第一講財務會計概念結構與基本準則(2014,8,31)

1、2022-3-201第一講第一講財務會計概念結構與基本準則財務會計概念結構與基本準則云南財經(jīng)大學會計學院主講人： 李 旭 教授2014年年8月月2022-3-202內容提要一、財務會計概念結構與基本準則一、財務會計概念結構與基本準則二、財務報告目標二、財務報告目標三、會計信息的質量特征三、會計信息的質量特征四、財務報表的要素四、財務報表的要素五、財務報表的確認與計量五、財務報表的確認與計量2022-3-203一、財務會計概念結構與基本準則一、財務會計概念結構與基本準則美國財務會計準則委員會（美國財務會計準則委員會（FASB）從）從20世世紀紀70年代后期開始研究財務會計的概念框架，年代后期開始

2、研究財務會計的概念框架，實際上就是對財務會計基本理論的表述。實際上就是對財務會計基本理論的表述。財務會計概念框架：由互相關聯(lián)的目標和基財務會計概念框架：由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務報告的性質和作用、局限性作出規(guī)定。對財務報告的性質和作用、局限性作出規(guī)定。2022-3-204財務會計概念結構在于解釋財務會計的一些財務會計概念結構在于解釋財務會計的一些基本概念，其內容主要有財務報告的目標、基本概念，其內容主要有財務報告的目標、會計信息的質量特征、財務

3、報表要素和財務會計信息的質量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。報表的確認與計量等。這些內容相互關聯(lián)形成一個完整的體系，這些內容相互關聯(lián)形成一個完整的體系，目的在于指導會計準則的制訂與應用。目的在于指導會計準則的制訂與應用。 2022-3-205（一）財務會計概念結構的形成與發(fā)展財務會計概念結構的形成與發(fā)展 1.綜述綜述財務會計概念結構（財務會計概念結構（Conceptual Framework Of Financial Accounting，簡稱簡稱CF)是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是制訂會計準則的需要，也是社會環(huán)境綜合制訂會計準則的需要，也是社會環(huán)境綜

4、合作用的結果。作用的結果。 2022-3-206美國著名會計學家美國著名會計學家佩頓佩頓和和利特爾頓利特爾頓在認在認真分析了各方的意見后認為，應當提出真分析了各方的意見后認為，應當提出一個基本的理論結構，作為未來制訂會一個基本的理論結構，作為未來制訂會計準則的理論依據(jù)。計準則的理論依據(jù)。美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試美國注冊會計師協(xié)會比較早就開始嘗試研究會計的一些基本概念，以統(tǒng)一會計研究會計的一些基本概念，以統(tǒng)一會計實務界對基本會計問題的認識。實務界對基本會計問題的認識。 2022-3-2072.20世紀50年代到60年代以會計假設為起點進行研究會計基以會計假設為起點進行研究會計基本理論本

5、理論美國注冊會計師協(xié)會對財務會計概念結美國注冊會計師協(xié)會對財務會計概念結構的研究有所深入，它所屬的會計研究構的研究有所深入，它所屬的會計研究分部著手分部著手研究會計假設與會計準則研究會計假設與會計準則，并，并試圖以會計假設為起點進行研究。試圖以會計假設為起點進行研究。 2022-3-208會計學家斯帕克的觀點：首先不是研究所謂的會計假設，首先不是研究所謂的會計假設，而應而應研究會計目的和目標。研究會計目的和目標。 2022-3-209美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會在盡可能短的時間內，對公開的財務報在盡可能短的時間內，對公開的財務報表的目的與局限性提出看法；表的目的與局限性提出看法；列舉并

6、描述會計準則所據(jù)以產(chǎn)生的基本列舉并描述會計準則所據(jù)以產(chǎn)生的基本概念；概念；說明會計實務和會計程序應當遵守的會說明會計實務和會計程序應當遵守的會計準則；計準則；對會計職業(yè)界所廣泛使用的術語。如具對會計職業(yè)界所廣泛使用的術語。如具有重大權威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、有重大權威支持、程序、重要性、資產(chǎn)、收益等給出定義。收益等給出定義。 2022-3-2010會計原則委員會于會計原則委員會于19701970年發(fā)布了它年發(fā)布了它的第的第4 4號公告號公告企業(yè)財務報表編報的企業(yè)財務報表編報的基本概念與會計原則基本概念與會計原則提出了會計假設和財務報表目標等基本提出了會計假設和財務報表目標等基本概念問題，但

7、缺乏充分有效的研究。概念問題，但缺乏充分有效的研究。 2022-3-2011美國會計學會對概念結構也進行了一些研究美國會計學會對概念結構也進行了一些研究1966年發(fā)布的著名報告論基本會計理論。該報告雖然沒有直接建立概念結構，但它所提出的“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為后來以財務報告目標為起點建立財務會計概念結構，提供了最直接、最有效的理論準備。 2022-3-20123.203.20世紀世紀7070年代中后期年代中后期（1）經(jīng)濟現(xiàn)實對會計理論提出新的要求）經(jīng)濟現(xiàn)實對會計理論提出新的要求美國等發(fā)達國家的經(jīng)濟呈現(xiàn)美國等發(fā)達國家的經(jīng)濟呈現(xiàn)滯脹滯脹狀狀態(tài)，從而給會計實務帶來許多新問題態(tài)，從而給會計

