第八章稅收制度PPT

1、1u第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度及其發(fā)展稅收制度及其發(fā)展u第二節(jié)第二節(jié) 商品課稅商品課稅u第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅u第四節(jié)第四節(jié) 資源課稅與財產(chǎn)課稅資源課稅與財產(chǎn)課稅 本章重點：本章重點： 本章稅收制度的概念入手，重點介紹了稅收制度本章稅收制度的概念入手，重點介紹了稅收制度的發(fā)展及我國稅收制度的演進過程，系統(tǒng)闡述了商品的發(fā)展及我國稅收制度的演進過程，系統(tǒng)闡述了商品課稅、所得課稅、資源課稅及財產(chǎn)課稅的相關(guān)內(nèi)容。課稅、所得課稅、資源課稅及財產(chǎn)課稅的相關(guān)內(nèi)容。3教學(xué)重點：教學(xué)重點：u稅收制度的組成和發(fā)展稅收制度的組成和發(fā)展u我國稅收制度的歷史演進我國稅收制度的歷史演進u商品課稅與所得課稅的特征、功能

2、商品課稅與所得課稅的特征、功能u增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅u稅收制度的概念稅收制度的概念u稅制模式稅制模式u稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)u稅制改革稅制改革u廣義：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。廣義：稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。u狹義：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心狹義：稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。u對稅收制度概念的理解：對稅收制度概念的理解： （一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)（一）稅收制度是稅收本質(zhì)的體現(xiàn) （二）稅收制度是稅

3、收職能實現(xiàn)的保障（二）稅收制度是稅收職能實現(xiàn)的保障 （三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（三）稅收制度是征納雙方的依據(jù)（一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式（二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 （一）何謂稅收制度模式（一）何謂稅收制度模式u稅制模式：一個國家在一定社會經(jīng)濟環(huán)境下，為實現(xiàn)政府職能稅制模式：一個國家在一定社會經(jīng)濟環(huán)境下，為實現(xiàn)政府職能，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率，按照效率和公平原則，合理設(shè)置稅種，選擇稅源，安排稅率而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。而形成的主次分明、相互配合、協(xié)調(diào)一致的稅收體系。u稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，它包括四個方面

4、的內(nèi)容：稅制模式又稱為稅制結(jié)構(gòu)模式，它包括四個方面的內(nèi)容：u1、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系、不同稅類之間的地位及相互關(guān)系u2、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系、同一稅類和不同稅類的各個稅種之間的關(guān)系u3、稅制要素的組合關(guān)系、稅制要素的組合關(guān)系u4、稅收征管層次與稅種組合、稅收征管層次與稅種組合 （二）稅制模式的類型（二）稅制模式的類型 一般分單一稅制和復(fù)合稅制。一般分單一稅制和復(fù)合稅制。 1、單一稅制模式、單一稅制模式 2、復(fù)合稅制模式、復(fù)合稅制模式 復(fù)合稅制的優(yōu)點在于：首先，相對于單一稅制而言，復(fù)合稅制的復(fù)合稅制的優(yōu)點在于：首先，相對于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以

5、有效地保證政府財政收入的需要；其覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進社會公平和經(jīng)濟的發(fā)次，復(fù)合稅制可以兼顧各種稅收原則，促進社會公平和經(jīng)濟的發(fā)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補，能適應(yīng)經(jīng)展；再次，復(fù)合稅制稅種較多，彈性較大，能夠互補，能適應(yīng)經(jīng)濟的波動和政府需要的變動。濟的波動和政府需要的變動。 從世界各國的稅收實踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財政從世界各國的稅收實踐看，由于單一稅制缺乏彈性，難以有效發(fā)揮籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，所以并沒有哪一個國家真正實行單一稅制，世界各收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，所以并沒有哪一

6、個國家真正實行單一稅制，世界各國普遍實行復(fù)合稅制。國普遍實行復(fù)合稅制。復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了復(fù)合稅制是一種比較科學(xué)的稅收制度，為了保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。保持復(fù)合稅制應(yīng)有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種和稅源。（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念u是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史時期稅是指一國各稅種的總體安排，是一個國家一定歷史時期稅收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。收制度的總體格局和內(nèi)部構(gòu)造。u只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。只有在復(fù)合稅制類型條件下才有稅制結(jié)構(gòu)問題。 u主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收入中所主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收

