高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2012年年2教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生： 掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法 關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài) 完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系 提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力3課程簡(jiǎn)介課程簡(jiǎn)介 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)特殊行業(yè)涉及專題：涉及專題：預(yù)修課程：預(yù)修課程：4內(nèi)容體系內(nèi)容體系第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二章第二章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章第四章

2、 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第六章第六章 股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)第九章第九章 企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第七章第七章 中期報(bào)告與分部報(bào)告中期報(bào)告與分部報(bào)告第十章第十章 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特特殊殊業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)特特殊殊行行業(yè)業(yè)第八章第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)5課程定位課程定位 對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是“中級(jí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的延伸；課程的延伸；對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來(lái)講：“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是 “會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、研究究”課程的基礎(chǔ)。課程的基礎(chǔ)。 6教學(xué)環(huán)節(jié)教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識(shí)點(diǎn)；講授主要知識(shí)點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；習(xí)題與案例解析習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)個(gè)人作業(yè)小組作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)）課后復(fù)習(xí)7教材及主要參考資料教材及主要參考資料F主要教材：主要教材： 傅榮、孫光國(guó)主編，課程組全體教師參編：傅榮、孫光國(guó)主編，課程組全體教師參編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與案例 （東北財(cái)

4、經(jīng)大學(xué)出版社，（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年年7月第月第3版）版） 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上市公司年報(bào)上市公司年報(bào)F參考資料：參考資料：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：劉永澤、傅榮主編，課程組全體教師參編：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年年6月第月第3版）版）考核要求考核要求要求不遲到、早退。要求不遲到、早退。按時(shí)完成作業(yè)。按時(shí)完成作業(yè)。平時(shí)考核（包括出勤、課堂提問(wèn)和課后作業(yè)）占最終平時(shí)考核（包括出勤、課堂提問(wèn)和課后作業(yè)）占最終總成績(jī)的總成績(jī)的30%。最終成績(jī)以平時(shí)最終成績(jī)以平時(shí)30%和期末考試和期末考試70%計(jì)算。計(jì)算。課后

5、答疑課后答疑 寫在紙上或發(fā)郵件寫在紙上或發(fā)郵件 統(tǒng)一解答。統(tǒng)一解答。9第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)2004年12月聯(lián)想以1.75億美元的價(jià)格收購(gòu)IBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)2008年10月聯(lián)通和網(wǎng)通合并為中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司2012年3月優(yōu)酷收購(gòu)?fù)炼钩闪?yōu)酷土豆股份有限公司10第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并

6、的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量11第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？12既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告

7、主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值重組事項(xiàng)重組事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值13（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型14（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一

8、）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較15 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （

9、子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在1年以上（含年以上（含1年）年）【例例1-1】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并161.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）參與合并的各方在合并前后參與合并的各方在合并前后不不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠?-2】C、D合并，屬于非同一控制下

10、的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并172。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不不屬于同一方屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易或

11、相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允公允價(jià)值。價(jià)值。183。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：19不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收

12、合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 4。兩類合并的法律結(jié)果比較。兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法20（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較21吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較吸收合并、新

13、設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司22同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法、購(gòu)買法購(gòu)買法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企

14、業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制23（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并24第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？25一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要

15、內(nèi)容l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制26吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：借：借：借： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本股本 銀行存款等銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 股本股本 銀行存款等銀行存款

16、等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架27l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。28二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合

17、法與購(gòu)買法的基本原理（一）基本含義（一）基本含義（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)（三）舉例（三）舉例F 基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)F 如何應(yīng)用如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)29（一）基本含義（一）基本含義權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。30“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法

18、”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東31（一）（一） 基本內(nèi)容基本內(nèi)容購(gòu)買法購(gòu)買法IAS No.22： 購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)收購(gòu)B企業(yè)企

19、業(yè)或或購(gòu)買控股權(quán)購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購(gòu)買方購(gòu)買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購(gòu)買方被購(gòu)買方32l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定l合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并商譽(yù)不需要確認(rèn)合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)33l合并后主體的股

20、東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本公積據(jù)此調(diào)整資本公積據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益l合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額l合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和l合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股實(shí)施的吸收以換股實(shí)施的吸收合并為例來(lái)歸納合并為例來(lái)歸納【例

21、例1-3】權(quán)益結(jié)合法基本原理權(quán)益結(jié)合法基本原理34情況情況1：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值換出股份面值等于等于被并方股本被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股25萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本