8、實務帶來許多新問題同時同時企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結算、外幣折算價變動、國際結算、外幣折算等，迫切需要等，迫切需要許多新的會計技術方法和會計準則，這就使許多新的會計技術方法和會計準則，這就使的傳統(tǒng)會計理論概念明顯落后于經(jīng)濟形勢和的傳統(tǒng)會計理論概念明顯落后于經(jīng)濟形勢和會計實務的發(fā)展，不利于會計準則的制訂和會計實務的發(fā)展，不利于會計準則的制訂和執(zhí)行。執(zhí)行。 2022-3-2013（2 2）建立財務會計概念結構的必要性）建立財務會計概念結構的必要性傳統(tǒng)的會計理論側重于描述方法，與會計準傳統(tǒng)的會計理論側重于描述方法，與會計準則相關的一些重要文獻往

9、往觀點不一，甚至則相關的一些重要文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務混亂，引起于相互抵觸，從而導致會計實務混亂，引起會計信息使用者的強烈不滿。會計信息使用者的強烈不滿。這就急需建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整這就急需建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論結構，以指導會計準的和規(guī)范性的會計理論結構，以指導會計準則的制訂和約束會計實務。則的制訂和約束會計實務。 2022-3-2014（3）財務會計概念結構1976年年美國財務會計準則委員會美國財務會計準則委員會正式使用了財務正式使用了財務會計概念結構一詞。從會計概念結構一詞。從1978年到年到2000年，該委年，該委員會先后

10、發(fā)布了員會先后發(fā)布了6號概念公告，形成了一個完整號概念公告，形成了一個完整的概念結構體系。的概念結構體系。財務報告目標財務報告目標是概念結構的起點，起著指引方向是概念結構的起點，起著指引方向的作用；的作用；會計信息質量特征會計信息質量特征是連接財務報告目標與其他概是連接財務報告目標與其他概念的橋梁；念的橋梁；財務報表的要素及其確認與計量財務報表的要素及其確認與計量，是財務報告目，是財務報告目標的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務報告目標的重要手標的具體體現(xiàn)，也是實現(xiàn)財務報告目標的重要手段。段。 2022-3-2015（二）（二）CFCF的作用的作用1、為分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供、為分析、評估和指

11、導會計準則的發(fā)展提供一個一個“規(guī)范性規(guī)范性”的理論基礎。的理論基礎。CF將促使準則制訂機構保持有關準則文告的將促使準則制訂機構保持有關準則文告的內在邏輯一貫性，減少或避免不同準則的沖突，內在邏輯一貫性，減少或避免不同準則的沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法程序，盡限制實務中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化?？赡茏龅揭?guī)范化。2、可以節(jié)省準則制訂成本、可以節(jié)省準則制訂成本由于經(jīng)濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會由于經(jīng)濟形勢變化迅速，往往有許多具體的會計準則難以及時適應會計實務的發(fā)展。如果有計準則難以及時適應會計實務的發(fā)展。如果有一套嚴密的概念結構，可以相對減少準則文告一套嚴密的概念

12、結構，可以相對減少準則文告的數(shù)量與復雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境的數(shù)量與復雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計問題的實務處條件變化之時，可以為特定會計問題的實務處理提供一定的指南。理提供一定的指南。2022-3-20163、有助于使用者理解財務會計和財務報告、有助于使用者理解財務會計和財務報告 概念框架可以增進報表提供者和使用者之間概念框架可以增進報表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財務會計與報告的一些的溝通，幫助使用者了解財務會計與報告的一些基本概念與原理，理解財務報表各項目指標或會基本概念與原理，理解財務報表各項目指標或會計信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出

13、恰當?shù)挠嬓畔⒌暮x、作用與局限性，據(jù)此作出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。分析判斷和正確的經(jīng)濟決策。4、抵制利益集團的政治壓力、抵制利益集團的政治壓力 會計準則要涉及不同集團的利益。不同的利會計準則要涉及不同集團的利益。不同的利益集團都試圖施加壓力來干預準則的制訂，也包益集團都試圖施加壓力來干預準則的制訂，也包括通過立法機構或政府出面接管會計準則的制訂括通過立法機構或政府出面接管會計準則的制訂權限。所以，對民間性準則制訂機構來說，應付權限。所以，對民間性準則制訂機構來說，應付這一方面挑戰(zhàn)的關鍵對策，就是為財務會計或財這一方面挑戰(zhàn)的關鍵對策，就是為財務會計或財務報表建立一套能夠為各方面利益集團普

