第十章 稅收制度

1、第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展稅收制度及其發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 商商 品品 課課 稅稅第三節(jié)第三節(jié) 所所 得得 課課 稅稅第四節(jié)第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅及其他稅 種種 第七章 稅收制度 今天今天你交你交稅稅了嗎？了嗎？ 洗臉稅洗臉稅 土耳其總統(tǒng)塞澤爾土耳其總統(tǒng)塞澤爾2007年年5月批準(zhǔn)了稅月批準(zhǔn)了稅法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在法修改條例。根據(jù)該條例，土耳其人在打開水龍頭洗臉的時候要同時繳三種稅！打開水龍頭洗臉的時候要同時繳三種稅！首先是首先是“環(huán)境清潔稅環(huán)境清潔稅”，它在土耳其老，它在土耳其老百姓中一直被叫作百姓中一直被叫作“垃圾稅垃圾稅”；第二種；第二種稅叫稅叫

2、“污水費(fèi)污水費(fèi)”，由政府按自來水費(fèi)，由政府按自來水費(fèi)50%的標(biāo)準(zhǔn)收取；第三種稅是的標(biāo)準(zhǔn)收取；第三種稅是“增值增值稅稅”，不論是家庭還是寫字樓都要支付，不論是家庭還是寫字樓都要支付這個費(fèi)用，按水費(fèi)的這個費(fèi)用，按水費(fèi)的18%收取。收取。 上帝人頭稅上帝人頭稅 美國布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于美國布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于1992年的一天，突然接到一張英國稅務(wù)局寄來年的一天，突然接到一張英國稅務(wù)局寄來的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份人頭稅，共計(jì)人頭稅，共計(jì)521英鎊。英鎊。 稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向上帝稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向

3、上帝征收征收3份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的“居民居民”，因?yàn)樗菬o處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定因?yàn)樗菬o處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定征稅。征稅。 改名稅改名稅 比利時新的法律，父母可以任意給子女改名，比利時新的法律，父母可以任意給子女改名，但必須交納但必須交納200比利時法郎的比利時法郎的 改名稅改名稅 。 離婚稅離婚稅 美國加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡便的離婚法，規(guī)美國加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，欲離

4、婚只要向州政府法律部門郵寄欲離婚只要向州政府法律部門郵寄30美元離婚稅，美元離婚稅，并保證雙方無爭執(zhí)地分割好私產(chǎn)，其離婚即自動并保證雙方無爭執(zhí)地分割好私產(chǎn)，其離婚即自動生效。生效。 外國新娘稅外國新娘稅 阿拉伯聯(lián)合酋長國為控制該國男子因逃避結(jié)婚需支阿拉伯聯(lián)合酋長國為控制該國男子因逃避結(jié)婚需支付高達(dá)數(shù)萬美元厚重彩禮送給女方家，而娶外國女子付高達(dá)數(shù)萬美元厚重彩禮送給女方家，而娶外國女子為妻的現(xiàn)象，頒布了如果娶外國女子，就必須向政府為妻的現(xiàn)象，頒布了如果娶外國女子，就必須向政府上繳一筆數(shù)量可觀的上繳一筆數(shù)量可觀的“外國新娘稅外國新娘稅”的規(guī)定。的規(guī)定。老鼠稅老鼠稅 由于鼠害嚴(yán)重，印度尼西亞西部地區(qū)首

5、長曾經(jīng)在由于鼠害嚴(yán)重，印度尼西亞西部地區(qū)首長曾經(jīng)在1987年年7月頒布了一項(xiàng)關(guān)于繳納老鼠稅的法令。這項(xiàng)月頒布了一項(xiàng)關(guān)于繳納老鼠稅的法令。這項(xiàng)法令規(guī)定：每耕作一公傾稻田，需繳交法令規(guī)定：每耕作一公傾稻田，需繳交75只活的或死只活的或死的老鼠才能開耕；凡向銀行貸款或辦理旅行手續(xù)的，的老鼠才能開耕；凡向銀行貸款或辦理旅行手續(xù)的，也要繳交也要繳交75只老鼠才能獲得批準(zhǔn)。甚至連結(jié)婚或離婚只老鼠才能獲得批準(zhǔn)。甚至連結(jié)婚或離婚也要繳交也要繳交50只老鼠才能辦理有關(guān)手續(xù)。只老鼠才能辦理有關(guān)手續(xù)。中國的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類：中國的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類： 1、流轉(zhuǎn)稅類：、流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、