22、股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式實(shí)施方式35情況情況2：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值換出股份面值小于小于被并方股本被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股20萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企

23、業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積50資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實(shí)施方式實(shí)施方式36情況情況3：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值換出股份面值大于大于被并方股本被并方股本

24、甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬(wàn)股給萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合

25、并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式37情況情況4：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值換出股份面值大于大于被并方股本被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股30萬(wàn)股給乙企業(yè)萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲

26、企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式38（二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn)購(gòu)買法的特點(diǎn)購(gòu)買法的特點(diǎn)l購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易l合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本主要取決

27、于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并商譽(yù)？39被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)合并價(jià)差合并價(jià)差50萬(wàn)萬(wàn)【例例1-4】 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520

28、貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)萬(wàn)的商譽(yù)練習(xí)題：練習(xí)題：下列業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)合并的是（下列業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)合并的是（ ）。）。A A、甲企業(yè)通過(guò)增發(fā)自身的普通股自乙企業(yè)原股東處取得乙、甲企業(yè)通過(guò)增發(fā)自身的普通股自乙企業(yè)原股東處取得乙企業(yè)的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，乙企業(yè)仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，乙企業(yè)仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)B B、企業(yè)、企業(yè)M M支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)N N的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，撤銷企業(yè)撤銷企業(yè)N N的法人資格的法人資

29、格C C、企業(yè)、企業(yè)M M以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)N N，取得對(duì)企，取得對(duì)企業(yè)業(yè)N N的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)N N仍維持其獨(dú)立法仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)D D、M M公司購(gòu)買公司購(gòu)買N N公司公司20%20%的股權(quán)的股權(quán)答案：D 解析：從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。而M公司購(gòu)買N公司20%的股權(quán)不會(huì)引起報(bào)告主體的變化。41第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基

30、本要求二、賬務(wù)處理思路二、賬務(wù)處理思路主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。42一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并

31、對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用評(píng)估審計(jì)咨詢費(fèi)用當(dāng)期損益當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序43放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理思路二、合并方賬務(wù)處理思路發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較44放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合

32、并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 銀行存款、存貨等銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減

33、合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并45發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-5】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債

34、券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并46發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D

35、 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-6】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并47放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合

36、并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：銀行存款、存貨等貸：銀行存款、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并48發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：

37、長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-7】：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)

38、元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并49發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C【例例1-8】：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)

39、的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積 練習(xí)題：同一控制下吸收合并，合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額（ ）。 A、均調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目 B、作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期損益 C、取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目；取得的凈資產(chǎn)的

40、入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 D、取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)；取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益答案：A 解析：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對(duì)于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。例題 甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司。2009年6月30日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得乙公司

41、凈資產(chǎn)。甲公司作為對(duì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示： 解析甲公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：貨幣資金 500 存貨 200 應(yīng)收賬款 2000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2200 應(yīng)付賬款 600 無(wú)形資產(chǎn) 5100 資本公積股本溢價(jià) 400假如上題為控股合并，甲公司取得乙公司80%股權(quán)。 解析甲公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4400 資本公積股本溢價(jià) 700 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5100 55同一控制下

42、的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期報(bào)表附注中披露下列有關(guān)信息：有關(guān)信息：1參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表并中發(fā)行權(quán)益性

43、證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例。決權(quán)股份的比例。5被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況。量等情況。6合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。7被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明。8合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格

44、等。合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。三、信息披露三、信息披露56第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、賬務(wù)處理思路二、賬務(wù)處理思路這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)

45、行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？57一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其

46、公允價(jià)值為基也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配58一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易

47、成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。59一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 60一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要

48、點(diǎn)要點(diǎn)4遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合并商譽(yù)，免稅合并情況下其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。，由此產(chǎn)生了合并商譽(yù)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該暫時(shí)性差異的未來(lái)納稅影響不應(yīng)予以確認(rèn)，即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。即不確認(rèn)與該商譽(yù)的暫時(shí)性差異有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈

49、資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)進(jìn)行初始計(jì)量，但其計(jì)稅基礎(chǔ)卻等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時(shí)性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。性差異的納稅影響要予以確認(rèn)，并調(diào)整合并商譽(yù)。免稅合并情況下免稅合并情況下按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的帳面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)

