企業(yè)掛牌新三板常見財(cái)務(wù)問題及規(guī)范方案

1、企業(yè)掛牌新三板常見財(cái)務(wù)問題及規(guī)范方案(附案例)第一部分：會計(jì)基礎(chǔ)問題企業(yè)在新三板掛牌準(zhǔn)備的過程中，不僅要考慮主營業(yè)務(wù)、治理結(jié)構(gòu)、持 續(xù)盈利等關(guān)鍵問題，還得重視財(cái)務(wù)問題。擬上新三板的企業(yè)需要提前關(guān)注并 解決哪些財(cái)務(wù)問題，才能成功掛牌一、會計(jì)環(huán)境和會計(jì)核算基礎(chǔ)1、財(cái)務(wù)獨(dú)立常見問題：(1)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)部門；(2)財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)；(3)企業(yè)會計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公 司之間未嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對象與實(shí)際受益對象 不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(代理記帳：不負(fù)責(zé)對銀

2、行存款等進(jìn)行核實(shí)) 進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控 制制度，厘清會計(jì)核算的主體范圍。對于歷史上存在會計(jì)主體不清情形的， 應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行常見問題：內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會計(jì)資料不完整，導(dǎo)致 會計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地 更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或 無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。規(guī)范的思路與方法：(1)內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的 輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)

3、部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有 記錄、有反饋。(2)對于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng) 考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會計(jì)核算。二、會計(jì)準(zhǔn)則的適用常見問題：企業(yè)未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行小 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范的思路與方法：掛牌企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí) 行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所附的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科 目轉(zhuǎn)換對照

4、表進(jìn)行會計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制可比較會計(jì)報(bào)表。三、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選用常見問題：(1)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)選用不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。比如 本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算；(2)選用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè) 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長，折舊計(jì)提不足， 折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比 例過低；(3)報(bào)告期內(nèi)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會計(jì)政策和會 計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)等等。規(guī)范的思路與方法：(1)中介機(jī)

5、構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會計(jì) 政策和會計(jì)估計(jì)是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。對于不符合企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn) 慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對財(cái)務(wù)報(bào) 表進(jìn)行追溯調(diào)整；(2)對于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào) 整；(3)對于在報(bào)告期內(nèi)重大的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予 合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。四、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不 完整，主要表現(xiàn)為：(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款

6、私存，公司資金往來使用個(gè) 人賬戶的情形；(2)存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；(4)應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致；(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、 函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。(2)對于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使 用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對分析該 個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。(3)對于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會計(jì) 處理。第二部分：公司出資問題一、非貨幣出資的權(quán)屬

7、不清常見問題：出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如(1)以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資；(2)以登記在出資人名下的 職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：(1)非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、 固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資處理， 并追溯調(diào)整；(2)以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對該 部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司 名下。(不減資可用現(xiàn)金替換)案例：奧特美克(430245)北京奧特美克科技股份有限公司于 2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛 牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律

8、意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò) 管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元，二人各自占比均為50%由于該項(xiàng)非專利技術(shù) 與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相 關(guān)技術(shù)成果，無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑，以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵，公 司決定以現(xiàn)金對該部分出資予以補(bǔ)正。2012年8月29日，有限公司召開股東會，決議由股東路小梅和吳玉曉分 別以現(xiàn)金320萬元對公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正， 并計(jì)入資本公積。2012年8月31日，興華會計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會興 核字第010122

9、39號審核報(bào)告，對上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn)，確認(rèn)截至 2012年8月31日止，公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資，并已進(jìn)行了合理的會 計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后，公司的注冊資本，實(shí)收資本不變。二、方案分析根據(jù)北京興華會計(jì)師事務(wù)所出具的文號為：2013京會興審字第 01010036號審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為8,405, 元,2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400, 元，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為 14,805,元。公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中， 資本公積折股金額為

10、14,649,元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的 640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含 該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持 有公司51%殳權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將萬元分享給其他股東，他們兩者還占有640萬元的萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問 題。能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后 增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司 。掛牌公司金日創(chuàng) (430247)和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。

11、2 .非貨幣出資的估價(jià)不實(shí)常見問題：(1)出資人以未經(jīng)評估以非貨幣出資，或評估值明顯虛高；(2)對公司自有資產(chǎn)重新評估后以評估增值部分進(jìn)行增資；(3)出資人以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：(1)對于非貨幣出資未經(jīng)評估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否 存在出資不實(shí)的情形；(2)對于評估值明顯虛高、未經(jīng)評估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng) 營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng) 當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊資本或資本公 積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)