6、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 2、資源稅類：、資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 3、所得稅類：、所得稅類：包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。主要是在國民收入包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 4、特定目的稅類：、特定目

7、的稅類：包括城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、主要包括城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、主要是為了達(dá)到特定目的。對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。是為了達(dá)到特定目的。對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，主要是對包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v一、稅收制度概述一、稅收制度概述v二、稅制模式二、稅制模式v三、稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)v四、稅制改革四、稅制改革第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v一、稅收制度的概念一、稅收制度的概念v廣義：稅收制度是國家各種稅收法令

8、和征收管理辦法的總稱。廣義：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。v狹義：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其狹義：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。對稅收制度概念的理解：對稅收制度概念的理解：從形式上看，稅收制度是以法律的形式出現(xiàn)的，這是稅收的強(qiáng)制性從形式上看，稅收制度是以法律的形式出現(xiàn)的，這是稅收的強(qiáng)制性特征的具體體現(xiàn)。從本質(zhì)上說，它是由稅收的無償性決定的。政府只特征的具體體現(xiàn)。從本質(zhì)上說，它是由稅收的無償性決定的。政府只有用法律強(qiáng)制才能確保納稅人能履行納稅義務(wù)；納稅人也只有用法

9、律有用法律強(qiáng)制才能確保納稅人能履行納稅義務(wù)；納稅人也只有用法律約束政府和其他納稅人，才能確保自己的合法權(quán)益。約束政府和其他納稅人，才能確保自己的合法權(quán)益。從內(nèi)容上看，稅收制度的主體是稅種。每一個稅種又是由課稅對象、從內(nèi)容上看，稅收制度的主體是稅種。每一個稅種又是由課稅對象、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個稅制要素組成。納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等若干個稅制要素組成。稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律體系。稅收制度是不同稅種構(gòu)成的法律體系。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v二、稅制模式二、稅制模式v稅制模式：一個國家在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職稅制模式：一個國家在一定社會經(jīng)

10、濟(jì)環(huán)境下，為實(shí)現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。稅制模式的內(nèi)容：稅制模式的內(nèi)容：v1、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系v2、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系v3、稅制要素的組合關(guān)系、稅制要素的組合關(guān)系v4、稅收征管層次與稅種組合、稅收征管層次與稅種組合第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v稅制模式的類型稅制模式的類型v指一國征收一種稅還是多種稅的稅制，一般

11、分單一稅制和復(fù)指一國征收一種稅還是多種稅的稅制，一般分單一稅制和復(fù)合稅制。合稅制。v單一稅制：一國的稅制由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。單一稅制：一國的稅制由一個稅類或少數(shù)幾個稅種構(gòu)成。 如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等如單一的消費(fèi)稅，單一的土地稅，單一所得稅等v復(fù)合稅制：一國的稅制必須由多種稅類的多個稅種組成，通復(fù)合稅制：一國的稅制必須由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。v復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了保持復(fù)合稅制應(yīng)復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢，要慎

12、重選擇稅種和稅源。有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。 第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v三、稅制結(jié)構(gòu)三、稅制結(jié)構(gòu)v（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念v是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史時期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。時期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。v只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。 稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種v主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅收體系的財(cái)政

13、職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種收體系的財(cái)政職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種來實(shí)現(xiàn)。來實(shí)現(xiàn)。v輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補(bǔ)充起特殊調(diào)輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補(bǔ)充起特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國家的節(jié)作用的稅種，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置。社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 世界銀行曾對世界銀行曾對86個國家的稅制結(jié)構(gòu)與人均個國家的稅制結(jié)構(gòu)與人均GDP之間的關(guān)系進(jìn)行分之間的關(guān)系進(jìn)行分析：隨著人均析：隨著人均GDP的增長，所得稅具有上升的趨勢，流轉(zhuǎn)稅

