收入費(fèi)用和利潤(rùn)(新準(zhǔn)則)

1、目 錄一本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的基本理論幾會(huì)計(jì)處理，通過(guò)本章的授課，要求同學(xué)們： 1了解收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念及相互關(guān)系 2掌握商品銷售收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及不同銷售方式下商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理。 3掌握勞務(wù)收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理。 4掌握他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的確認(rèn)原則、計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理。 5掌握費(fèi)用的分類及會(huì)計(jì)處理。 6 掌握凈利潤(rùn)的概念和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。第八章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1商品銷售收入、勞務(wù)收入等的確認(rèn)原則和計(jì)量方法； 2不同商品銷售方式的會(huì)計(jì)處理 3股票股利和現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理差異 4利潤(rùn)

2、分配的會(huì)計(jì)核算一、收入定義與分類一、收入定義與分類 (一) 收入的性質(zhì)：利潤(rùn)的來(lái)源，主要指營(yíng)業(yè)收入。 (二) 收入的分類 1、按收入性質(zhì)分為 （1）銷售商品收入 （2）勞務(wù)收入 （3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等而取得的收入 2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重要性分為： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （2）其他業(yè)務(wù)收入 二、銷售商品收入二、銷售商品收入（一） 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。第一節(jié) 收 入 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。（二）商品銷售的核算

3、特點(diǎn)一般企業(yè)：兩個(gè)時(shí)間（平時(shí)、月末） 兩種步驟（記收入、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本）零售企業(yè)：兩個(gè)時(shí)間（平時(shí)、月末） 三種步驟（平時(shí)記收入、按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟摹吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”）（三）一般情況下的銷售商品收入的處理1、錢貨兩清的商品銷售2、采用托收承付結(jié)算方式的（1）如果付款人近期能夠付款在商品發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入實(shí)現(xiàn)；（2） 如果付款人近期財(cái)務(wù)發(fā)生困難3、折扣與折讓商業(yè)折扣：鼓勵(lì)買方多方商品而給予的優(yōu)惠現(xiàn)金折扣：鼓勵(lì)買方盡早付款而給予的優(yōu)惠銷售折讓：因?yàn)樯唐焚|(zhì)量問(wèn)題而少付款商業(yè)折扣的核算:收入實(shí)現(xiàn)時(shí)以全部售價(jià)扣除折扣金額入賬現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)

4、用。銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)商業(yè)折扣：確認(rèn)的收入額應(yīng)是扣除了商業(yè)折扣的金額?，F(xiàn)金折扣：收入實(shí)現(xiàn)時(shí)以全部?jī)r(jià)稅款入賬，折扣時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓：已確認(rèn)收入之后發(fā)生的，沖減收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，適用銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)事項(xiàng) 某企業(yè)2008年12、18銷售A商品一批，售價(jià)50 000元，增值稅8 500，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣100

5、0元。銷售商品時(shí)銷售商品時(shí)借：借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000收回貨款：收回貨款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 銀行存款 57 500 貸：應(yīng)收賬款 58 500 4 4、商品銷售退回、商品銷售退回（1 1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回確認(rèn)收入的銷售商品退回1 1）本年度銷售的商品，在年度終了前退回的，應(yīng)）本年度銷售的商品，在年度終了前退回的，應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅

6、沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。金。2 2）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，適用企）銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)某企業(yè)2005年12、18銷售A商品一批，售價(jià)50 000元，增值稅8 500，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12、27付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。2006、5、20該批產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被退回。如果銷售退回是在次年1月財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以前發(fā)生的該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增利潤(rùn)在貸方，調(diào)減利潤(rùn)在

7、借方，調(diào)整完成后，將其差額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”借：以前年度損益調(diào)整 49 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500借：庫(kù)存商品 26 000 貸：以前年度損益調(diào)整 26 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5750 （2300025%） 貸：以前年度損益調(diào)整 5750借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 17250 貸：以前年度損益調(diào)整 17250如果是在2006年1月財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后發(fā)生的，直接沖減當(dāng)月收入（二）特殊銷售形式： 1、 融資性質(zhì)的分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

8、采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷售設(shè)備一套，合同約定分5年等額付款2000萬(wàn)元，合計(jì)1億元，成本7000萬(wàn)元。假定應(yīng)收金額的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，實(shí)際利率7.93%（1）發(fā)出產(chǎn)品,銷售成立時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000 貸：庫(kù)存商品 7000第一年末:借:銀行存款 2000 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 634(未收本金利率) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 634.4 (8000 7.93%)以后攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 第二年 6634(8000-2000+634)7.93%=5

9、26.11第三年 5160(8000-4000+1160)7.93%=409.23第四年 3570(8000-6000+1570)7.93%=283.08第五年 1853(634+526+410+283)7.93%=147.18分錄同上,只變金額2、代銷商品（1）視同買斷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸委托方所有。 例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議單價(jià)為200元，該商品單位成本120元，增值稅率17。A企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅3400元。B企業(yè)