7、入中所占比重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能占比重較大，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能稅種。稅收體系的財政職能、調(diào)節(jié)職能主要通稅種。稅收體系的財政職能、調(diào)節(jié)職能主要通過主體稅稅種來實現(xiàn)。過主體稅稅種來實現(xiàn)。u輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補充起特輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補充起特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，往往為實現(xiàn)某一特定情況殊調(diào)節(jié)作用的稅種，往往為實現(xiàn)某一特定情況下國家的社會經(jīng)濟政策目標(biāo)而設(shè)置。下國家的社會經(jīng)濟政策目標(biāo)而設(shè)置。 （二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素（二）稅制結(jié)構(gòu)的決定因素 1、經(jīng)濟發(fā)展水平。、經(jīng)濟發(fā)展水平。 2、征收管理能力。、征收管理能力。 3、財政支出結(jié)構(gòu)。、財政支出結(jié)構(gòu)。 4、稅收

8、政策目標(biāo)。、稅收政策目標(biāo)。 5、相鄰國家的示范效應(yīng)。、相鄰國家的示范效應(yīng)。 （三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變（三）稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變 1、以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段、以簡單的直接稅為主體稅種的稅制階段 2、以間接稅為主體稅種的稅制階段、以間接稅為主體稅種的稅制階段 3、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段、以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的稅制階段 4、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢、各國稅制結(jié)構(gòu)的趨同趨勢 （四）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析（四）我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析 如所周知，經(jīng)濟決定稅收，稅收反過來又為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。如所周知，經(jīng)濟決定稅收，稅收反過來又為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著

9、經(jīng)濟稅制結(jié)構(gòu)必然隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)也必然隨著經(jīng)濟體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快體制的逐步完善作相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國經(jīng)濟的增長方式、運行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變，我國經(jīng)濟的增長方式、運行質(zhì)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都將發(fā)生深刻變革，在此情況下，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進國家稅革，在此情況下，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于借鑒先進國家稅制改革的實踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)制改革的實踐，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，根據(jù)WTO相關(guān)稅收規(guī)相關(guān)稅收規(guī)則以及十六屆三中全會提出的則以及十六屆三中全會提出的“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征簡稅制，寬稅基，

10、低稅率，嚴征管管”方針，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設(shè)小康社會方針，圍繞完善社會主義市場經(jīng)濟體制和全面建設(shè)小康社會的任務(wù)，結(jié)合我國的稅收實際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完的任務(wù)，結(jié)合我國的稅收實際，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制結(jié)善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制結(jié)構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。構(gòu)體系，以充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。 我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際化、市場我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，就是要實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的國際化、市場化、合理化和法制化。化、合理化和法制化。u 1、稅制結(jié)構(gòu)整合

11、的國際化。、稅制結(jié)構(gòu)整合的國際化。 u 2、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。、稅制結(jié)構(gòu)的市場化。u 3、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。、稅制結(jié)構(gòu)的合理化。u 4、稅制結(jié)構(gòu)的法制化。、稅制結(jié)構(gòu)的法制化。（一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論（二）我國（二）我國1994年的稅制改革年的稅制改革（三）我國進入（三）我國進入21世紀以來稅收政策的調(diào)世紀以來稅收政策的調(diào) 整及改革趨勢整及改革趨勢 （一）稅制改革的基本理論（一）稅制改革的基本理論 1稅制改革的概念：稅制改革是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)稅制改革的概念：稅制改革是通過稅制設(shè)計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進社會福利的過程。的邊際改變來增進社會福利的過程。 2改革稅制的

12、主要原因改革稅制的主要原因 3成功稅制改革的評價標(biāo)準成功稅制改革的評價標(biāo)準 4成功稅制改革的條件成功稅制改革的條件u（二）我國稅制的歷史演進（二）我國稅制的歷史演進 u1、1994年之前的稅制演進年之前的稅制演進 u2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革u新中國稅制是新中國稅制是19501950年確立的。歷經(jīng)年確立的。歷經(jīng)5 5次改革，形成了次改革，形成了19941994年以來的現(xiàn)行稅制。其中年以來的現(xiàn)行稅制。其中5 5次改革是指次改革是指19531953年的工年的工商稅制改革；商稅制改革；19581958年的工商稅制改革；年的工商稅制改革；19731973年的工商年的工商稅制改革；稅制

13、改革；1979-19931979-1993年期間的工商稅制改革和年期間的工商稅制改革和19941994年年的工商稅制改革。從的工商稅制改革。從19791979年到年到19931993年期間，隨著改革年期間，隨著改革開放的不斷推進，經(jīng)濟生活發(fā)生了一系列變化。針對開放的不斷推進，經(jīng)濟生活發(fā)生了一系列變化。針對實際情況，這一時期進行的稅制改革，陸續(xù)開征和恢實際情況，這一時期進行的稅制改革，陸續(xù)開征和恢復(fù)了一些稅種，建成了包含復(fù)了一些稅種，建成了包含3030多個稅種的較為完整的多個稅種的較為完整的稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展稅收體系。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進行了