14、則具有的增長，所得稅具有上升的趨勢，流轉(zhuǎn)稅則具有下降的趨勢。下降的趨勢。 2、征收管理能力、征收管理能力 征稅成本的高低取決于兩個因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對征稅成本的高低取決于兩個因素：稅收征管能力或技術(shù)；課稅對象。直接稅要求更強(qiáng)的征管能力。象。直接稅要求更強(qiáng)的征管能力。 3、稅收政策目標(biāo)、稅收政策目標(biāo)直接稅直接稅收入分配收入分配發(fā)達(dá)國家（公平）發(fā)達(dá)國家（公平）間接稅間接稅資源配置資源配置發(fā)展中國家（效率）發(fā)展中國家（效率） 4、相鄰國家的示范效應(yīng)、相鄰國家的示范效應(yīng)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的演變 1、以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段、以簡單的直接稅為

15、主體稅種的稅制階段 2、以間接稅為主體稅種的稅制階段、以間接稅為主體稅種的稅制階段 3、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段 4、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v四、稅制改革四、稅制改革v稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來稅制改革是通過稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進(jìn)社會福利的過程。增進(jìn)社會福利的過程。 v（一）我國稅制的歷史演進(jìn)（一）我國稅制的歷史演進(jìn) 1、1994年之前的稅制演進(jìn)年之前的稅制演進(jìn) 2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革專欄專欄： 我國稅制改革的進(jìn)程v新中國稅制是新中國稅制是1950195

16、0年確立的。歷經(jīng)年確立的。歷經(jīng)5 5次改革，形成次改革，形成了了19941994年以來的現(xiàn)行稅制。其中年以來的現(xiàn)行稅制。其中5 5次改革是指次改革是指19531953年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；19581958年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；19731973年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；1979-19931979-1993年期間的工商稅制年期間的工商稅制改革和改革和19941994年的工商稅制改革。從年的工商稅制改革。從19791979年到年到19931993年年期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了期間，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了一系列變化。針對實(shí)際情況，

17、這一時期進(jìn)行的稅制一系列變化。針對實(shí)際情況，這一時期進(jìn)行的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含3030多個稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適多個稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行了應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，進(jìn)行了19941994年的年的工商稅制改革。工商稅制改革。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革v工商稅制改革的指導(dǎo)思想工商稅制改革的指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)

18、要求的理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。稅收體系。v 工商稅制改革的基本原則工商稅制改革的基本原則 加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)；發(fā)揮加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負(fù)；發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；簡化、規(guī)范稅制等。稅收的調(diào)節(jié)作用；簡化、規(guī)范稅制等。第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展v工商稅制改革的主要內(nèi)容工商稅制改革的主要內(nèi)容v第一，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消第一，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對費(fèi)稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，統(tǒng)一個人內(nèi)資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，

19、統(tǒng)一個人所得稅。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。所得稅。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。v改革后的稅種由改革后的稅種由37個減至個減至23個。個。專欄：我國稅制改革情況專欄：我國稅制改革情況v近年來，按照近年來，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，的原則，積極穩(wěn)妥推進(jìn)稅制改革，稅收制度更加科學(xué)、合理，稅收對積極穩(wěn)妥推進(jìn)稅制改革，稅收制度更加科學(xué)、合理，稅收對財(cái)政收入的保障功能和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能顯著增強(qiáng)。通過企財(cái)政收入的保障功能和對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能顯著增強(qiáng)。通過企業(yè)所得稅業(yè)所得稅“兩法合并兩法合并”、修訂耕地占用稅暫行條例、改革車、修訂耕地占用稅暫行

