shù)費(fèi)應(yīng)納稅額=（30000-30000*20%）*30%-2000=5200合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800元元2、收入次數(shù)均衡法、收入次數(shù)均衡法 如果一個(gè)項(xiàng)目需要幾個(gè)月完成，一次性取得收入就不如如果一個(gè)項(xiàng)目需要幾個(gè)月完成，一次性取得收入就不如分成多次取得收入。因?yàn)槊看稳〉檬杖霑r(shí)都可減除一個(gè)分成多次取得收入。因?yàn)槊看稳〉檬杖霑r(shí)都可減除一個(gè)800元，元，或或20%。 【例例3】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余

45、自學(xué)通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付個(gè)月。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約 則：張某應(yīng)納稅額則：張某應(yīng)納稅額=30 000（1-20%）30%-2000=5200（元），三個(gè)月共（元），三個(gè)月共15600元元 籌劃：如果張某和事務(wù)所商定，一年支付勞務(wù)費(fèi)，每月籌劃：如果張某和事務(wù)所商定，一年支付勞務(wù)費(fèi)，每月7500元。則應(yīng)納稅額元。則應(yīng)納

46、稅額=（7500-7500*20%）20%12=14400（元）（元） 節(jié)稅節(jié)稅=15 500-14 400=1200元。元。3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法 為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，已一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，已達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。（一）稿酬所得的法律界定（一）稿酬所得的法律界定 1、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象 稿酬所得：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取稿酬所得：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取

47、 得的所得。得的所得。 【注注】這里所說的作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及這里所說的作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及 其他作品。其他作品。 說明：稿酬所得是高智力精神產(chǎn)品，具有普遍性，報(bào)酬相對(duì)偏說明：稿酬所得是高智力精神產(chǎn)品，具有普遍性，報(bào)酬相對(duì)偏 低，因此相比勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)給與適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠照顧。低，因此相比勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)給與適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠照顧。2.稿酬與勞務(wù)報(bào)酬、特許使用權(quán)費(fèi)的區(qū)別：稿酬與勞務(wù)報(bào)酬、特許使用權(quán)費(fèi)的區(qū)別： 個(gè)人為他人作品提供翻譯、審稿而取得的所得個(gè)人為他人作品提供翻譯、審稿而取得的所得屬于勞務(wù)報(bào)酬；屬于勞務(wù)報(bào)酬； 而個(gè)人有償轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以及作者將自己的文而個(gè)

48、人有償轉(zhuǎn)讓著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，以及作者將自己的文學(xué)作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得屬于學(xué)作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得。 【注注】（1）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得遺作稿酬，應(yīng)征個(gè)人所得）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得遺作稿酬，應(yīng)征個(gè)人所得 稅；稅； （2）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人 員，在本單位報(bào)刊、雜志上發(fā)表的作品應(yīng)視為員，在本單位報(bào)刊、雜志上發(fā)表的作品應(yīng)視為“工資薪金工資薪金” 合并計(jì)算征收個(gè)人所得稅；合并計(jì)算征收個(gè)人所得稅； （3）出版社專業(yè)作者撰寫、編寫、翻譯的作

49、品，按稿酬計(jì)算個(gè)）出版社專業(yè)作者撰寫、編寫、翻譯的作品，按稿酬計(jì)算個(gè) 人所得稅。人所得稅。3.3.計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 稿酬所得：按個(gè)人每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余稿酬所得：按個(gè)人每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余 額為應(yīng)納稅所得額。額為應(yīng)納稅所得額。 說明：說明：1 1）每次收入不超過）每次收入不超過40004000元，定額減除費(fèi)用元，定額減除費(fèi)用800800元后繳納元后繳納 個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅； 2 2）每次收入超過）每次收入超過40004000元的，定率減除元的，定率減除20%20%后繳納個(gè)人所得后繳納個(gè)人所得 稅。稅。4.4.稅率規(guī)定稅率規(guī)定 稿酬適用