14、的需要，進行了19941994年的工商稅制改革。年的工商稅制改革。u2、1994年的工商稅制改革年的工商稅制改革u工商稅制改革的指導(dǎo)思想工商稅制改革的指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收順分配關(guān)系，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收體系。體系。u 工商稅制改革的基本原則工商稅制改革的基本原則 加強稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負；發(fā)揮稅加強稅收的宏觀調(diào)控功能；體現(xiàn)公平稅負；發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；簡化、規(guī)范稅制等收的調(diào)節(jié)作用；簡化、規(guī)范稅制等。u工商稅制改革的主要內(nèi)容工商稅制改革的主要內(nèi)容u第一

15、，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費第一，以推行規(guī)范化的增值稅為核心，相應(yīng)設(shè)置消費稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對內(nèi)資稅、營業(yè)稅，建立新的流轉(zhuǎn)課稅體系。第二，對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，統(tǒng)一個人所得稅。企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，統(tǒng)一個人所得稅。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。第四，調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。u改革后的稅種由改革后的稅種由37個減至個減至23個。個。u近年來，按照近年來，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，的原則，積極穩(wěn)妥推進稅制改革，稅收制度更加科學(xué)、合理，稅收對積極穩(wěn)妥推進稅制改革，稅收制度更加科

16、學(xué)、合理，稅收對財政收入的保障功能和對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能顯著增強。通過企財政收入的保障功能和對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能顯著增強。通過企業(yè)所得稅業(yè)所得稅“兩法合并兩法合并”、修訂耕地占用稅暫行條例、改革車、修訂耕地占用稅暫行條例、改革車船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改船稅和房產(chǎn)稅等，基本統(tǒng)一了各類企業(yè)稅收制度。增值稅改革在全國范圍推進，允許納稅人抵扣新購進設(shè)備所含的進項革在全國范圍推進，允許納稅人抵扣新購進設(shè)備所含的進項稅額。多次上調(diào)個人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準。對消費稅政稅額。多次上調(diào)個人所得稅工薪所得扣除標(biāo)準。對消費稅政策進行了重大調(diào)整，新增和取消了部分消費稅的應(yīng)稅品目，策進行了重大調(diào)整

17、，新增和取消了部分消費稅的應(yīng)稅品目，并對原有稅目的稅率進行了有高有低的調(diào)整。成功實施成品并對原有稅目的稅率進行了有高有低的調(diào)整。成功實施成品油稅費改革，提高了現(xiàn)行成品油消費稅單位稅額。積極推進油稅費改革，提高了現(xiàn)行成品油消費稅單位稅額。積極推進資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評稅試點改革。不斷調(diào)整資源稅制度改革。深化物業(yè)稅模擬評稅試點改革。不斷調(diào)整完善出口退稅政策等。完善出口退稅政策等。 （三）我國進入（三）我國進入21世紀以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢世紀以來稅收政策的調(diào)整及改革趨勢 1逐步推行農(nóng)村稅費改革逐步推行農(nóng)村稅費改革 2完善貨物和勞務(wù)稅制：完善貨物和勞務(wù)稅制：2011年年11月，出臺月

18、，出臺營業(yè)稅改征增值稅試點方營業(yè)稅改征增值稅試點方案案，并于，并于2012年開始試點，將進一步根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試年開始試點，將進一步根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。點范圍。 3完善所得稅制：完善所得稅制： 20052011年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后四年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后四次修改了個人所得稅法。次修改了個人所得稅法。 4完善財產(chǎn)稅制：完善財產(chǎn)稅制：2011年年9月，國務(wù)院決定修改月，國務(wù)院決定修改中華人民共和國資源稅中華人民共和國資源稅暫行條例暫行條例，調(diào)整了資源稅稅目稅率。，調(diào)整了資源稅稅目稅率。 此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將

19、船舶噸此外，調(diào)整了證券（股票）交易印花稅的稅率和納稅人，將船舶噸稅重新納入財政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開征遺產(chǎn)稅稅重新納入財政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開征遺產(chǎn)稅和證券交易稅。和證券交易稅。 通過這些改革，中國的稅制進一步簡化、規(guī)范，稅負更加公通過這些改革，中國的稅制進一步簡化、規(guī)范，稅負更加公平，宏觀調(diào)控作用增強，在促進經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)平，宏觀調(diào)控作用增強，在促進經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了稅收收入的連年大幅度增長。了稅收收入的連年大幅度增長。 展望未來，中國將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的展望未來，中國將繼續(xù)改革、完善稅制，在優(yōu)化主體稅種的同時，還應(yīng)進一步