20、條例、改革車船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改革在全國范圍推進(jìn)，允許納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)革在全國范圍推進(jìn)，允許納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。多次上調(diào)個人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)。對消費(fèi)稅政稅額。多次上調(diào)個人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)。對消費(fèi)稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，新增和取消了部分消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目，策進(jìn)行了重大調(diào)整，新增和取消了部分消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目，并對原有稅目的稅率進(jìn)行了有高有低的調(diào)整。成功實(shí)施成品并對原有稅目的稅率進(jìn)行了有高有低的調(diào)整。成功實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，提高了現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額。積極推進(jìn)油稅費(fèi)改革，提高

21、了現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額。積極推進(jìn)資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評稅試點(diǎn)改革。不斷調(diào)整資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評稅試點(diǎn)改革。不斷調(diào)整完善出口退稅政策等。完善出口退稅政策等。 v（三）我國進(jìn)入（三）我國進(jìn)入21世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革世紀(jì)以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢趨勢v1逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革v2完善貨物和勞務(wù)稅制完善貨物和勞務(wù)稅制 2011年年11月，出臺月，出臺營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案案，并于，并于2012年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及年開始試點(diǎn)，將進(jìn)一步根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。v 3完善所得

22、稅制：完善所得稅制： 20052011年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后四次修改了個人所得稅法。后四次修改了個人所得稅法。v4完善財(cái)產(chǎn)稅制：完善財(cái)產(chǎn)稅制： 2011年年9月，國務(wù)院決定修改月，國務(wù)院決定修改中華人民共和國資中華人民共和國資源稅暫行條例源稅暫行條例，調(diào)整了資源稅稅目稅率。，調(diào)整了資源稅稅目稅率。 第二節(jié) 商 品 課 稅v一、商品課稅的特征和功能一、商品課稅的特征和功能 v商品課稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。商品課稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。 在國際上統(tǒng)稱為在國際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅”。 商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營

23、業(yè)稅、關(guān)稅商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。等。1. 商品課稅的特征商品課稅的特征2. 商品課稅的優(yōu)點(diǎn)商品課稅的優(yōu)點(diǎn)3. 商品課稅的缺點(diǎn)商品課稅的缺點(diǎn)第二節(jié) 商 品 課 稅v1、商品課稅的特征、商品課稅的特征 （1）課征普遍）課征普遍（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)（3）實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡便）實(shí)行比例稅率，計(jì)征簡便（4）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁（5）具有累退性質(zhì)）具有累退性質(zhì)第二節(jié) 商 品 課 稅v2、商品課稅的優(yōu)點(diǎn)、商品課稅的優(yōu)點(diǎn)v稅源充裕、課征方便、可以抑制消費(fèi)、增加儲蓄和稅源充裕、課征方便、可以抑制消費(fèi)、增加儲蓄和投資、有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

24、。投資、有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。v3、商品課稅的缺點(diǎn)、商品課稅的缺點(diǎn) v在國內(nèi)干擾市場運(yùn)行并形成分配不公；在國際間會在國內(nèi)干擾市場運(yùn)行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃?。阻礙資金、勞動力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃?。二、增值稅v( (一一) )增值稅的概念和類型增值稅的概念和類型v增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。的一種稅。 從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即即V+MV+M從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或從一個生產(chǎn)經(jīng)

25、營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購商品額（物耗）后的余額（一是生產(chǎn)對象勞務(wù)收入扣除外購商品額（物耗）后的余額（一是生產(chǎn)對象消耗：原材料及輔助材料；燃料、動力；低值易耗品；外購消耗：原材料及輔助材料；燃料、動力；低值易耗品；外購勞物等流動資產(chǎn)；二是生產(chǎn)工具消耗，機(jī)器設(shè)備、土地建筑勞物等流動資產(chǎn)；二是生產(chǎn)工具消耗，機(jī)器設(shè)備、土地建筑物等物等固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)）。）。法國于法國于19541954年率先征收增值稅。中國于年率先征收增值稅。中國于19831983年在機(jī)電行業(yè)征年在機(jī)電行業(yè)征收增值稅，收增值稅，19941994年課征范圍大大擴(kuò)展，成為主題稅之一。年課征范圍大大擴(kuò)展，成為

