管理會計實務(wù)_09責(zé)任會計

1、 項目九項目九 責(zé)任會計責(zé)任會計n要點：要點：責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的考核指標(biāo)責(zé)任中心的考核指標(biāo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)1 責(zé)任會計認(rèn)知責(zé)任會計認(rèn)知一一.責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述 責(zé)任會計：責(zé)任會計：利用會計進(jìn)行業(yè)績評價，利用會計進(jìn)行業(yè)績評價， 也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。也是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。責(zé)任會計制度的責(zé)任會計制度的著重點著重點是財務(wù)分工協(xié)作的是財務(wù)分工協(xié)作的“可控性可控性”責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述特點特點：會計方法上的成績考核與評價會計方法上的成績考核與評價 提供可靠信息提供可靠信息 管理上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制職責(zé)職責(zé)： 以各個責(zé)任

2、中心為對象，實際數(shù)據(jù)以各個責(zé)任中心為對象，實際數(shù)據(jù) 預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn) 一方面據(jù)以考核成績，并及時提供考核結(jié)果一方面據(jù)以考核成績，并及時提供考核結(jié)果; 另一方面分析差異，采取措施，糾正偏差。另一方面分析差異，采取措施，糾正偏差。有機(jī)結(jié)合有機(jī)結(jié)合二、建立責(zé)任會計制度的原則二、建立責(zé)任會計制度的原則 1、目標(biāo)管理原則、目標(biāo)管理原則 2 、 總體原則總體原則 3、瞬時反饋原則、瞬時反饋原則 4、例外管理原則、例外管理原則 建立責(zé)任會計制度的原則建立責(zé)任會計制度的原則5權(quán)責(zé)分明原則權(quán)責(zé)分明原則 第一、明確劃分責(zé)任中心的組織單位；第一、明確劃分責(zé)任中心的組織單位； 第二、明確規(guī)定責(zé)任中心的權(quán)力范圍，能管哪

3、些第二、明確規(guī)定責(zé)任中心的權(quán)力范圍，能管哪些事情，有多少自主權(quán)；事情，有多少自主權(quán)； 第三、劃清責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任的具體項目，特別第三、劃清責(zé)任中心承擔(dān)責(zé)任的具體項目，特別是成本中心要分清成本的可控與不可控的類別。是成本中心要分清成本的可控與不可控的類別。三、實行責(zé)任會計的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)三、實行責(zé)任會計的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)n 1、劃分責(zé)任中心：它是指各個責(zé)任層次能夠嚴(yán)格進(jìn)、劃分責(zé)任中心：它是指各個責(zé)任層次能夠嚴(yán)格進(jìn)行控制的活動區(qū)域。行控制的活動區(qū)域。 一般分為：一般分為：成本中心成本中心、利潤中心利潤中心和和投資中心投資中心三類。三類。 2、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍：、規(guī)定權(quán)責(zé)范圍： 3、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)：

4、、確定各責(zé)任中心的目標(biāo)： 4、建立和健全信息搜集、加工系統(tǒng)，、建立和健全信息搜集、加工系統(tǒng)，實行責(zé)任會計的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)實行責(zé)任會計的條件和基本標(biāo)準(zhǔn)5、評價和考核實際工作成績：、評價和考核實際工作成績： 注意：注意：1）對各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核，應(yīng)限于由它）對各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核，應(yīng)限于由它負(fù)責(zé)的可控項目；負(fù)責(zé)的可控項目；2）為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，要）為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，要合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并據(jù)以計價結(jié)算。合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并據(jù)以計價結(jié)算。3）一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的）一個責(zé)任中心的工作成果如因其他