14、遍認可、務報表建立一套能夠為各方面利益集團普遍認可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2022-3-2017實際上，實際上，CF的研究旨在指導未來會計準則的制訂與發(fā)展，的研究旨在指導未來會計準則的制訂與發(fā)展，因為它企圖根據(jù)新形勢下會計實務的規(guī)范化要求進行概括，因為它企圖根據(jù)新形勢下會計實務的規(guī)范化要求進行概括，并非只是對現(xiàn)行會計實務處理的歸納描述。并非只是對現(xiàn)行會計實務處理的歸納描述。 CF因會計準則制訂和應用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟的發(fā)因會計準則制訂和應用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。展而發(fā)展。附：附：CF著重研究財務會計準則的理論依據(jù)：

15、著重研究財務會計準則的理論依據(jù)：（1）確定財務會計和財務報告的目標；）確定財務會計和財務報告的目標；（2）對財務報表要素進行定義；）對財務報表要素進行定義；（3）評估財務會計和會計信息的質量特征；）評估財務會計和會計信息的質量特征；（4）解決如何指導對財務報表要素的確認、計量和報告；）解決如何指導對財務報表要素的確認、計量和報告；（5）分析某些重大的財務會計問題。）分析某些重大的財務會計問題。2022-3-2018FASB的這一研究計劃可用下圖表示：的這一研究計劃可用下圖表示：目標目標會計：會計： 報告報告 會計要素會計要素 財務報告財務報告 確認確認 盈利盈利 計量計量 現(xiàn)金流動與流動性現(xiàn)金

16、流動與流動性 質量特征質量特征 2022-3-2019（三）建立財務會計概念結構的目（三）建立財務會計概念結構的目的的1.基本目的基本目的財務會計概念結構具有指導會計準則制訂財務會計概念結構具有指導會計準則制訂與應用的作用，建立了財務會計概念結構，與應用的作用，建立了財務會計概念結構，就可據(jù)以形成一套完善且內在一致的質量就可據(jù)以形成一套完善且內在一致的質量較高的會計準則，并通過會計準則指導會較高的會計準則，并通過會計準則指導會計實務，最終實現(xiàn)財務報告的目標。計實務，最終實現(xiàn)財務報告的目標。2022-3-20202.FASB2.FASB的觀點的觀點財務會計概念結構是由互相關聯(lián)的目標財務會計概念結

17、構是由互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這個體系能用來引導前后一貫的會計準這個體系能用來引導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質、則，并指出財務會計與財務報表的性質、作用與局限性。作用與局限性。2022-3-2021概念結構確立了指導對外財務報表編報的概念。概念結構確立了指導對外財務報表編報的概念。其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則，提供一個內在一致的參考結構。計準則，提供一個內在一致的參考結構。它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理它還可以在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提

18、供依據(jù)。方法提供依據(jù)。該委員會希望它所制訂的概念結構該委員會希望它所制訂的概念結構“可以幫助可以幫助委員會發(fā)展未來會計準則和評價現(xiàn)有會計準則，委員會發(fā)展未來會計準則和評價現(xiàn)有會計準則，為委員會減少立法和會計準則所允許的多種備為委員會減少立法和會計準則所允許的多種備選處理方案提供基礎選處理方案提供基礎” 2022-3-2022（四）西方財務會計概念結構的缺（四）西方財務會計概念結構的缺點點葛家澍教授和劉峰教授葛家澍教授和劉峰教授 “美國的財務會計概念結構始終沒有包括美國的財務會計概念結構始終沒有包括與現(xiàn)金流量有關的要素；研究方法不一致，與現(xiàn)金流量有關的要素；研究方法不一致，先是演繹法，后又為歸納

19、法，使概念結構先是演繹法，后又為歸納法，使概念結構內在的邏輯性受到損害；財務報告與財務內在的邏輯性受到損害；財務報告與財務報表的運用不明確報表的運用不明確”?！百Y產(chǎn)的定義與確認、計量之間不一致；資產(chǎn)的定義與確認、計量之間不一致；目標定位不恰當，文字不嚴密，沒有涉及目標定位不恰當，文字不嚴密，沒有涉及財務報表及其編報等財務報表及其編報等”。 2022-3-2023（五）（五）建立我國的建立我國的CFCF的必要性的必要性1.我國財務會計概念結構體系我國財務會計概念結構體系按照我國許多會計專家和學者的觀點按照我國許多會計專家和學者的觀點 我國財務會計概念結構的內容應包括三層：我國財務會計概念結構的內

20、容應包括三層：第一層第一層主要包括會計目標、會計對象、會計假設；主要包括會計目標、會計對象、會計假設；第二層第二層主要包括會計要素、會計信息質量特征、主要包括會計要素、會計信息質量特征、會計核算的一般原則；會計核算的一般原則；第三層第三層主要包括會計要素的確認、計量、記錄與主要包括會計要素的確認、計量、記錄與報告。報告。 2022-3-20242.2.我國財務會計概念結構的原則我國財務會計概念結構的原則應遵循完整性原則，要從總體上把握概念結構應應遵循完整性原則，要從總體上把握概念結構應包括哪些基本概念、劃分為幾個層次；包括哪些基本概念、劃分為幾個層次；前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結構形成