50、的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。所謂的“應(yīng)稅合并,是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，比照資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)讓，依法計(jì)算交納所得稅。既然被并的資產(chǎn)負(fù)債是已稅的，因此，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債（包括商譽(yù)）的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照上述“轉(zhuǎn)讓收入”的價(jià)格一般也就是“公允價(jià)值公允價(jià)值”確定。所謂的“免稅合并”，是指被并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，按照原資產(chǎn)負(fù)債的賬面成本“轉(zhuǎn)讓”，不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算交納所得稅。因此，該些資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)入合并方時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原賬面成本賬面成本作為計(jì)稅成本。免稅合并與應(yīng)稅合并概念免稅合并與應(yīng)稅合并概念非同一控制下企業(yè)合并，是將被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

51、允價(jià)值納入合并報(bào)表的，購(gòu)買方認(rèn)可的被購(gòu)買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其公允價(jià)值，而免稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原來(lái)的賬面價(jià)值，所以存在暫時(shí)性差異。而應(yīng)稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。 同一控制下企業(yè)合并也可以同樣進(jìn)行分析，該情況下，購(gòu)買方認(rèn)可的被購(gòu)買方資產(chǎn)和負(fù)債均是其賬面價(jià)值，免稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原來(lái)的賬面價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。而應(yīng)稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，所以存在暫時(shí)性差異。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人是法人，即企業(yè)所得稅實(shí)際上是對(duì)法人的所得課征的稅種。因此，稅法上對(duì)于“企業(yè)合并”的界定是著眼于法人的合并、分立等架構(gòu)變化，也就是基于法律的“企業(yè)

52、合并”概念，包括新設(shè)合并和吸收合并等導(dǎo)致公司法人發(fā)生變化的事項(xiàng)。財(cái)稅200959號(hào)文第一條規(guī)定：“本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。”其中，“股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為收購(gòu)企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(以下稱為被收購(gòu)企業(yè))的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合”。另外，59號(hào)文第四條特別提到：在股權(quán)收購(gòu)采用一般性稅務(wù)處理規(guī)定下，“收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變

53、”。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人理解，雖然在非同一控制下的控股合并中，如果采用一般性稅務(wù)處理，則母公司由此形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是以該項(xiàng)股權(quán)投資于購(gòu)買日公允價(jià)值確定的，但是由于被購(gòu)買方并不因此改變其企業(yè)所得稅獨(dú)立納稅人的地位，因此在所得稅稅務(wù)處理方面，其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的折舊、攤銷、成本結(jié)轉(zhuǎn)等，仍然以其原先的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)計(jì)算確定，稅法上并不認(rèn)可在計(jì)算稅前可扣除的折舊、攤銷、處置所得或損失時(shí)以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的定義：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”；“負(fù)債的計(jì)

54、稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”，也就是資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都需要以稅法的規(guī)定為基礎(chǔ)確定。鑒于企業(yè)所得稅是法人稅，所以同一資產(chǎn)或負(fù)債在其所屬法人（子公司）的個(gè)別報(bào)表層面和該子公司所屬合并集團(tuán)的合并報(bào)表層面的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的，不會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。也就是說(shuō)，在購(gòu)買方合并報(bào)表層面，對(duì)被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的金額計(jì)量；而在這些子公司進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然以原先的取得成本等為基礎(chǔ)確定，并不因?yàn)槠髽I(yè)合并事項(xiàng)而改變。因此，這些可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買方合并報(bào)表層面的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間仍然存在差異，且該差

55、異源于企業(yè)合并，因此于購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整商譽(yù)。即，我個(gè)人理解：只要是非同一控制下控股合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的購(gòu)買日公允價(jià)值不同于其以原始取得成本為基礎(chǔ)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)的，則無(wú)論該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)按59號(hào)文規(guī)定是采用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理，都會(huì)由此在購(gòu)買方合并報(bào)表層面產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，需要在購(gòu)買方合并報(bào)表層面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債并調(diào)整商譽(yù)。64一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)5合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理與同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同與同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同65放棄資產(chǎn)實(shí)施的企

56、業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理思路二、購(gòu)買方賬務(wù)處理思路發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較66放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) （相關(guān)稅費(fèi)）（相關(guān)稅費(fèi)） 借：有關(guān)凈資產(chǎn)

57、借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 借：商譽(yù)借：商譽(yù) B大于大于A 之差之差 C1借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品

58、商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值非同一控制非同一控制下的合并下的合并67發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并68發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差

59、商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并69放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值放棄存貨的公允價(jià)值 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)

60、等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) C 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公對(duì)價(jià)的公允價(jià)值允價(jià)值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 70發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債