5、責(zé)任中心的“過失過失”而受到損害，應(yīng)由責(zé)任單位賠償。而受到損害，應(yīng)由責(zé)任單位賠償。4）制定合理而有致的獎懲辦法，）制定合理而有致的獎懲辦法，學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)2 責(zé)任中心的設(shè)置與業(yè)績考核責(zé)任中心的設(shè)置與業(yè)績考核一、責(zé)任中心一、責(zé)任中心 1責(zé)任中心是指企業(yè)各個責(zé)任層次能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活責(zé)任中心是指企業(yè)各個責(zé)任層次能夠?qū)ζ浣?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域，或應(yīng)負(fù)責(zé)的區(qū)域。動進(jìn)行嚴(yán)格控制的區(qū)域，或應(yīng)負(fù)責(zé)的區(qū)域。 2劃分：按可控區(qū)域和責(zé)任范圍單獨考核成績的單劃分：按可控區(qū)域和責(zé)任范圍單獨考核成績的單位分為：位分為： 成本中心、利潤中心、投資中心成本中心、利潤中心、投資中心二、成本中心二、成本中心 1成本中心：是成

6、本的區(qū)域，該中心只能對成本負(fù)責(zé)。成本中心：是成本的區(qū)域，該中心只能對成本負(fù)責(zé)。通常中心無法控制銷貨，也無法控制效益的產(chǎn)生，任通常中心無法控制銷貨，也無法控制效益的產(chǎn)生，任何對成本負(fù)有責(zé)任的單位都是成本中心。何對成本負(fù)有責(zé)任的單位都是成本中心。例：企業(yè)里的分部、分公司、分廠、車間等都是。例：企業(yè)里的分部、分公司、分廠、車間等都是。: 企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，企業(yè)中不進(jìn)行生產(chǎn)而提供一定專業(yè)性服務(wù)的單位，稱為費用中心，屬于廣義上的成本中心。稱為費用中心，屬于廣義上的成本中心。 例：會計部門、人事部門等。例：會計部門、人事部門等。 2特點特點： 1）不是傳統(tǒng)的）不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品成本

7、產(chǎn)品成本”，而是，而是“責(zé)任成本責(zé)任成本” 2）責(zé)任中心需計量和考核的成本，是可控成本。）責(zé)任中心需計量和考核的成本，是可控成本。3責(zé)任成本：是指成本中心計算考核的成本，責(zé)任成本：是指成本中心計算考核的成本， 是按成本劃分責(zé)任。是按成本劃分責(zé)任。成本中心成本中心成本中心成本中心* 產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別：產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的區(qū)別： A計算的對象：產(chǎn)品成本按承擔(dān)的客體進(jìn)行計算計算的對象：產(chǎn)品成本按承擔(dān)的客體進(jìn)行計算 責(zé)任成本按責(zé)任中心歸集、計算責(zé)任成本按責(zé)任中心歸集、計算 B計算的原則：產(chǎn)品成本是計算的原則：產(chǎn)品成本是誰收益誰承擔(dān)誰收益誰承擔(dān) 責(zé)任成本是責(zé)任成本是誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān) C計

8、算的用途：產(chǎn)品成本是計算的用途：產(chǎn)品成本是-生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費 責(zé)任成本是責(zé)任成本是-預(yù)算的執(zhí)行情況預(yù)算的執(zhí)行情況 D計算的方法：產(chǎn)品成本不分可控與不可控成本計算的方法：產(chǎn)品成本不分可控與不可控成本 責(zé)任成本要分可控成本和不可控成本責(zé)任成本要分可控成本和不可控成本：符合下列三個條件的：符合下列三個條件的： 1）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費 2）責(zé)任中心有辦法計量其耗費）責(zé)任中心有辦法計量其耗費 3）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)其耗費）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)其耗費不符合三條件的成本，屬于不符合三條件的成本，屬于。成本中心成本中心*可控

9、成本與不可控成本的關(guān)系可控成本與不可控成本的關(guān)系 可控與不可控是根據(jù)一定具體情況而定的，非絕對。可控與不可控是根據(jù)一定具體情況而定的，非絕對。 1）可控成本與不同級別決定問題的權(quán)力大小而異，對）可控成本與不同級別決定問題的權(quán)力大小而異，對基層來說是不可控的，而對高層領(lǐng)導(dǎo)是可控的。基層來說是不可控的，而對高層領(lǐng)導(dǎo)是可控的。 2）對某一責(zé)任中心是不可控的，對另一責(zé)任中心是可）對某一責(zé)任中心是不可控的，對另一責(zé)任中心是可控的?？氐摹?3）與變動成本和固定成本的關(guān)系）與變動成本和固定成本的關(guān)系 一般來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多一般來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。是