20、改革和完善輔助稅種。同時，還應(yīng)進一步改革和完善輔助稅種。 另外，除了稅種方面的改進，我國還需要進一步改革稅收另外，除了稅種方面的改進，我國還需要進一步改革稅收優(yōu)惠辦法。優(yōu)惠辦法。 u商品課稅的概念和特點商品課稅的概念和特點u商品課稅的類型商品課稅的類型u商品稅稅制結(jié)構(gòu)商品稅稅制結(jié)構(gòu)u我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種25 商品課稅又稱流轉(zhuǎn)稅，也稱貨物和勞務(wù)稅，是指以商品和商品課稅又稱流轉(zhuǎn)稅，也稱貨物和勞務(wù)稅，是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。 商品課稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。商品課稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。

21、 在國際上統(tǒng)稱為在國際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅”。 商品稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。商品稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。 1. 商品課稅的特征商品課稅的特征 2. 商品課稅的優(yōu)點商品課稅的優(yōu)點 3. 商品課稅的缺點商品課稅的缺點u1、商品課稅的特征、商品課稅的特征 u（1）課征普遍）課征普遍u（2）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)）以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)u（3）實行比例稅率，計征簡便）實行比例稅率，計征簡便u（4）稅負易轉(zhuǎn)嫁）稅負易轉(zhuǎn)嫁u（5）具有累退性質(zhì)）具有累退性質(zhì)u2、商品課稅的優(yōu)點、商品課稅的優(yōu)點u稅源充裕、課征方便、可以抑制消費、增加儲

22、蓄和投稅源充裕、課征方便、可以抑制消費、增加儲蓄和投資、有利于經(jīng)濟發(fā)展。資、有利于經(jīng)濟發(fā)展。u3、商品課稅的缺點、商品課稅的缺點 u在國內(nèi)干擾市場運行并形成分配不公；在國際間會阻在國內(nèi)干擾市場運行并形成分配不公；在國際間會阻礙資金、勞動力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃?。礙資金、勞動力和商品的自由竟?fàn)幒土鲃印?1按征稅范圍分類，可將商品課稅分為大范圍的商品稅和按征稅范圍分類，可將商品課稅分為大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。小范圍的商品稅。 2按征稅環(huán)節(jié)分類，可將商品課稅分為單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)按征稅環(huán)節(jié)分類，可將商品課稅分為單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。節(jié)征稅。 3按計稅方式分類，可將商品課稅分為從價稅和從量稅。

23、按計稅方式分類，可將商品課稅分為從價稅和從量稅。 4按征稅地點分類，可將商品課稅分為國內(nèi)商品稅和國境按征稅地點分類，可將商品課稅分為國內(nèi)商品稅和國境商品稅。商品稅。 (一一)流轉(zhuǎn)稅稅制流轉(zhuǎn)稅稅制 (二二)銷售稅和消費稅結(jié)合制銷售稅和消費稅結(jié)合制 (三三)增值稅和消費稅結(jié)合制增值稅和消費稅結(jié)合制 （一）現(xiàn)行增值稅（一）現(xiàn)行增值稅 （二）現(xiàn)行消費稅（二）現(xiàn)行消費稅 （三）現(xiàn)行營業(yè)稅（三）現(xiàn)行營業(yè)稅 （四）關(guān)稅（四）關(guān)稅 就商品價值中增值額課征的一個稅種就商品價值中增值額課征的一個稅種,是我國商品課稅體系中是我國商品課稅體系中的一的一 個新興稅種。個新興稅種。 1增值稅的概念和特點增值稅的概念和特點

24、 增值稅是以增值額為征收對象而征收的一種稅，這是增值稅的一增值稅是以增值額為征收對象而征收的一種稅，這是增值稅的一般概念。般概念。 結(jié)合我國現(xiàn)行的增值稅制度，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提結(jié)合我國現(xiàn)行的增值稅制度，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的法定增值額征收的一種稅。營過程中的法定增值額征收的一種稅。 增值額是企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中增值額是企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值C之后

25、的余額，即之后的余額，即V+M部分。部分。具具體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指這個單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品價值后的余額。收入扣除外購商品價值后的余額。 就一個產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)就一個產(chǎn)品來講，增值額是生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于產(chǎn)品最終銷售收入。于產(chǎn)品最終銷售收入。 例如例如 A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 外購生產(chǎn)資料外購生產(chǎn)資料 銷售收入銷售收入 增值額增值額 （C） （C+V+M） (V+M） 甲企業(yè)甲企業(yè) 原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn) 0 100 100 乙企業(yè)乙企業(yè) 加工加工 10