26、主題稅之一。固定資產(chǎn)增值額？增值額？生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅增值稅類型增值稅類型v生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)生產(chǎn)型增值稅：不允許抵扣任何固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于于GDPGDP。v收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)稅依據(jù)收入型增值稅：只允許抵扣當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入（相當(dāng)于國民收入（GDPGDP折舊）。折舊）。v消費(fèi)型增值稅：允許抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)型增值稅：允許抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的全部固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)品價值而不含流通的全部固定資產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于消費(fèi)

27、品價值而不含資本品價值。資本品價值。v生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)稅增值稅稅基較窄。大多數(shù)生產(chǎn)型增值稅稅基較寬，消費(fèi)稅增值稅稅基較窄。大多數(shù)國家或地區(qū)都是消費(fèi)稅增值稅。國家或地區(qū)都是消費(fèi)稅增值稅。v中國：生產(chǎn)型增值稅中國：生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)稅增值稅。消費(fèi)稅增值稅。v中國增值稅稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。中國增值稅稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。v2010年國內(nèi)增值稅收入年國內(nèi)增值稅收入21091.95億元，同比增長億元，同比增長14.1%，占稅收總收入的比重為，占稅收總收入的比重為29%，為第一大稅種。，為第一大稅種。（二）增值稅的特點(diǎn)（二）增值稅的特點(diǎn)v征收范圍廣泛，稅源充裕（增

28、值額遍及生產(chǎn)流通的征收范圍廣泛，稅源充裕（增值額遍及生產(chǎn)流通的各個領(lǐng)域各個經(jīng)營單位）各個領(lǐng)域各個經(jīng)營單位）v實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅（道道課稅，但只對增值額征稅）對增值額征稅）v具有稅收具有稅收“中性中性”效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對商品比效應(yīng)（稅負(fù)均衡，避免對商品比價的扭曲）價的扭曲）v納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單納稅人之間相互制約（上游單位偷逃稅必使下游單位多繳稅）位多繳稅）v有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按有利于出口退稅（按全額征稅出口退稅不徹底，按增值額征稅出口退稅徹底）增值額征稅出口退稅徹底）（三）增值稅的計(jì)稅方法

29、（三）增值稅的計(jì)稅方法v加法：加法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率（工資（工資+ +利息利息+ +利潤利潤+ +其他增值項(xiàng)目）其他增值項(xiàng)目）v減法：減法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率（銷售收入法定扣除項(xiàng)目）（銷售收入法定扣除項(xiàng)目）v扣稅法：扣稅法：應(yīng)納稅額適用稅率應(yīng)納稅額適用稅率銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅金銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅金 銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金v我國現(xiàn)行增值稅稅率分為我國現(xiàn)行增值稅稅率分為3 3檔：檔：零稅率：報(bào)關(guān)出口貨物零稅率：報(bào)關(guān)出口貨物13%13%（低稅率）：金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、雜志、（低稅率）：金屬、非金屬礦采選產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、雜志、飼料、化肥、煤炭

30、制品、圖書、報(bào)紙、天然氣、沼氣、居民用冷氣、煤氣飼料、化肥、煤炭制品、圖書、報(bào)紙、天然氣、沼氣、居民用冷氣、煤氣、石油液化氣、農(nóng)產(chǎn)品、暖氣、熱水、糧食、食用植物油。、石油液化氣、農(nóng)產(chǎn)品、暖氣、熱水、糧食、食用植物油。17%17%（基本稅率）：一、二以外的其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)。（基本稅率）：一、二以外的其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)。三、消費(fèi)稅v( (一一) )消費(fèi)稅的概念和類型消費(fèi)稅的概念和類型v消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對象而征收的一種稅消費(fèi)稅是以一般消費(fèi)品或特定消費(fèi)品為課稅對象而征收的一種稅（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。（屬于商品勞務(wù)稅的范疇）。v消費(fèi)稅的種類消費(fèi)稅的種類v按