10、不可控成本。 成本中心成本中心成本計算的聯(lián)系與區(qū)別成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目責(zé)任成本計算變動（邊際）成本計算完全（吸收或分擔(dān)）成本計算1.核算目的不同是為了評價成本控制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益2.計算的對象不同責(zé)任中心以產(chǎn)品為成本計算的對象以產(chǎn)品為成本計算的對象3.成本的范圍不同各責(zé)任中心的可控成本變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的管理費用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用）4.共同費用在成本對象間分?jǐn)偟脑瓌t不同按可控原則，把成本歸集，包括變動間接費和固定間接費只分?jǐn)傋儎映杀荆环謹(jǐn)偣潭ǔ杀景词找嬖瓌t歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康?/p>

11、間接制造費用n凡屬某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中凡屬某成本中心的各項可控成本之和，即構(gòu)成該中心的責(zé)任成本。心的責(zé)任成本。4.成本中心的考核成本中心的考核 成本中心成本中心 標(biāo)準(zhǔn)成本作為評價、考核其實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本作為評價、考核其實際成本水平的尺度。水平的尺度。 費用中心費用中心 費用彈性預(yù)算作為評價與考核其實費用彈性預(yù)算作為評價與考核其實際費用水平的依據(jù)際費用水平的依據(jù)成本中心成本中心 責(zé)任中心業(yè)績考核表成本費用中心責(zé)任中心業(yè)績考核表成本費用中心 項目項目本期預(yù)算本期預(yù)算本期實際本期實際差異額差異額完成率完成率說明說明變動費用變動費用按業(yè)務(wù)量調(diào)按業(yè)務(wù)量調(diào)整整運雜費運雜費包裝費包裝費傭

12、金傭金固定費用固定費用工資工資辦公費辦公費差旅費差旅費合計合計分析分析原因和改進(jìn)措施原因和改進(jìn)措施三、利潤中心三、利潤中心1利潤中心是既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)利潤中心是既對成本負(fù)責(zé)，又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，即它既要能控制成本的發(fā)生，也要能對應(yīng)當(dāng)取得域，即它既要能控制成本的發(fā)生，也要能對應(yīng)當(dāng)取得的收入進(jìn)行控制，它適用于企業(yè)中具有獨立收入來源的收入進(jìn)行控制，它適用于企業(yè)中具有獨立收入來源的較高階層。的較高階層。 例：分廠、分公司例：分廠、分公司 2利潤中心銷售的產(chǎn)品，既可是物質(zhì)的，又可是各種利潤中心銷售的產(chǎn)品，既可是物質(zhì)的，又可是各種類型的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)。類型的勞務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)。 利潤

13、中心利潤中心3凡不屬于本利潤中心的收入或成本，盡管已由該中心凡不屬于本利潤中心的收入或成本，盡管已由該中心收入或支付，仍應(yīng)加以剔除，轉(zhuǎn)給其他有關(guān)責(zé)任中心。收入或支付，仍應(yīng)加以剔除，轉(zhuǎn)給其他有關(guān)責(zé)任中心。 每一個利潤中心必須進(jìn)行完整的，獨立的變動成本計每一個利潤中心必須進(jìn)行完整的，獨立的變動成本計算或全部成本計算，以便算出收入、成本的差額，考算或全部成本計算，以便算出收入、成本的差額，考核、評價其經(jīng)濟(jì)效益、貢獻(xiàn)毛益凈利。核、評價其經(jīng)濟(jì)效益、貢獻(xiàn)毛益凈利。4利潤中心的收益有兩種，利潤中心的收益有兩種， 一種是自然形成的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)直接一種是自然形成的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)直接在外