26、0 150 50 丙企業(yè)丙企業(yè) 批發(fā)批發(fā) 150 170 20 丁企業(yè)丁企業(yè) 零售零售 170 200 30 A產(chǎn)品增值額產(chǎn)品增值額=100+50+20+30200=最終銷售收入最終銷售收入 增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅進行比較，具有以下特點：增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅進行比較，具有以下特點： (1)稅基廣闊，具有征稅的普遍性和連續(xù)性。稅基廣闊，具有征稅的普遍性和連續(xù)性。 (2)可以避免重復(fù)征稅?？梢员苊庵貜?fù)征稅。 (3)可以有效地減少偷漏稅?？梢杂行У販p少偷漏稅。 (4)有利于實行徹底的出口退稅。有利于實行徹底的出口退稅。 (5)增值稅對經(jīng)濟活動具有增值稅對經(jīng)濟活動具有“中性中性”效應(yīng)。效應(yīng)。 2 2增值稅的

27、類型增值稅的類型 在各國稅法中，規(guī)定的扣除項目內(nèi)容是不同的，大家都允許扣在各國稅法中，規(guī)定的扣除項目內(nèi)容是不同的，大家都允許扣除流動資產(chǎn)，但對固定資產(chǎn)的扣除則有所不同，致使增值額除流動資產(chǎn)，但對固定資產(chǎn)的扣除則有所不同，致使增值額的構(gòu)成有所不同，從而形成以下三種類型的增值稅：的構(gòu)成有所不同，從而形成以下三種類型的增值稅： (1) (1)生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)價款，即以銷售收入減除購進流動資產(chǎn)價款后的余額為其計稅款，即以銷售收入減除購進流動資產(chǎn)價款后的余額為其計稅依據(jù)，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值依據(jù)，

28、就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值(GNP)(GNP)，故稱作生產(chǎn)型增值稅。，故稱作生產(chǎn)型增值稅。 (2)收入型增值稅。采用收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)收入型增值稅。采用收入型增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊，即以銷售收入扣除購進流動資產(chǎn)價款以品成本的固定資產(chǎn)折舊，即以銷售收入扣除購進流動資產(chǎn)價款以及資本品折舊后的余額為其計稅依據(jù)，就國民經(jīng)濟整體而言，其及資本品折舊后的余額為其計稅依據(jù)，就國民經(jīng)濟整體而言，其課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入課稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入(V+M)，故稱作收入型增值稅。，故稱作收入型增值稅。 (3)消費型增值稅。采用消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購人的

29、固定資消費型增值稅。采用消費型增值稅允許扣除當(dāng)期購人的固定資產(chǎn)全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進的原材料不征稅，而且對產(chǎn)全部價值，這意味著不僅對企業(yè)購進的原材料不征稅，而且對其購進固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個社會來說，對生產(chǎn)資料其購進固定資產(chǎn)部分也不征稅，即從整個社會來說，對生產(chǎn)資料不征稅，只對消費資料征稅，故稱作消費型增值稅。不征稅，只對消費資料征稅，故稱作消費型增值稅。一化工廠在納稅期限內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：一化工廠在納稅期限內(nèi)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：貨物銷售額為貨物銷售額為150萬元，外購原材料等流動資產(chǎn)價款為萬元，外購原材料等流動資產(chǎn)價款為30萬萬元，外購機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為元，外購機器設(shè)備等固定

30、資產(chǎn)價款為 90 萬元，當(dāng)期計入萬元，當(dāng)期計入成本的折舊費為成本的折舊費為 9 萬元。則在當(dāng)期，不同類型增值稅的計萬元。則在當(dāng)期，不同類型增值稅的計稅依據(jù)各不相同（參見下表）。稅依據(jù)各不相同（參見下表）。 4 4我國現(xiàn)行增值稅稅法我國現(xiàn)行增值稅稅法 (1)征稅范圍：最新中華人民共和國增值稅暫行條例征稅范圍：最新中華人民共和國增值稅暫行條例(1993年年12月月13日中華人民共和國國務(wù)院令第日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布；號發(fā)布；2008年年11月月5日國務(wù)院第日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過；以下簡稱條例次常務(wù)會議修訂通過；以下簡稱條例)中中規(guī)定的增值稅的征收范圍為：在中華人民共和國境

31、內(nèi)銷售貨規(guī)定的增值稅的征收范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物。物、提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物。 (2)納稅人：增值稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)所有銷售貨納稅人：增值稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)所有銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。原繳納工商統(tǒng)一稅的外商投資企業(yè)，因通過法律程序廢止。原繳納工商統(tǒng)一稅的外商投資企業(yè)，因通過法律程序廢止工商統(tǒng)一稅，也屬于增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義務(wù)人工商統(tǒng)一稅，也屬于增值稅的納稅人。增值稅的扣繳義務(wù)人是指境外企業(yè)或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)