21、前后邏輯一致、用語一致、使整個概念結構形成一體；一體；一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動；動；要向國際化方向努力；要向國際化方向努力；要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)會計理論不能全部拋棄。棄。 2022-3-20253.企業(yè)會計準則基本準則背 景1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了第一次重大改革，于當年進行了第一次重大改革，于當年11月月30日日發(fā)布了發(fā)布了企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（以下簡稱（以下簡稱“原原基本準則基本準則”），從），從1993年年1月月1日起開始實日

22、起開始實施。施。 從從1997年開始，財政部又相繼制定并發(fā)布年開始，財政部又相繼制定并發(fā)布了了16項具體會計準則。項具體會計準則。 2022-3-202620062006年年2 2月月1515日發(fā)布了包括日發(fā)布了包括1 1項基本準則和項基本準則和3838項具體準則的企業(yè)會計準則體系，其中項具體準則的企業(yè)會計準則體系，其中的的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則仍然稱仍然稱為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基為基本準則，所有企業(yè)均須執(zhí)行。與原基本準則相比，其形式和內容都發(fā)生了不同本準則相比，其形式和內容都發(fā)生了不同程度的變化程度的變化 。2022-3-2027概 述1、基本準則的地位和作用地

23、位作用統(tǒng)馭具體準則的制定為會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)2022-3-2028概 述2、基本準則的主要內容關于財務報告目標關于會計基本假設關于會計基礎關于會計信息質量要求關于會計要素分類、確認、計量關于財務報告2022-3-2029基本會計準則修訂情況基本會計準則修訂情況增加了財務會計報告目標增加了財務會計報告目標 將一般原則表述為會計信息質量要求（八項）將一般原則表述為會計信息質量要求（八項） 對會計要素的定義進行了修改（注重本質的對會計要素的定義進行了修改（注重本質的概括，增加了利得和損失概念）概括，增加了利得和損失概念） 強調了會計計量模式（五種）強調了會計計

24、量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務狀況變動表和財務情況說明書消了財務狀況變動表和財務情況說明書以下解讀新基本準則的幾大變化：以下解讀新基本準則的幾大變化：2022-3-2030（一）繼續(xù)堅持我國基本準則的定（一）繼續(xù)堅持我國基本準則的定位，并對規(guī)章名稱作了修改位，并對規(guī)章名稱作了修改 國際會計準則體系使用國際會計準則體系使用“財務會計概念框財務會計概念框架架”（CFCF）一詞。主要用于指導準則制定機）一詞。主要用于指導準則制定機構的制定工作構的制定工作. . 我國的基本準則，此次修訂按照我國的立我國的基本準則，此次修訂按照我國的

25、立法習慣和會計法律體系框架，仍堅持將法習慣和會計法律體系框架，仍堅持將企企業(yè)會計準則業(yè)會計準則定位為基本準則，并對名稱和定位為基本準則，并對名稱和條文內容作出修訂。新準則的名稱被修改為條文內容作出修訂。新準則的名稱被修改為企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則。 2022-3-2031（二）對適用范圍進行了調整（二）對適用范圍進行了調整原基本準則第二條第二款規(guī)定，設在境外的中原基本準則第二條第二款規(guī)定，設在境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編國投資企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。報財務報告。國內企業(yè)在境外設立的子公司、聯(lián)營和合營企國內企業(yè)在境外設立的子公司、聯(lián)營和合

26、營企業(yè)等向國內編報財務報告可以通過其母公司或業(yè)等向國內編報財務報告可以通過其母公司或其投資方編報合并報表來實現(xiàn)，因此，新準則其投資方編報合并報表來實現(xiàn)，因此，新準則刪除了原準則的規(guī)定，編制合并報表的具體要刪除了原準則的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在求在財務報表列報財務報表列報、合并財務報表合并財務報表、長期股權投資長期股權投資等具體準則中規(guī)定，這樣也等具體準則中規(guī)定，這樣也符合國際通行的慣例。符合國際通行的慣例。 2022-3-2032（三）明確了會計目標（三）明確了會計目標新基本準則首次明確使用了新基本準則首次明確使用了“財務會計報告的目標財務會計報告的目標”這一術語，并對其包括的三個理論問

27、題（會計信息這一術語，并對其包括的三個理論問題（會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息）給出了切實可行的回答。計信息）給出了切實可行的回答。企業(yè)提供的會計信息用途上應同時滿足兩個方面的企業(yè)提供的會計信息用途上應同時滿足兩個方面的需求：一是反映管理當局受托責任的履行情況；二需求：一是反映管理當局受托責任的履行情況；二是提供對決策有用的信息，即是提供對決策有用的信息，即“受托責任觀受托責任觀”和和“決策有用觀決策有用觀”同時并存，突出會計信息的決策有同時并存，突出會計信息的決策有用性。用性。2022-3-2033原準則對會計目標的規(guī)定

28、主要強調滿足國家原準則對會計目標的規(guī)定主要強調滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。宏觀經(jīng)濟管理的需要。 會計目標應當是強調會計信息的可靠有用，會計目標應當是強調會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。因此，新準則對會計目標作了相應的修改。因此，新準則對會計目標作了相應的修改。顯然，我國會計目標將受托責任觀放在第一顯然，我國會計目標將受托責任觀放在第一位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有一定差別。強調會計信息