14、界市場銷售，取得真正的收入。這也是整個企業(yè)在外界市場銷售，取得真正的收入。這也是整個企業(yè)收入的一部分；收入的一部分； 另一種是人為劃分的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)出售另一種是人為劃分的利潤中心，中心把產(chǎn)品或勞務(wù)出售給本企業(yè)內(nèi)部的其他責(zé)任中心使用，但不對外銷售，給本企業(yè)內(nèi)部的其他責(zé)任中心使用，但不對外銷售，需要按照需要按照“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”在企業(yè)內(nèi)部實行等價交換。在企業(yè)內(nèi)部實行等價交換。利潤中心利潤中心5考核考核 利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入負(fù)責(zé)，故對利潤中利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入負(fù)責(zé)，故對利潤中心的評價與考核應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益或稅前凈利為重點。心的評價與考核應(yīng)以貢獻(xiàn)毛益或稅前凈利為

15、重點。指標(biāo)：指標(biāo)： 利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心例：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元）例：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元） 部門銷售收入部門銷售收入 15000 已銷商品變動成本和變動銷售費已銷商品變動成本和變動銷售費 10000 部門可控固定間接費用部門可控固定間接費用 800 部門不可控固定間接費用部門不可控固定間接費用 1200 分配的公司管理費用分配的公司管理費用 1000收入收入 15000 變動成本變動成本 10000 1）邊際貢獻(xiàn)）邊際貢獻(xiàn) 5000 可控固定成本可控固定成本 8002）可控邊際貢獻(xiàn)）可控邊際貢獻(xiàn) 4200 不可控固定費用不可控固定費用 12003）

16、部門邊際貢獻(xiàn)）部門邊際貢獻(xiàn) 3000 公司管理費用公司管理費用 10004）部門稅前利潤）部門稅前利潤 2000部門利潤表部門利潤表邊際貢獻(xiàn)：邊際貢獻(xiàn)： 評價業(yè)績依據(jù)不全面評價業(yè)績依據(jù)不全面可控邊際貢獻(xiàn)：適合評價部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制的可控邊際貢獻(xiàn)：適合評價部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制的 范圍內(nèi)有效使范圍內(nèi)有效使 用資源的能力。用資源的能力。部門邊際貢獻(xiàn)：適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用部門邊際貢獻(xiàn)：適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用 的貢獻(xiàn)，不適和評價部門經(jīng)理。的貢獻(xiàn)，不適和評價部門經(jīng)理。稅前利潤：稅前利潤： 評價業(yè)績的依據(jù)不合適。評價業(yè)績的依據(jù)不合適。利潤中心利潤中心四、投資中心四、投資中心

17、1投資中心是既對收益利潤負(fù)責(zé)，又對投入的資金負(fù)投資中心是既對收益利潤負(fù)責(zé)，又對投入的資金負(fù)責(zé)的區(qū)域。即：不但要能控制成本與收益，同時也要責(zé)的區(qū)域。即：不但要能控制成本與收益，同時也要能控制其所占用的資金。能控制其所占用的資金。 適用于能直接控制固定設(shè)備、應(yīng)收賬款、存貨等資金適用于能直接控制固定設(shè)備、應(yīng)收賬款、存貨等資金 的某一事業(yè)部、分廠或分公司等，一般是企業(yè)的某一事業(yè)部、分廠或分公司等，一般是企業(yè) 的最高層次。的最高層次。 2考核指標(biāo)：考核指標(biāo)：該中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，該中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權(quán)購置而且能

18、夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權(quán)購置或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。 投資中心投資中心投資中心投資中心1）投資報酬率：）投資報酬率： 指經(jīng)營的凈收益對所使用資產(chǎn)總投資的比率指經(jīng)營的凈收益對所使用資產(chǎn)總投資的比率 經(jīng)營凈收益：指扣減利息費用和稅金之前的凈收益或經(jīng)營凈收益：指扣減利息費用和稅金之前的凈收益或 部門邊際貢獻(xiàn)。部門邊際貢獻(xiàn)。經(jīng)營資產(chǎn)指總資產(chǎn)或經(jīng)營凈資產(chǎn)；可以按年初、年末經(jīng)營資產(chǎn)指總資產(chǎn)或經(jīng)營凈資產(chǎn)；可以按年初、年末的平均占用額計算或賬面值計算。的平均占用額計算或賬面值計算。銷售收入經(jīng)營凈收入經(jīng)營資產(chǎn)銷售收入經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營凈收益投資報