50、稅率稿酬適用稅率20%20%，并按規(guī)定減征，并按規(guī)定減征30%30%，實(shí)際稅率，實(shí)際稅率14%14%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%（1-30%1-30%） = =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額14%14%（二）稿酬所得納稅籌劃（二）稿酬所得納稅籌劃1 1、系列叢書籌劃法、系列叢書籌劃法 比如將一本比如將一本納稅籌劃納稅籌劃分成兩本書，一是理論知識(shí)，另一是案例分分成兩本書，一是理論知識(shí)，另一是案例分析。則該作者就可按兩本書分別扣除相關(guān)費(fèi)用后納稅。析。則該作者就可按兩本書分別扣除相關(guān)費(fèi)用后納稅。 其目的：其目的： （1）減輕了稅負(fù)；減輕了稅負(fù)； （2 2）降低了書的價(jià)格；

51、）降低了書的價(jià)格； （3 3）解決）解決“捆綁銷售捆綁銷售”之嫌。之嫌。 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng): : 1 1）該著作可以被分解成一套系列著作）該著作可以被分解成一套系列著作不影響發(fā)行量不影響發(fā)行量 2 2）該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃）該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃結(jié)合。結(jié)合。 3 3）該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于）該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4 0004 000元，因?yàn)檫@元，因?yàn)檫@ 種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于 4 0004 000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于元時(shí)，

52、實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%20%?！景咐咐? 71010】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12 00012 000元。試問，該稅務(wù)專家如何籌劃元。試問，該稅務(wù)專家如何籌劃? ? （1 1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作：）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作： 則：應(yīng)納稅額則：應(yīng)納稅額=12 000=12 000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =1 344( =1 344(元元) )。 （2 2）如果在可能的情況下，該納稅人以）如

53、果在可能的情況下，該納稅人以4 4本為一套系列叢書出版，本為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況如下則該納稅人的納稅情況如下: : 每本稿酬每本稿酬=12 000=12 0004=3 000(4=3 000(元元) ) 每本應(yīng)納稅額每本應(yīng)納稅額=(3 000-800)=(3 000-800)20%20%(1-30%)=308(1-30%)=308(元元) ) 總共應(yīng)納稅額總共應(yīng)納稅額=308=3084=1 232(4=1 232(元元) )。 說明：由此可見，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以稅說明：由此可見，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以稅款款112112元，他可以考慮

54、選擇該種籌劃法。元，他可以考慮選擇該種籌劃法。2 2、著作組籌劃法（集體創(chuàng)作法）、著作組籌劃法（集體創(chuàng)作法） 前提：稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大前提：稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大考慮多個(gè)人合作創(chuàng)作。考慮多個(gè)人合作創(chuàng)作。 集體創(chuàng)作：遵循集體創(chuàng)作：遵循“先分、再扣、后稅先分、再扣、后稅”的原則。的原則。 即：作品的稿酬由多人參與分配，減除規(guī)定費(fèi)用后，應(yīng)即：作品的稿酬由多人參與分配，減除規(guī)定費(fèi)用后，應(yīng) 納的稅額就減輕了。納的稅額就減輕了。 好處：（好處：（1 1）專業(yè)上集思廣益；）專業(yè)上集思廣益； （2 2）創(chuàng)作進(jìn)程快；）創(chuàng)作進(jìn)程快； （3 3）創(chuàng)造更多合作機(jī)會(huì)。）創(chuàng)造更多合作機(jī)會(huì)。 注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 1 1）

55、由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖）由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來說最終收益減少了。然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來說最終收益減少了。 2 2）該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多上。）該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多上。 3 3）成立長(zhǎng)期合作的著作組。由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)）成立長(zhǎng)期合作的著作組。由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多。額也會(huì)由少積多?！景咐咐? 71111】 某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)該書出版之后支付稿費(fèi)24 00024 00