29、的相關性有一定差別。 2022-3-2034 93年基本會計準則年基本會計準則 2006年基本會計準則年基本會計準則會計主體會計主體會計主體（表述變化）會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量貨幣計量貨幣計量2022-3-2035（四）（四） 完善了會計一般原則 原準則第二章原準則第二章“一般原則一般原則”中，具體規(guī)定中，具體規(guī)定了了1212項會計一般原則。國際上一般稱為項會計一般原則。國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質量特征會計信息或財務報表的質量特征”。 新準則將原基本準則第二章新準則將原基本準則第二章“一般原則一般原則”修改

30、為修改為“會計信息質量要求會計信息質量要求”，同時將原，同時將原1212項原則進行了適當調整，修改為可靠性、項原則進行了適當調整，修改為可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。重要性、謹慎性和及時性等八個方面。 2022-3-2036權責發(fā)生制融合在基本假定中權責發(fā)生制融合在基本假定中歷史成本在新增的第九章歷史成本在新增的第九章“會計計量會計計量”中進中進行了規(guī)定行了規(guī)定取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標其內容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計

31、量標準中準中 新增了新增了“實質重于形式實質重于形式”原則原則 2022-3-2037（五）對會計要素重新定義（五）對會計要素重新定義原基本準則中，原基本準則中， 會計要素有六個部分構成會計要素有六個部分構成由于由于20002000年國務院發(fā)布的年國務院發(fā)布的企業(yè)財務會計報企業(yè)財務會計報告條例告條例對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，取代了原準則關于會計要素定義的規(guī)定。取代了原準則關于會計要素定義的規(guī)定。新基本準則的第新基本準則的第3 38 8章對會計要素的定義作章對會計要素的定義作了重大調

32、整了重大調整 ，吸收了國際準則中的一些合，吸收了國際準則中的一些合理內容理內容 。2022-3-2038會計要素定義遵照會計要素定義遵照企業(yè)財務會計報告條例企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資的規(guī)定，但收入與費用的定義部分地引入了資產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事產(chǎn)負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（會（IASBIASB）編制財務報表的框架編制財務報表的框架的相關條的相關條款。款。在所有者權益和利潤中引入利得和損失兩個概在所有者權益和利潤中引入利得和損失兩個概念。同時，又區(qū)分為直接計入所有者權益的利念。同時，又區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入

33、當期利潤的利得和損失。得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現(xiàn)，在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。后一種利得和損失已經(jīng)實現(xiàn)。 2022-3-2039摒棄了原基本準則中對每一類會計要素摒棄了原基本準則中對每一類會計要素的分類以及每個具體項目的會計處理，的分類以及每個具體項目的會計處理，很好地處理了基本準則與具體準則之間很好地處理了基本準則與具體準則之間的關系，真正體現(xiàn)了基本準則明確會計的關系，真正體現(xiàn)了基本準則明確會計的基本性、原則性問題的特征。的基本性、原則性問題的特征。2022-3-2040會計要素會計要素2006年基

34、本會計準則年基本會計準則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。業(yè)的現(xiàn)時義務。所有者權益所有者權益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括所有者投指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。收入收入

35、指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。費用費用指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 2022-3-2041利得：利得：

36、利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。益流入。 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤袚p失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流入。利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災害等形成的利得或損沒、匯率變動、自然災害等形成的利得或損2022-3-2042（六）新增了會計計量的規(guī)范內容（

37、六）新增了會計計量的規(guī)范內容 在原在原基本準則基本準則沒有對會計計量作出一般性沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，僅有歷史成本原則。規(guī)范，僅有歷史成本原則。隨著我國會計實務的發(fā)展，單一的計量屬性無隨著我國會計實務的發(fā)展，單一的計量屬性無法解決復雜多樣的經(jīng)濟業(yè)務和事項的計量問題。法解決復雜多樣的經(jīng)濟業(yè)務和事項的計量問題。物價變動、跨國經(jīng)營、衍生金融工具大量涌現(xiàn)物價變動、跨國經(jīng)營、衍生金融工具大量涌現(xiàn)2022-3-2043新基本準則從正面首次規(guī)范會計計量屬性新基本準則從正面首次規(guī)范會計計量屬性規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調

38、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交易等方面采用了公允價值計量，并資產(chǎn)交易等方面采用了公允價值計量，并且都規(guī)定了明確的限制條件。且都規(guī)定了明確的限制條件。 2022-3-2044（七）對財務報告的名稱和內涵作了修改 原準則使用了原準則使用了“財務報告財務報告”的表述，而的表述，而會計法會計法、新修訂的新修訂的公司法公司法、證券法證券法和和企業(yè)財務會企業(yè)財務會計報告條例計報