19、酬率投資中心投資中心提高投資報酬率的途徑：提高投資報酬率的途徑： A盡可能降低成本：例：削減酌量性盡可能降低成本：例：削減酌量性F、降低、降低V B增加銷售量，使收入增加的比例大于成本增長；增加銷售量，使收入增加的比例大于成本增長； C提高經(jīng)營資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)提高經(jīng)營資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，經(jīng)濟(jì)有效地利用現(xiàn)有的經(jīng)營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。營資產(chǎn)，努力提高其利用效果。投資中心投資中心投資報酬率指標(biāo)的評價：投資報酬率指標(biāo)的評價： 優(yōu)點：（優(yōu)點：（1）促使管理人員有效控制占用的資產(chǎn)，）促使管理人員有效控制占用的資產(chǎn)， 反映其經(jīng)營成果。反映其經(jīng)營成果。 （2）客觀，可用于部門之間及行業(yè)之間

20、比較。）客觀，可用于部門之間及行業(yè)之間比較。 局限：（局限：（1）不能完全反映中心的成果。）不能完全反映中心的成果。 （2）其計算與流量的分析方法不一致）其計算與流量的分析方法不一致 （3）存在通脹情況下，無法真實反映現(xiàn)實情況）存在通脹情況下，無法真實反映現(xiàn)實情況投資中心投資中心 （4）容易造成投資中心只顧自身利益放棄對整）容易造成投資中心只顧自身利益放棄對整個企業(yè)有利的投資項目。個企業(yè)有利的投資項目。 如如：投資中心原有資產(chǎn)：投資中心原有資產(chǎn)20000元，經(jīng)營利潤元，經(jīng)營利潤4000元；企元；企業(yè)的資金成本為業(yè)的資金成本為15%； 現(xiàn)經(jīng)理面臨一投資報酬率現(xiàn)經(jīng)理面臨一投資報酬率17%的機(jī)會，投

21、資額為的機(jī)會，投資額為10000元，每年凈利潤元，每年凈利潤1700元。元。 若接受，部門投資報酬率由若接受，部門投資報酬率由20%下降為下降為19%，而對企，而對企業(yè)來說，業(yè)來說，17%15%。2)剩余收益：指投資中心的經(jīng)營凈收益扣減其經(jīng)營資產(chǎn)剩余收益：指投資中心的經(jīng)營凈收益扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的余額。按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的余額。 剩余收益剩余收益=經(jīng)營凈收益（部門邊際貢獻(xiàn)）經(jīng)營凈收益（部門邊際貢獻(xiàn)） 經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)定的最低報酬率規(guī)定的最低報酬率投資中心投資中心例：例：A、經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額、經(jīng)營資產(chǎn)平均占用額100000 B、經(jīng)營凈收益、經(jīng)營凈

22、收益20000 C、報酬率為、報酬率為20% D、經(jīng)營資產(chǎn)按最低報酬率（、經(jīng)營資產(chǎn)按最低報酬率（15%）計算應(yīng)計報酬）計算應(yīng)計報酬15000元元 則則 B D=5000元元 使用該指標(biāo)時，預(yù)先建立與每個部門資產(chǎn)結(jié)構(gòu)使用該指標(biāo)時，預(yù)先建立與每個部門資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，以便日后與實際對比分析，相適應(yīng)的剩余收益預(yù)算，以便日后與實際對比分析，評價部門業(yè)績。評價部門業(yè)績。投資中心投資中心投資中心投資中心優(yōu)點優(yōu)點: （ 1）可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致）可以使業(yè)績評價與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,引導(dǎo)部引導(dǎo)部門經(jīng)理采納門經(jīng)理采納 高于企業(yè)資本成本的決策。高于企業(yè)資本成本的決策。承前例：承前例： 該