32、，而在境內(nèi)未設(shè)有是指境外企業(yè)或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的納稅人，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代經(jīng)營機構(gòu)的納稅人，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。 (3)(3)稅率：稅率：增值稅稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式增值稅稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的。納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的，稅率為，稅率為1717，這就是通常所說的基本稅率；納稅人銷售或，這就是通常所說的基本稅率；納稅人銷售或者進口下列貨物，采用低稅率者進口下列貨

33、物，采用低稅率1313，主要包括：糧食、食，主要包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。貨物。 另外，另外，對納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），另外，另外，對納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），稅率為零。出口商品實行零稅率，即出口商品不但不征稅，稅率為零。出口商品實行零稅率，即出口商品不但不征稅，在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已

34、納稅的，在報關(guān)出口后可以退還已繳納的在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納稅的，在報關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。全部稅款。 (4) (4)增值稅實行價外計稅增值稅實行價外計稅 我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率（我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率（17%17%）是在原有的產(chǎn)品稅、增值）是在原有的產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而來的。原來的產(chǎn)品稅、增值稅和稅和營業(yè)稅的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而來的。原來的產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅都是實行價內(nèi)稅，即價稅合一，以含稅價格作為計稅營業(yè)稅都是實行價內(nèi)稅，即價稅合一，以含稅價格作為計稅依據(jù)?，F(xiàn)行的增值稅則實行價外稅，即將原來含稅價格中的依據(jù)?，F(xiàn)行的增值稅則實行價外稅，即將原來含稅價格中的價和稅分開，并

35、以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售環(huán)節(jié)以價和稅分開，并以不含稅價格作為計稅依據(jù)，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，專用發(fā)票上要求分別填寫稅金和不含前各環(huán)節(jié)銷售商品時，專用發(fā)票上要求分別填寫稅金和不含稅金的價格。據(jù)測算，原商品含稅價格中稅款所占的比重平稅金的價格。據(jù)測算，原商品含稅價格中稅款所占的比重平均在均在14145%5%左右，即左右，即100100元的商品原來價格中大約包含元的商品原來價格中大約包含14145 5元的稅款。由于實行價外計稅方法，實行元的稅款。由于實行價外計稅方法，實行17%17%的基本稅率，從的基本稅率，從國民經(jīng)濟整體來看，仍保持原來的總體稅負水平，更不意味國民經(jīng)濟整體來看，仍

36、保持原來的總體稅負水平，更不意味著在原含稅價格（著在原含稅價格（100100元）之外另加元）之外另加17%17%的稅金。在零售環(huán)節(jié)的稅金。在零售環(huán)節(jié)，消費者購買的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問題，消費者購買的商品為自己使用，已不存在稅款抵扣問題，為了照顧我國廣大消費者的心理習(xí)慣，零售環(huán)節(jié)的價、稅仍為了照顧我國廣大消費者的心理習(xí)慣，零售環(huán)節(jié)的價、稅仍實行合一的辦法。辦法實行合一的辦法。辦法 (5) (5)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算( (不含進口不含進口) )。 基本公式：基本公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 其中，銷項稅額是

37、按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取其中，銷項稅額是按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。的增值稅稅額。 計算公式是：計算公式是： 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額= =當(dāng)期銷售額稅率當(dāng)期銷售額稅率 公式中的銷售額是不含稅銷售額。若納稅人銷售貨物或提供公式中的銷售額是不含稅銷售額。若納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)給消費者或小規(guī)模納稅人，因只能采用銷售額和銷應(yīng)稅勞務(wù)給消費者或小規(guī)模納稅人，因只能采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，價格為含稅價格，應(yīng)當(dāng)按照以下公式項稅額合并定價方法，價格為含稅價格，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算不含增值稅的銷售額：計算不含增值稅的銷售額： 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售

38、額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額(1+(1+增值稅適用稅率增值稅適用稅率) )u含稅價格換算為不含稅價格的計算公式：含稅價格換算為不含稅價格的計算公式： 含稅價格含稅價格（1+稅率）稅率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。 所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核所謂小規(guī)模納稅人是指年銷售收入小于規(guī)定數(shù)額，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準是：從事生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)：年小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準是：從事生產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)：年銷售收入在銷售收入在100

39、100萬元以下；從事批發(fā)、零售：年銷售收入小萬元以下；從事批發(fā)、零售：年銷售收入小于于180180萬元。如果規(guī)模小，但會計核算健全，能夠按會計制度萬元。如果規(guī)模小，但會計核算健全，能夠按會計制度和稅法的要求準確計算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，可和稅法的要求準確計算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，可以認定為一般納稅人。一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手以認定為一般納稅人。一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。續(xù)，以取得法定資格。 小規(guī)模納稅人購進貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物小規(guī)模納稅人購進貨物不得向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，銷售貨物未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額