12、原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；采用減資規(guī)范方法的， 應(yīng)將估值虛高部分減資，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(3)對于公司以自有資產(chǎn)重新評估，以評估增值進(jìn)行增資的情況，屬 于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對該評估增值的資產(chǎn)還原為 歷史成本計(jì)價(jià)。3 .抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源常見問題：(1)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系 將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將 出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回；(2)公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資

13、源。規(guī)范的思路與方法：(1)如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行 分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；(2)如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn) 出款項(xiàng)；(3)如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金 的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。(4)其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公 司資源。4 .相互出資、循環(huán)出資常見問題：(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比 如同一控制人下的A B兩公司，A公司持有B公司30%勺股權(quán)，B公司持有 A公司20%勺股權(quán)；(2)母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大

14、關(guān)聯(lián)公司之間的資 本金，比如A、B C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司 的母公司，A公司對B公司增資1000萬元，B公司對C公司增資1000萬元, C公司對A公司增資1000萬元。規(guī)范的思路與方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊資 本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。 相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會計(jì)上只需對減 資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。第三部分：資產(chǎn)核算(一)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算常見問題：(1)對部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對增值較大的土地 使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)

15、行評估，以評估價(jià)值重新入賬；(2)對存在減值的資產(chǎn)未按會計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的 資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí)；(3)對長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路與方法：(1)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提 折舊或攤銷，對于企業(yè)在歷史上存在評估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會計(jì) 差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整；(2)對于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資 準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn) 備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評估報(bào)告存在重大差異的情形；(3)對計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 會計(jì)處理的，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)

16、整。(二)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵常見問題：(1)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無 法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書；(2)購置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票；(3)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。規(guī)范的思路與方法：法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該 資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn), 被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估 計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷；(2)交易取得的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成(如款項(xiàng)已支 付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未

17、辦理完 畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷；(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會計(jì)核算的，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò) 進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。第四部分：公司收入與成本核算(一)收入確認(rèn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求常見的問題：(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收 入;(2)對符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行 收益調(diào)節(jié)；(3)對收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對發(fā)出商品確認(rèn)為銷 售收入等；(4)收入會計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對提供勞務(wù)的 業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比 等。規(guī)范的思路與方法

18、：(1)對于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否 符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(2)對于隨意延遲確認(rèn)收入，對不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的， 應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(3)對于收入確認(rèn)會計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會計(jì)政策， 適用會計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。案例：古城香業(yè)(830837)反饋意見問題4: “河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“公司”， 下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請公司結(jié)合訂單 合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、 時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法； (3)請申報(bào)會計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模

19、式提前確認(rèn)收入等 情況發(fā)表明確意見；【核查情況】(二)結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、 時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法1、線上銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。(2)銷售出庫電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。(3)收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性， 財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根 據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。2、經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議， 年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電 子郵

20、件或傳真的方式發(fā)出訂單。(2)銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶， 業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷) 后開具發(fā)貨單，銷售會計(jì)審核后，由儲運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管 開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到 公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后， 根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收 入。3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng) 商系統(tǒng)下采購定單。(2)銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開

21、具發(fā)貨單，由相關(guān) 人員審核后，由儲運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在 收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。(3)收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。4、外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)(1)銷售訂單國外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單， 外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下 達(dá)要貨單。(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客 戶確認(rèn)，將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行，安排定船或 定艙，定艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報(bào)關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶 憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。(3)發(fā)票開具

22、、收入確認(rèn)由于公司主要采用離岸價(jià)核算，所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單 開具發(fā)票并確認(rèn)收入。(三)經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查根據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對不同授信條件下重要代理商客戶銷 售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查；對代理商銷售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性 進(jìn)行了抽樣檢查，取得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶 收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；對重要代理商客 戶的交易和往來進(jìn)行了函證；對重要代理商客戶發(fā)出訪談提綱；對大額的銀 行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對。【核查結(jié)論】：經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí) 行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)

23、行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定。我們認(rèn)為，公司報(bào)告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。(二)成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)常見問題：(1)與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將 期間費(fèi)用(如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)歸集到營業(yè)成本，便 于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè) 所得稅等；(2)成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失真或 不可比；(3)確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)范的思路與方法：成本歸集與分配不清晰，是會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī) 范成本核算。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整； 對未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié) 轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。案例：嘉寶華（430679）審核嘉寶華（430679）營業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理，