23、投資中心剩余收益該投資中心剩余收益=4000-20000*15%=1000 增加投資后剩余收益增加投資后剩余收益=（4000+1700）（20000+10000）*15% =1200 1000 部門經(jīng)理會采納增資方案。部門經(jīng)理會采納增資方案。 （2）允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。）允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。 缺點：不同部門之間的指標(biāo)不可比缺點：不同部門之間的指標(biāo)不可比 投資中心投資中心3）現(xiàn)金回收率：以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)評價業(yè)績。）現(xiàn)金回收率：以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)評價業(yè)績。 現(xiàn)金回收率現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金流量經(jīng)營現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)總資產(chǎn) 部門資產(chǎn)的歷史部門資產(chǎn)的歷史 NCF 成本平均值成本平均值

24、 投資中心考核表權(quán)益利潤率投資中心考核表權(quán)益利潤率指標(biāo)指標(biāo)上年實際上年實際本年預(yù)算本年預(yù)算本年實際本年實際與上年差異與上年差異預(yù)算差異預(yù)算差異銷售額銷售額利潤額利潤額資金占用資金占用股東權(quán)益股東權(quán)益銷售利潤率銷售利潤率資金周轉(zhuǎn)次數(shù)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)分分 析析原因改進(jìn)措施原因改進(jìn)措施各責(zé)任中心的關(guān)系 n成本中心、利潤中心和投資中心的主要區(qū)別在于各中心控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，但它們都承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，并相互聯(lián)系。n最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營的可控成本向其上層成本中心或利潤中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本向利潤中心負(fù)責(zé)；n利潤中心應(yīng)就其本身經(jīng)營的收入、成本(含

25、下層轉(zhuǎn)來成本)和利潤(貢獻(xiàn)毛益)向投資中心負(fù)責(zé)；n投資中心最終就其經(jīng)營的投資利潤率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會負(fù)責(zé)。學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一一. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價的作用于種類內(nèi)部轉(zhuǎn)移價的作用于種類 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)帳所需采用的一種價格標(biāo)準(zhǔn)；結(jié)算或相互轉(zhuǎn)帳所需采用的一種價格標(biāo)準(zhǔn)； 內(nèi)轉(zhuǎn)價格的制訂必須符合上級（企業(yè)總體的）目標(biāo)、內(nèi)轉(zhuǎn)價格的制訂必須符合上級（企業(yè)總體的）目標(biāo)、最高利益。最高利益。 不同類型的責(zé)任中心采用的轉(zhuǎn)移價格有所不同。不同類型的責(zé)任中心采用的轉(zhuǎn)移價格有所不同。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的

26、原則： nA當(dāng)供應(yīng)方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于當(dāng)供應(yīng)方愿意對內(nèi)銷售，且售價不高于市價時，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕市價時，使用方有購買的義務(wù)，不得拒絕“購進(jìn)購進(jìn)”；nB當(dāng)供應(yīng)方售價高于市場價格，使用方有當(dāng)供應(yīng)方售價高于市場價格，使用方有轉(zhuǎn)向市場購入的自由；轉(zhuǎn)向市場購入的自由；nC當(dāng)供應(yīng)方寧愿對外界市場銷售，則應(yīng)有當(dāng)供應(yīng)方寧愿對外界市場銷售，則應(yīng)有不對內(nèi)銷售的權(quán)利。不對內(nèi)銷售的權(quán)利。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（一）中心（成本費用中心）之間相互提供產(chǎn)品（包含（一）中心（成本費用中心）之間相互提供產(chǎn)品（包含 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）和勞務(wù)，可以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）和勞務(wù)，可以“標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本”或或“預(yù)預(yù)定分