31、征稅領(lǐng)域不同按征稅領(lǐng)域不同v國內(nèi)消費(fèi)稅；國境消費(fèi)稅（進(jìn)口）國內(nèi)消費(fèi)稅；國境消費(fèi)稅（進(jìn)口）v按征稅項(xiàng)目多寡不同按征稅項(xiàng)目多寡不同v綜合消費(fèi)稅（稅目多）；綜合消費(fèi)稅（稅目多）；v單項(xiàng)消費(fèi)稅（稅目少，按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）單項(xiàng)消費(fèi)稅（稅目少，按單項(xiàng)消費(fèi)品設(shè)置）v按計(jì)稅依據(jù)不同按計(jì)稅依據(jù)不同v直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額直接消費(fèi)稅（消費(fèi)支出額= =總收入總收入- -儲蓄）；間接消儲蓄）；間接消費(fèi)稅（消費(fèi)品的價格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。費(fèi)稅（消費(fèi)品的價格或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)）。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)v征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)v征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在征稅環(huán)節(jié)單一（進(jìn)口、出廠（金銀首

32、飾、鉆石、鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)）。有利稅源控制，降低征納成本，減少對價格零售環(huán)節(jié)）。有利稅源控制，降低征納成本，減少對價格的扭曲。的扭曲。v按全部銷售額或銷售量計(jì)稅按全部銷售額或銷售量計(jì)稅v稅率具有差別性稅率具有差別性v具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。我國主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。 ( (三三) )消費(fèi)稅的計(jì)稅方式消費(fèi)稅的計(jì)稅方式v從價計(jì)稅（價內(nèi)稅）從價計(jì)稅（價內(nèi)稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率適用稅率v從量計(jì)稅從量計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅

33、消費(fèi)品銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額單位稅額v2010國內(nèi)消費(fèi)稅完成國內(nèi)消費(fèi)稅完成6017.54億元，同比增長億元，同比增長27.5%，占稅收總收入的比重為占稅收總收入的比重為8.3%。v國內(nèi)消費(fèi)稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等國內(nèi)消費(fèi)稅的稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特類特定商品的銷售額或銷售量。定商品的銷售額或銷售量。四、營業(yè)稅四、營業(yè)稅v營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動取得的營業(yè)收入營業(yè)稅是以納稅人開展經(jīng)營活動取得的營業(yè)收入為課稅對象征收的一種稅。為課稅對象征收的一種稅。v在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額（價款和

34、價外費(fèi)用），納不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額（價款和價外費(fèi)用），納稅人包括企業(yè)和個人。稅人包括企業(yè)和個人。v營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系從我國稅制整體設(shè)計(jì)來看，營業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)從我國稅制整體設(shè)計(jì)來看，營業(yè)稅與增值稅呈板塊結(jié)構(gòu)，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額，是一種并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，營業(yè)稅以調(diào)節(jié)非商品流轉(zhuǎn)額（各種勞務(wù)服務(wù)收入，三產(chǎn)業(yè)）為主，也涉及銷售不動（各種勞務(wù)服務(wù)收入，三產(chǎn)業(yè)）為主，也涉及銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；增值稅以調(diào)節(jié)商品流轉(zhuǎn)額為主，僅涉及加工、修理修配勞務(wù)（二產(chǎn)業(yè)）。兩稅的征稅范圍涉及加工、修理修配勞務(wù)（二產(chǎn)業(yè)

35、）。兩稅的征稅范圍不交叉。不交叉。營業(yè)稅的特點(diǎn)營業(yè)稅的特點(diǎn)v以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)v征稅范圍廣征稅范圍廣v按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。共9 9個稅目，包括個稅目，包括7 7個應(yīng)稅勞務(wù)。個應(yīng)稅勞務(wù)。比例稅率，基本稅率為比例稅率，基本稅率為3%3%和和5%5%，娛樂業(yè)采用，娛樂業(yè)采用5%-20%5%-20%的幅的幅度比例稅率。度比例稅率。v價內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡便價內(nèi)稅，計(jì)算征收較為簡便（1）按營業(yè)收入全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額）按營業(yè)收入全額計(jì)稅：應(yīng)納稅額=營業(yè)額全額營業(yè)額全額適用稅率適用稅率（2）按營業(yè)收入差額計(jì)稅）按營業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入（營