39、告條例等法律、行政法規(guī)則稱之為等法律、行政法規(guī)則稱之為“財務會財務會計報告計報告” ” 新準則將原準則中的新準則將原準則中的“財務報告財務報告”改為改為“財務會計財務會計報告（又稱財務報告）報告（又稱財務報告）”。新準則對財務報告的具體構成及其內容作了原則性新準則對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務報表列報財務報表列報”具具體會計準則進行規(guī)范。體會計準則進行規(guī)范。 2022-3-2045原基本準則規(guī)定財務報告由會計報表、會計報表原基本準則規(guī)定財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。附注和財務情況說明書構成。國際會計準則中

40、沒有財務情況說明書，目前我國國際會計準則中沒有財務情況說明書，目前我國上市公司和其他企業(yè)的財務會計報告中一般也不上市公司和其他企業(yè)的財務會計報告中一般也不編財務情況說明書，但對附注的內容非常重視編財務情況說明書，但對附注的內容非常重視 新準則沒有明確規(guī)定新準則沒有明確規(guī)定“財務情況說明書財務情況說明書”，而是，而是規(guī)定為規(guī)定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料信息和資料”。 2022-3-2046二、財務報告目標 （一）財務報告目標的意義（一）財務報告目標的意義財務報告目標是人們通過會計實踐預財務報告目標是人們通過會計實踐預期所要達到的境地或標準。

41、期所要達到的境地或標準。財務報告目標財務報告目標是會計基本理論的中心，是會計基本理論的中心，也是財務會計概念結構的起點。也是財務會計概念結構的起點。 2022-3-20471.1.從系統(tǒng)論的觀點看待財務報告目標從系統(tǒng)論的觀點看待財務報告目標會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而經(jīng)濟信息系統(tǒng)要運行，就必須要有一個明確的財務報統(tǒng)要運行，就必須要有一個明確的財務報告目標以指引其運行的方向。告目標以指引其運行的方向。以財務報告目標為基礎，財務會計信息的以財務報告目標為基礎，財務會計信息的質量特征、財務報表的要素及其確認與計質量特征、財務報表的要素及其確認與計量就可有機地建立并聯(lián)

42、系起來。量就可有機地建立并聯(lián)系起來。以財務報告目標為起點和中心研究制訂的以財務報告目標為起點和中心研究制訂的概念結構，才能指導會計準則的制訂與應概念結構，才能指導會計準則的制訂與應用。用。2022-3-20482.2.制訂財務報告目標的意義制訂財務報告目標的意義財務報告目標是財務會計概念結構的起點與核心。財務報告目標是財務會計概念結構的起點與核心。（1）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。）具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征。財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接財務報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接“接口接口”，經(jīng)，經(jīng)濟業(yè)務是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務都濟業(yè)務是會計環(huán)境的綜合反映，而任何經(jīng)濟業(yè)務都需

43、要進行會計處理，最終則以財務報告的形式對外需要進行會計處理，最終則以財務報告的形式對外公開；公開；（2）具有連接會計理論和會計實踐的特征。）具有連接會計理論和會計實踐的特征。財務報告目標屬于會計理論，但它又能指導會計準財務報告目標屬于會計理論，但它又能指導會計準則和會計實務；則和會計實務；（3）具有能制約其他會計理論，財務報告目標明）具有能制約其他會計理論，財務報告目標明確了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否確了會計系統(tǒng)的方向，可以檢驗其他會計理論是否脫離了會計系統(tǒng)的運行軌道。脫離了會計系統(tǒng)的運行軌道。 2022-3-2049（二）財務報告目標的研究情況1.早期研究的回顧早期研究的回顧1

44、940年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著年佩頓和利特爾頓在他們的經(jīng)典名著公司公司會計準則概論會計準則概論中指出中指出 會計目標是會計目標是“提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加提供關于某一企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求和社會公眾的要求”。著名會計學家利特爾頓著名會計學家利特爾頓會計目標可以劃分為會計目標可以劃分為前提目標、中間目標和最高前提目標、中間目標和最高目標，目標，會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)會計是以數(shù)據(jù)為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會計必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確濃縮并充分的。會計必須對數(shù)據(jù)如實分類、正確

45、濃縮并充分報告。報告。 2022-3-20502.19662.1966年，年，AAAAAA（美國會計師協(xié)會）（美國會計師協(xié)會）發(fā)表了發(fā)表了( (論基本會計理論論基本會計理論) )的報告的報告會計應當為下列目的提供信息：會計應當為下列目的提供信息：對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領域，并確定目標與方向；決定性的決策領域，并確定目標與方向；有限地管理和控制一個組織的人力資源與物有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質資源；記錄與報告資源的受托責任；質資源；記錄與報告資源的受托責任；促進會計主體的社會職能并控制此種資源。促進會計主體的社會職能并

46、控制此種資源。2022-3-20513.19703.1970年美國注冊會計師協(xié)會（年美國注冊會計師協(xié)會（AICPAAICPA）所屬）所屬的會計原則委員會發(fā)布了第的會計原則委員會發(fā)布了第4 4號公告號公告( (企業(yè)財務報企業(yè)財務報表編制的基本概念與會計原則表編制的基本概念與會計原則) )財務會計與財務報表的目的是財務會計與財務報表的目的是提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者且這些信息有助于報表使用者(主要是業(yè)主主要是業(yè)主和債權人和債權人)進行經(jīng)濟決策。進行經(jīng)濟決策。遵守公認會計原則，公允地揭示財務狀況、遵守公認會計原則，公允地揭示財務