40、未經(jīng)允許不得使用專用發(fā)票。不享有稅款抵扣權(quán)，應(yīng)納稅額采用簡便計稅方法。采用簡便計稅方法。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用征收率適用征收率例例1 1：設(shè)某一棉紡廠：設(shè)某一棉紡廠20082008年年7 7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進棉花，買價外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進棉花，買價3000030000元；從縣棉花公司購元；從縣棉花公司購進棉花進棉花6000060000元，發(fā)票注明進項稅額元，發(fā)票注明進項稅額7 8007 800元；從小規(guī)模納稅元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開，價款人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開，價款500500元，元，注明進

41、項稅額注明進項稅額3030元；購進煤炭價款元；購進煤炭價款1000010000元，支付運費元，支付運費800800元元，專用發(fā)票注明進項稅額，專用發(fā)票注明進項稅額1 3001 300元；本月生產(chǎn)用電元；本月生產(chǎn)用電18 00018 000元，元，專用發(fā)票注明進項稅額專用發(fā)票注明進項稅額30603060元；購進織布機一臺價款元；購進織布機一臺價款100000100000元，發(fā)票注明進項稅款元，發(fā)票注明進項稅款17 00017 000元。元。 銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗1010噸，價款噸，價款200000200000元，銷項稅額元，銷項稅額3400034000元元；銷售印染布，價稅合并收

42、??；銷售印染布，價稅合并收取7020070200元。元。 試根據(jù)上述資料計算該廠月份應(yīng)納增值稅稅額。試根據(jù)上述資料計算該廠月份應(yīng)納增值稅稅額。計算過程如下：計算過程如下：u（1）銷項稅額當(dāng)期銷售額）銷項稅額當(dāng)期銷售額稅率稅率 34 00070 200(1+17%)1744 200(元元)u（2）進項稅額）進項稅額30 000137 800301 30080073 06017 00033 146（元）（元）u購進的織布機系固定資產(chǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型前不得計算進項稅額購進的織布機系固定資產(chǎn)，增值稅轉(zhuǎn)型前不得計算進項稅額，轉(zhuǎn)型后可以抵扣。若實行生產(chǎn)型增值稅，則進項稅額為，轉(zhuǎn)型后可以抵扣。若實行生產(chǎn)型增值稅

43、，則進項稅額為16 146元，轉(zhuǎn)型后進項稅額為元，轉(zhuǎn)型后進項稅額為33 146元。元。u（3）應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項稅額）應(yīng)納增值稅當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額u44 20033 14611 054元元u若實行生產(chǎn)型增值稅，則應(yīng)納增值稅為若實行生產(chǎn)型增值稅，則應(yīng)納增值稅為28 054元，轉(zhuǎn)型后應(yīng)納元，轉(zhuǎn)型后應(yīng)納增值稅為增值稅為11 054元。元。u 一、將一、將中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十七條第二款第三十七條第二款修改為：修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：u （一）銷售貨物的，為月銷售額（一）銷售貨物的，為月

44、銷售額5000-20000元；元；u （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；元；u （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。元?！眜 二、將二、將中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十三條第第二十三條第三款修改為：三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：u （一）按期納稅的，為月營業(yè)額（一）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；元；u （二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-50

45、0元。元?！眜 本決定自本決定自2011年年11月月1日起施行。日起施行。u 兩稅起征點的提高國家將減少稅收兩稅起征點的提高國家將減少稅收290億左右億左右u(二二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅u消費稅是對特定消費品的銷售收入征收的一種稅。消費稅是對特定消費品的銷售收入征收的一種稅。征收范圍、納稅人、征收范圍、納稅人、計稅方法：計稅方法：1、從價定率、從價定率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率 2、從量定額、從量定額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅率適用稅率 3、從價定率、從價定率 +從量定額從量定額 u消費稅是對過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如消費稅是對過度消耗資源和危

46、害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利于人類健汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費得康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。u消費稅作為一個政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富再分配消費稅作為一個政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費和社會財富再分配的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力度在逐年加大。目前消費稅在發(fā)達國家的稅收收入中一般都占加大。目前消費稅在發(fā)達國家的稅收收入中一般都占10%以上，消費稅收入占以上，消費稅收入占

47、GDP的比重一般也都在的比重一般也都在3%以以上。上。2008年我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為年我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為4.7%，占，占GDP的比重為的比重為0.8%。u為了增強消費稅的調(diào)節(jié)功能，為了增強消費稅的調(diào)節(jié)功能，2006年國家對消費稅政年國家對消費稅政策進行了調(diào)整，將消費稅的征稅品目定為策進行了調(diào)整，將消費稅的征稅品目定為14個。這個。這14個稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費品，如個稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費品，如