36、業(yè)收入規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）適用稅率適用稅率納稅人按照相關(guān)規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、納稅人按照相關(guān)規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。得扣除。（3）按組成計(jì)稅價格計(jì)稅：納稅人營業(yè)價格明顯偏低并無正）按組成計(jì)稅價格計(jì)稅：納稅人營業(yè)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。中國營業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑中國營業(yè)稅的稅基是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信

37、業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等和銷售不動產(chǎn)等9個行業(yè)取得的營業(yè)收個行業(yè)取得的營業(yè)收入。入。2010年國內(nèi)營業(yè)稅收入年國內(nèi)營業(yè)稅收入11157.64億元，億元，同比增長同比增長23.8%，占稅收總收入的比重，占稅收總收入的比重為為15.2%。第三節(jié) 所得課稅v一、所得稅概述一、所得稅概述v對資產(chǎn)階級來說，對資產(chǎn)階級來說，“再沒有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房再沒有什么比所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和房屋稅等直接稅更不受歡迎的了屋稅等直接稅更不受歡迎的了”馬克思馬克思v英國英國17991799年，在對拿破侖的戰(zhàn)爭中首征所得稅，年，在對拿破侖的戰(zhàn)爭中首征所得

38、稅，18061806年年制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到制定所得稅法案，經(jīng)過立法程序直到18421842年才確定為永年才確定為永久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，久性稅種。所得稅在稅收收入中的比重，19111911年僅為年僅為22%22%，19221922年則占年則占45%45%。v美國美國18621862年開征所得稅，年開征所得稅，18721872年廢止，年廢止，19131913年才恢復(fù)。年才恢復(fù)。19181918年，所得稅在稅收收入中占年，所得稅在稅收收入中占60%60%以上。以上。v（一）特征：稅負(fù)相對公平；一般不存在重復(fù)征稅（一）特征：稅負(fù)相對公平；一般不存在重復(fù)征稅問題；有利于維護(hù)

39、國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；課稅有彈性問題；有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益；課稅有彈性第三節(jié) 所 得 課 稅所得課稅的缺點(diǎn)所得課稅的缺點(diǎn) ：1、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮3、計(jì)征管理困難、計(jì)征管理困難（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能v1、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。v2、所得稅是一種有效的再分配手段、所得稅是一種有效的再分配手段v3、所得稅是政府穩(wěn)

40、定經(jīng)濟(jì)的重要工具、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具第三節(jié) 所 得 課 稅（三）我國所得課稅的特點(diǎn)（三）我國所得課稅的特點(diǎn) v1、我國一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步、我國一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步v2、所得課稅以企業(yè)所得稅為主、所得課稅以企業(yè)所得稅為主v二、所得稅的類型二、所得稅的類型v分類所得稅：對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別分類所得稅：對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別，不同類別(或來源或來源)的所得適用不同的稅率，分別課征所的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。得稅。 v綜合所得稅：對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得綜合所得稅：對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得(如工薪

41、收入、如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等)綜合征收。綜合征收。v分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。采用并行征收制。 第三節(jié) 所 得 課 稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。的一種稅。征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25%減免稅減免稅 額抵免稅額額抵免稅額 v抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)

42、抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。v抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 第三節(jié) 所 得 課 稅v（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅v是對個人純收入征收的一種稅收。是對個人純收入征收的一種稅收。v個人所得稅最早于個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，它是國家調(diào)節(jié)個年在英國創(chuàng)立，它是國家調(diào)節(jié)個人收

43、入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。v課稅對象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算課稅對象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至350

44、00元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505v1、本表含稅級距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用） 級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅

45、所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750v1、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。費(fèi)用以及損失的余額

46、。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 工資、薪金計(jì)算公式工資、薪金計(jì)算公式v繳稅全月應(yīng)納稅所得額繳稅全月應(yīng)納稅所得額*稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù)v全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額(應(yīng)發(fā)工資四金應(yīng)發(fā)工資四金)個稅起征點(diǎn)個稅起征點(diǎn) v實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅 v個稅起征點(diǎn)：個稅起征點(diǎn)：2011年年9月月1日起，按日起，按35