27、配率定分配率”作為內(nèi)轉(zhuǎn)價。作為內(nèi)轉(zhuǎn)價。優(yōu)點：能正確區(qū)分責(zé)任，不會把供應(yīng)單位的浪費或無效優(yōu)點：能正確區(qū)分責(zé)任，不會把供應(yīng)單位的浪費或無效勞動轉(zhuǎn)移給耗用單位負(fù)擔(dān)，能激勵雙方降低成本的積勞動轉(zhuǎn)移給耗用單位負(fù)擔(dān)，能激勵雙方降低成本的積極性。極性。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（二）利潤中心、投資中心之間相互提供產(chǎn)品，可采用以（二）利潤中心、投資中心之間相互提供產(chǎn)品，可采用以下四種形式的內(nèi)轉(zhuǎn)價：下四種形式的內(nèi)轉(zhuǎn)價： 1、市場價格、市場價格：當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)在外界有正常市場價格的條：當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)在外界有正常市場價格的條 件下，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為計價基礎(chǔ)。件下，根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為計價基礎(chǔ)。

28、市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價制度的主要優(yōu)點主要優(yōu)點 n（）由于市場價格較好地代表著產(chǎn)品的真實價值，（）由于市場價格較好地代表著產(chǎn)品的真實價值，采用市場價格有利于鼓勵企業(yè)有效地使用其有限的采用市場價格有利于鼓勵企業(yè)有效地使用其有限的資源。資源。n（）采用市場價格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方（）采用市場價格，與分權(quán)經(jīng)營的利潤中心的方向一致，有利于評價各利潤中心的業(yè)績。向一致，有利于評價各利潤中心的業(yè)績。n（）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認(rèn)為，正（）從國際范圍看，絕大多數(shù)國家政府認(rèn)為，正常交易價格是計算應(yīng)稅利潤額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。常交易價格是計算應(yīng)稅利潤額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 市場價格為

29、基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價 制度的缺陷制度的缺陷 n1.市場價格往往波動大。市場價格往往波動大。 2. 按市場價格計價銷售費用的節(jié)約將全部表現(xiàn)為供應(yīng)單位按市場價格計價銷售費用的節(jié)約將全部表現(xiàn)為供應(yīng)單位的工作成果，接受單位得不到任何好處，也會引起他們的的工作成果，接受單位得不到任何好處，也會引起他們的不滿。不滿。n市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是市場價格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)，市價的優(yōu)點是客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場機(jī)制，形成競爭氣客觀公平，有利于在企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)市場機(jī)制，形成競爭氣氛；其局限性在于許多內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)氛；其局限性在于許多內(nèi)部

30、轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約的市價。另外，責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)有可能節(jié)約運輸、包裝等費用，從而使供方多得一些利潤。運輸、包裝等費用，從而使供方多得一些利潤。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格n2協(xié)商的市場價格協(xié)商的市場價格：它是以正常的市場價格為基礎(chǔ)，：它是以正常的市場價格為基礎(chǔ)，由由“出售出售”和和“購買購買”單位定期協(xié)商所確定的雙方可單位定期協(xié)商所確定的雙方可以接受的價格，這種價格可以較好地協(xié)調(diào)購銷雙方的以接受的價格，這種價格可以較好地協(xié)調(diào)購銷雙方的利益，并保持相對穩(wěn)定，為內(nèi)部計價結(jié)算提供便利條利益，并保持相對穩(wěn)定，為內(nèi)部計價結(jié)算提供便利條件。

31、件。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格3 成本加成：成本加成：在沒有現(xiàn)成的正常市價的情況下，可采用在沒有現(xiàn)成的正常市價的情況下，可采用“成本加成成本加成”作為制訂內(nèi)轉(zhuǎn)價的計價基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品作為制訂內(nèi)轉(zhuǎn)價的計價基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品和勞務(wù)的全部成本基礎(chǔ)加上合理的利潤率。和勞務(wù)的全部成本基礎(chǔ)加上合理的利潤率。優(yōu)點：優(yōu)點： n（）使用簡單。（）使用簡單。n（）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。（）所依據(jù)的數(shù)據(jù)來自企業(yè)內(nèi)部。n（）在稅務(wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛?。（）在稅?wù)當(dāng)局面前容易提出正當(dāng)?shù)睦碛伞（）容易形成常規(guī)。（）容易形成常規(guī)。 缺陷缺陷 n（）以實際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)（）以實際成本來轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或勞務(wù)，不利于促進(jìn)“銷售利銷售利潤中心潤