48、汽飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費品，如汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板等車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板等；三是危害人們身體健康的消費品，如煙、酒等。；三是危害人們身體健康的消費品，如煙、酒等。 u(三三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅u是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種。稅對象的稅種。u 征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算u(四四) 關(guān)稅關(guān)稅u 2011年年11月月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的營業(yè)稅營業(yè)稅改征

49、增值稅試點方案改征增值稅試點方案，同時印發(fā)了，同時印發(fā)了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法稅改征增值稅試點實施辦法、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定和和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定，明確從，明確從2012年年1月月1日起，在上海市交日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。u 這次改革是繼這次改

50、革是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革將有助于消除目前一次重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。改革將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整

51、。u 改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)增設(shè)11%和和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納

52、稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。u 營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，選擇上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，選擇上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。u國務(wù)院總理溫家寶國務(wù)院總理溫家寶2012年年7月月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍

53、。會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。u會議決定：自會議決定：自2012年年8月月1日起至年底，將交通運輸業(yè)日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省個省(直轄市、計劃單直轄市、計劃單列市列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。國范圍試點。u經(jīng)國務(wù)院批準，自經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年年8月月1日起，在全國日

54、起，在全國范圍開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改范圍開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。增試點。 u一、所得課稅的特征和功能一、所得課稅的特征和功能u二、所得課稅的類型二、所得課稅的類型u三、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種三、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種56u所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。u （一）所得課稅的特征：（一）所得課稅的特征：u與其他稅類相比，所得課稅具有以下幾個方面的特點。與其他稅類相比，所得課稅具有以下幾個方面的特點。 1稅負相對公平稅負相對公平 2稅負不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對價格稅負不易轉(zhuǎn)嫁，不影響商品的相對價

55、格 3有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益 4稅源廣泛，稅收有彈性稅源廣泛，稅收有彈性 5計稅方法復(fù)雜，征管難度大計稅方法復(fù)雜，征管難度大所得課稅的缺點所得課稅的缺點 ：1、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮分發(fā)揮3、計征管理困難、計征管理困難u（二）所得課稅的功能（二）所得課稅的功能u1、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進社會、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠杠。公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的杠杠。u2、所得稅是一種有效

56、的再分配手段、所得稅是一種有效的再分配手段u3、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具u（三）我國所得課稅的特點（三）我國所得課稅的特點 u1、我國一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步、我國一向以商品課稅為主，所得課稅剛剛起步u2、所得課稅以企業(yè)所得稅為主、所得課稅以企業(yè)所得稅為主u分類所得稅：對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干分類所得稅：對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別類別，不同類別(或來源或來源)的所得適用不同的稅率，分別的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。課征所得稅。 u綜合所得稅：對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得綜合所得稅：對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得

57、(如工薪收如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等入、利息、股息、財產(chǎn)所得等)綜合征收。綜合征收。u分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。來，采用并行征收制。 （一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅 （二）個人所得稅（二）個人所得稅 （三）土地增值稅（三）土地增值稅 u征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算u應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25%減免減免稅額抵免稅額稅額抵免稅額 u抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)所得，依照企

58、業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。納稅額。u抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額額 是對個人純收入征收的一種稅收。是對個人純收入征收的一種稅收。 個人所得稅最早于個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，它是國家調(diào)節(jié)個人收年在英國創(chuàng)立，它是國家調(diào)節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配

59、關(guān)系。與個人之間的分配關(guān)系。 課稅對象、納稅人、稅率、稅額的計算課稅對象、納稅人、稅率、稅額的計算I個人所得稅的概念個人所得稅的概念 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各種所得征收的一種稅。個人所得稅是對個人（自然人）取得的各種所得征收的一種稅。個人所得稅最早于個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個多個國家開征了這一稅種，并且在許多國家的財政收入中占有重要地國家開征了這一稅種，并且在許多國家的財政收入中占有重要地位。它是國家調(diào)節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾位。它是國家調(diào)節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國

60、家與個人之間的分配關(guān)系。在西方經(jīng)濟發(fā)的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，個人所得稅占稅收收入總額的比例很高，達國家，個人所得稅占稅收收入總額的比例很高，是對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干是對納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別類別，不同類別(或來源或來源)的所得適用不同的稅率，分別課征所得的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。稅。 （2）綜合所得稅。是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得）綜合所得稅。是對納稅人個人的各種應(yīng)稅所得(如工薪收如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等入、利息、股息、財產(chǎn)所得等)綜合征收。綜合征收。 （3）分類綜合所得稅。是把分類所得稅與綜合所