47、00元元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算月的起征標(biāo)準(zhǔn)算。 v案例：如果某人的工資收入扣除三險一金后為案例：如果某人的工資收入扣除三險一金后為7200元，他元，他應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅為：(72003500)10%105=265(元元)年終獎繳納個稅計(jì)算公式年終獎繳納個稅計(jì)算公式v（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數(shù) 個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計(jì)算繳納個人所得稅。 （2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用

48、扣除額的。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數(shù).第三節(jié) 所 得 課 稅第三節(jié) 所 得 課 稅v對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個人代扣代等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個人代扣代繳個人所得稅。但對于年所得繳個人所得稅。但對于年所得12萬元以上的、從中萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)中國境外取得所得以

49、及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。關(guān)辦理納稅申報(bào)。 v自自1980年個人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別年個人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是是1994年新稅制實(shí)施以來，個人所得稅收入以年均年新稅制實(shí)施以來，個人所得稅收入以年均34%的的增幅穩(wěn)步增長。增幅穩(wěn)步增長。 1994年，我國僅征收個人所得稅年，我國僅征收個人所得稅73億元，億元，2008年增加到年增加到3722億元（詳見下圖）。億元（詳見下圖）。1994年年2008年，年，個人所得稅收入占個人所得稅收入占GDP的比重由的比重由

50、0.2%上升至上升至1.2%，占稅收，占稅收收入的比重由收入的比重由1.4%上升至上升至6.4%。個人所得稅是。個人所得稅是1994年稅制年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。個人所得稅收入的快速位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。個人所得稅收入的快速增長，與我國經(jīng)濟(jì)的增長，與我國經(jīng)濟(jì)的 快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅收征管能力的不斷加強(qiáng)以及全社會納稅意識的增

51、強(qiáng)是密不可收征管能力的不斷加強(qiáng)以及全社會納稅意識的增強(qiáng)是密不可分的。國家收了這些稅收，經(jīng)過財(cái)政二次分配，向低收入群分的。國家收了這些稅收，經(jīng)過財(cái)政二次分配，向低收入群體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。體傾斜，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。 v2011年，國家第六次修訂中華人民共和國個人所得稅稅法，一是提高了個人所得稅工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)

52、整；四是個稅納稅期限由7天改為15天，比現(xiàn)行政策延長了8天，進(jìn)一步方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。 表表10-4 10-4 土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表 級數(shù)級數(shù)土地增值稅稅率表土地增值稅稅率表稅率（稅率（% %）1 12 2 3 3 4 4未超過扣除項(xiàng)目金額未超過扣除項(xiàng)目金額50%50%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額50%50%，但未超過扣除項(xiàng)，但未超過扣除項(xiàng)目金額目金額100%100%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額100%100%，但未超過扣除項(xiàng)，但未超過扣除項(xiàng)目金額目金額200%200%的部分的部分超過扣除項(xiàng)目金額超過扣除項(xiàng)目金額200%200%的部分的

53、部分30304040 5050 6060（三）現(xiàn)行土地增值稅（三）現(xiàn)行土地增值稅 是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得收入的單位和個人征收的一種稅。得收入的單位和個人征收的一種稅。第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅v一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征 1.1.課稅比較公平課稅比較公平 2.2.具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能 3.3.課稅不普遍，且彈性較差課稅不普遍，且彈性較差 第四節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅v二、資源課稅二、資源課稅v是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個人，是對在我國境內(nèi)開發(fā)和利用自然資源及生產(chǎn)鹽的單位和個人，為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，就其為調(diào)節(jié)因資源生成和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，就其銷售數(shù)量征收的一種稅。銷售數(shù)量征收的一種稅。v資源課稅的特點(diǎn)資源課稅的特點(diǎn) 1征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源 2主要依據(jù)級差收入狀況設(shè)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)。主