47、狀況、經(jīng)營成果和財務狀況的其他變動等。經(jīng)營成果和財務狀況的其他變動等。 2022-3-20524.4.特魯伯魯?shù)挛瘑T會關于研究財務特魯伯魯?shù)挛瘑T會關于研究財務報告目標的成果報告目標的成果1971年年AICPA又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門又委托特魯伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務報告目標，并指導性地提出以下研究財務報告目標，并指導性地提出以下4個參考課題：個參考課題：(1)誰需要財務報表誰需要財務報表?(2)他們需要什么信息他們需要什么信息?(3)在他們所需耍的信息中，有多少是能由會在他們所需耍的信息中，有多少是能由會計師提供的計師提供的?(4)為了提供所需要的信息，要求有一個什么為了提供所需要的信息，要

48、求有一個什么結構結構? 2022-3-2053特魯伯魯?shù)挛瘑T會的研究報告特魯伯魯?shù)挛瘑T會于特魯伯魯?shù)挛瘑T會于1973年發(fā)表了一份題年發(fā)表了一份題為為“財務報告目標財務報告目標”的研究報告。的研究報告。財務報表的基本目標就是提供財務報表的基本目標就是提供“據(jù)以進行據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息經(jīng)濟決策的信息”，并將財務報表目標分，并將財務報表目標分解為基礎目標、使用者和用途、需求的信解為基礎目標、使用者和用途、需求的信息、信息性質、財務報表、特別推薦的報息、信息性質、財務報表、特別推薦的報表等表等12項。項。 2022-3-20545.19785.1978年年1111月，月，F(xiàn)ASBFASB發(fā)布了它的第

49、發(fā)布了它的第1 1號號概念公告概念公告(企業(yè)財務報告的目標企業(yè)財務報告的目標) )編制財務報告的目標是編制財務報告的目標是“提供對投資和信貸決策有用的信息提供對投資和信貸決策有用的信息”。財務報告財務報告“應為現(xiàn)在和潛在的投資者、應為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。策?！?2022-3-2055財務報告目標確定為以下七個方面財務報告目標確定為以下七個方面（1）財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、）財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理

50、的投資、信貸及類信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。似決策有用的信息。 （2）財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投）財務報告應該提供有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、資者、信貸者以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息。不確定性的信息。（3）財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對）財務報告應該提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權、以及使資源和對這些資源的要這些資源的要求權、以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響

51、的信息。求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。 2022-3-2056（4）財務報告應該提供關于企業(yè)在某一期）財務報告應該提供關于企業(yè)在某一期間的財務經(jīng)營業(yè)績的信息。由計量收益的間的財務經(jīng)營業(yè)績的信息。由計量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財務報告主要的中心。的信息，正是財務報告主要的中心。（5）財務報告應該提供關于企業(yè)如何取得）財務報告應該提供關于企業(yè)如何取得并花費現(xiàn)金的信息。關于企業(yè)舉債和償還并花費現(xiàn)金的信息。關于企業(yè)舉債和償還借款的信息，關于資本交易的信息以及關借款的信息，關于資本交易的信息以及關于可能影響企業(yè)償債能力的信息。

52、于可能影響企業(yè)償債能力的信息。（6）財務報告應該提供關于企業(yè)管理當局）財務報告應該提供關于企業(yè)管理當局對受托資源使用情況的信息。對受托資源使用情況的信息。（7）財務報告應該提供對經(jīng)理人員和董事）財務報告應該提供對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息們在按照業(yè)主利益進行決策時有用的信息。 2022-3-2057（三）報告目標的兩種不同觀點（三）報告目標的兩種不同觀點會計理論界對財務報告的目標已會計理論界對財務報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的觀點。經(jīng)形成了兩種不同的觀點。即：即：“受托責任觀受托責任觀”和和“決策有決策有用觀用觀”。 2022-3-20581.1.受托責任觀受托責任觀”

53、財務報告的目標就是向資源所有者財務報告的目標就是向資源所有者(股東股東)如實反映資如實反映資源的受托者源的受托者(企業(yè)管理當局企業(yè)管理當局)對受托資源的管理和使用對受托資源的管理和使用的情況；的情況；財務報告應該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調信財務報告應該反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調信息的可靠性。息的可靠性。 股份公司在所有權與經(jīng)營權分離后，委托人通過財務股份公司在所有權與經(jīng)營權分離后，委托人通過財務報告上所反映的資源的管理和使用情況來關注資本的報告上所反映的資源的管理和使用情況來關注資本的保值與增值，可達到此目的。這種觀點在研究方法上保值與增值，可達到此目的。這種觀點在研究方法上以描述