56、0元。元。 1 1）如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則納稅情況是）如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則納稅情況是: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=24 000=24 000(1-20%)(1-20%)20%20%(1-30%)(1-30%) =2 688( =2 688(元元) )。 2 2）如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共）如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共1010人。人。 則納稅情況是則納稅情況是: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（2 400-8002 400-800）20%20%(1-30%)(1-30%)1010 =2 240( =2 240(元元) )。 3 3、再版籌劃法、再版籌劃法

57、將作品分次印刷或由兩個(gè)以上報(bào)刊、出版社發(fā)表，將作品分次印刷或由兩個(gè)以上報(bào)刊、出版社發(fā)表，每次都可減除相關(guān)費(fèi)用，減輕稅負(fù)每次都可減除相關(guān)費(fèi)用，減輕稅負(fù) 缺點(diǎn)：但卻加大了出版費(fèi)用。必須是暢銷程度很高的缺點(diǎn)：但卻加大了出版費(fèi)用。必須是暢銷程度很高的 書才可以。書才可以。 因此，這種納稅籌劃的方法具有局限性。因此，這種納稅籌劃的方法具有局限性。4 4、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法（增加前期寫作費(fèi)用籌劃法）、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法（增加前期寫作費(fèi)用籌劃法） 因稅率是固定的，要想減輕稅負(fù)，只有從應(yīng)納稅所因稅率是固定的，要想減輕稅負(fù)，只有從應(yīng)納稅所得額切入。得額切入。 即：將創(chuàng)作過程中的實(shí)際費(fèi)用轉(zhuǎn)移給報(bào)刊社、出版即：將創(chuàng)作過程中的實(shí)際費(fèi)

58、用轉(zhuǎn)移給報(bào)刊社、出版社來負(fù)擔(dān)，作者的收入會(huì)相應(yīng)減少，進(jìn)而減輕稅負(fù)。社來負(fù)擔(dān)，作者的收入會(huì)相應(yīng)減少，進(jìn)而減輕稅負(fù)。 （1 1）作品創(chuàng)作前期實(shí)地考察、搜集素材、申報(bào)課）作品創(chuàng)作前期實(shí)地考察、搜集素材、申報(bào)課題的費(fèi)用；題的費(fèi)用； （2 2）作品創(chuàng)作過程中發(fā)生的交通費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、?。┳髌穭?chuàng)作過程中發(fā)生的交通費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、資料印刷費(fèi)、設(shè)備工具費(fèi)等；宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、資料印刷費(fèi)、設(shè)備工具費(fèi)等； （3 3）作品創(chuàng)作基本成熟時(shí)支付給他人的整理費(fèi)、）作品創(chuàng)作基本成熟時(shí)支付給他人的整理費(fèi)、審稿費(fèi)、校正費(fèi)、翻印費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬開支。審稿費(fèi)、校正費(fèi)、翻印費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬開支?！纠浚耗辰?jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于

59、中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與：某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議：全部稿費(fèi)為出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議：全部稿費(fèi)為2020萬元，預(yù)計(jì)萬元，預(yù)計(jì)到廣東考察的費(fèi)用支出為到廣東考察的費(fèi)用支出為5 5萬元。萬元。 他與出版社有兩個(gè)方案可選擇：他與出版社有兩個(gè)方案可選擇： 方案一：由出版社承擔(dān)前期和后期的費(fèi)用，另支付其稿方案一：由出版社承擔(dān)前期和后期的費(fèi)用，另支付其稿酬酬150 00

60、0150 000元。應(yīng)納稅額元。應(yīng)納稅額=150 000=150 000（1-20%1-20%）14%14% =16 800 =16 800（元）（元） 方案二：自己承擔(dān)費(fèi)用，出版社支付其稿酬方案二：自己承擔(dān)費(fèi)用，出版社支付其稿酬200 000200 000元。元。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200 000=200 000（1-20%1-20%）14%=22 40014%=22 400（元）（元） 說明：采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移，即采用方案一比采用方案二說明：采用費(fèi)用轉(zhuǎn)移，即采用方案一比采用方案二 節(jié)稅節(jié)稅=22 400=22 40016 800=5 60016 800=5 600（元）（元） （一）利息、股息、