54、為主，因此也被稱為以描述為主，因此也被稱為“描述性目標描述性目標”。在在受托責任觀在受托責任觀在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較資本市場不是十分發(fā)達的情況下，較為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相為切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。一致。2022-3-20592.2.“決策有用觀決策有用觀”財務報告目標財務報告目標就是向會計信息的使用者就是向會計信息的使用者( (主要包括主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當局現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當局和政府等和政府等) )提供對他們進行提供對他們進行決策有用的信息決策有用的信息，而對，而對決策有用的信息

55、主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和決策有用的信息主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調信息的財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，即更強調信息的相關性相關性。 多數(shù)會計專家和學者認為，高度發(fā)達的資本市場中，所有者多數(shù)會計專家和學者認為，高度發(fā)達的資本市場中，所有者( (委托人委托人) )與經(jīng)營者與經(jīng)營者( (受托人受托人) )的委托與受托關系已變得比較模的委托與受托關系已變得比較模糊，作為委托人的所有者更加關注整個資本市場的可能風險糊，作為委托人的所有者更加關注整個資本市場的可能風險和報酬以及所投資企業(yè)的可能風險與報

56、酬。和報酬以及所投資企業(yè)的可能風險與報酬。這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而，也被稱為“規(guī)規(guī)范性目標范性目標”。 2022-3-2060FASBFASB發(fā)布的第發(fā)布的第1 1號財務會計概念公告號財務會計概念公告FASB發(fā)布的第發(fā)布的第1號財務會計概念公告就是號財務會計概念公告就是按決策有用論的觀點確立財務報告目標的。按決策有用論的觀點確立財務報告目標的。其他一些會計準則制訂機構也傾向于這種其他一些會計準則制訂機構也傾向于這種觀點，他們在制訂財務報告目標時，將向觀點，他們在制訂財務報告目標時，將向信息使用者提供對其決策有用的信息放在信息使用者提

57、供對其決策有用的信息放在首位。首位。 2022-3-2061IASC的觀點IASC在在1989年指出：年指出：財務報表的目標財務報表的目標是提供在經(jīng)濟決策中有助是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營于一系列使用者關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動的信息。業(yè)績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業(yè)管理當局對交付給它財務報表還反映企業(yè)管理當局對交付給它的資源的受托管理責任或經(jīng)管責任。的資源的受托管理責任或經(jīng)管責任。使用者之所以評估企業(yè)當局的受托管理工使用者之所以評估企業(yè)當局的受托管理工作，是為了能夠做出相應的經(jīng)濟決策，例作，是為了能夠做出相應的經(jīng)濟決策，例如，是保持還是

58、賣出對企業(yè)的投資，是續(xù)如，是保持還是賣出對企業(yè)的投資，是續(xù)聘還是更換管理者等。聘還是更換管理者等。 2022-3-2062英國會計準則委員會（ASB）于1991年指出 財務報表的目標是提供有關企業(yè)的財務財務報表的目標是提供有關企業(yè)的財務狀況、業(yè)績和財務適應能力，以便對一狀況、業(yè)績和財務適應能力，以便對一系列廣泛的使用者在進行經(jīng)濟決策時有系列廣泛的使用者在進行經(jīng)濟決策時有用的信息。用的信息。 2022-3-20633.3.實證研究的思路來解釋財務報告目標實證研究的思路來解釋財務報告目標 財務報告目標就是財務報告目標就是降低企業(yè)降低企業(yè)作為一系作為一系列契約的列契約的-連結的契約成本（包括簽約成連

59、結的契約成本（包括簽約成本和監(jiān)督成本等）。本和監(jiān)督成本等）。對于實證研究者的這種結論，對于實證研究者的這種結論，葛家澍教授葛家澍教授認為：認為：盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。盡管實證研究方法在總體上也是歸納法。但為了與當前的理論術語相一致，我們還但為了與當前的理論術語相一致，我們還是將實證研究所得出的會計目標，稱為是將實證研究所得出的會計目標，稱為實證性目標實證性目標”。這樣，財務報告目標。這樣，財務報告目標便新增了一種觀點，可以不妨稱它為便新增了一種觀點，可以不妨稱它為“降降低成本論低成本論”。2022-3-2064（四）我國財務報告目標的研究和制訂（四）我國財務報告目標的研究和制訂

60、1.基本觀點基本觀點我國會計理論界在我國會計理論界在20世紀世紀80年代中期也基本年代中期也基本形成了兩大代表性的流派，形成了兩大代表性的流派，經(jīng)濟信息系統(tǒng)論經(jīng)濟信息系統(tǒng)論會計的職能以反映為主會計的職能以反映為主(以葛家澍教授為主要以葛家澍教授為主要代表代表)，因為，因為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；經(jīng)濟管理活動論經(jīng)濟管理活動論會計的職能應以監(jiān)督為主要職能會計的職能應以監(jiān)督為主要職能(以楊紀婉教以楊紀婉教授為主要代表授為主要代表)，因為，因為會計是一種經(jīng)濟管理活會計是一種經(jīng)濟管理活動。動。2022-3-20652.2.會計職能與會計目標的聯(lián)系會計職能與會計目標的聯(lián)系 會計職能