10、實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)24000元，增值稅4080元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄：1）將甲商品交付B企業(yè)時(shí)若協(xié)議中受托方已經(jīng)買斷借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000 貸：庫(kù)存商品 12000（3）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400B企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄（1）收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品 20000 貸：受托代銷商品款 20000（2）實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款 28080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2

11、0000 貸：受托代銷商品 20000借：受托代銷商品款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 貸：銀行存款 23400（2）收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方一般按委托方規(guī)定的價(jià)格出售。同上例，A企業(yè)按售價(jià)的10支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)編制的分錄：商品發(fā)出時(shí)借：發(fā)出商品 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

12、0 貸：委托代銷商品 12000收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額時(shí)借：銀行存款 21400 銷售費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 23400B企業(yè)編制的分錄：（1）同上（2）實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 3400借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品 20000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 貸：銀行存款 21400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000收到增值稅專用發(fā)票時(shí)3 3、售后回購(gòu)、售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指

13、銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售。在通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。 回購(gòu)價(jià)高于原銷售價(jià)格的差額，計(jì)入“其他應(yīng)付款”稅法上則把售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)際交易中，企業(yè)銷售時(shí)已按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并收取價(jià)款，這已構(gòu)成計(jì)稅收入。 例：A公司于2004年5月1日與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售一批商品，商品實(shí)際成本800 000，不含稅售價(jià)1 000 000，增值稅170 000。協(xié)議規(guī)定，A公司應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000

14、（不含增值稅）。（1）銷售商品時(shí)借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 117 000借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)時(shí)，在銷售和回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000（3）回購(gòu)商品時(shí)，轉(zhuǎn)回其他應(yīng)付賬款回購(gòu)時(shí)回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 800 000貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 187 000 貸：銀行存款 1 287 0004 4、附有退貨權(quán)條款的收入確認(rèn)、附有退貨權(quán)條款的收入確認(rèn)（1）退

15、貨可能性大的，售出商品時(shí)不確認(rèn)收入，退貨權(quán)消失時(shí)才確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅）（2）根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性1、1在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 585萬(wàn)元（50001000） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅） 85萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 （5000800） 貸：庫(kù)存商品 4001、31期末根據(jù)預(yù)計(jì)退貨率，確認(rèn)與退貨有關(guān)的負(fù)債借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50萬(wàn)元（5001000） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn)元2、1收到貨款借：銀行存款 585 貸：應(yīng)收賬款 5856、30實(shí)

16、際退貨500件借：庫(kù)存商品 40 預(yù)計(jì)負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi) 8.5 貸：銀行存款 58.5 假設(shè)6、30退貨400件說(shuō)明過(guò)去多沖減了收入和銷售成本借：庫(kù)存商品 32 預(yù)計(jì)負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi) 6.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn)元（100800） 貸：銀行存款 46.8 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)假設(shè)6、30退貨600件說(shuō)明過(guò)去少?zèng)_減了收入和銷售成本借：庫(kù)存商品 48（600800） 預(yù)計(jì)負(fù)債 10 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅） 10.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)（1001000） 貸：銀行存款 70.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn)元（100800 5、以舊換新：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)處理。6

17、、售后租回售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“遞延收益”科目，以后作為折舊費(fèi)用的調(diào)整攤銷假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按照2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 貸：固定資產(chǎn) 2 400 000 202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 400 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000 假

18、定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與例3的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 貸：固定資產(chǎn) 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 2 600 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000202年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借：

19、制造費(fèi)用折舊費(fèi) （62 84011）5 712.73 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 5 712.73售后租回交易形成售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃交易是公允的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，作為營(yíng)業(yè)外收支核算無(wú)法證明交易是否公允，售價(jià)高于資產(chǎn)賬售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入面價(jià)值，其差額計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?假定202年1月1日，A公司將全新市價(jià)為950 000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，公允價(jià)值900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200 0

20、00元。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000 202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）100 000202年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）。借：遞延收益售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃 ）25 000貸：管理費(fèi)用25 000 售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低

21、于資產(chǎn)賬面價(jià)值低于資產(chǎn)賬面價(jià)值售價(jià)與賬面價(jià)值的差額如果未來(lái)期間不能補(bǔ)償?shù)?，?jì)入當(dāng)期損益如果未來(lái)期間能補(bǔ)償?shù)模?jì)入遞延收益，在以后租期內(nèi)分?jǐn)偧俣?02年1月1日，A公司將全新市價(jià)為1 100 000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給8公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為1 100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，假設(shè)未來(lái)租賃付款總額低于市價(jià)100 000元。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)會(huì)計(jì)處理202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理 l l00 000 貸：固定資產(chǎn) l l00

22、 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 l 000 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃) 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 l l00 000202年l2月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益借：管理費(fèi)用 25 000 貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃) 25 000三、提供勞務(wù)（一）（一）會(huì)計(jì)期末，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比完工百分比法確認(rèn)；本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認(rèn)的成本例：甲企業(yè)于2009年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)

23、，安裝期6個(gè)月，合同總收入20萬(wàn)元，本年度預(yù)收款項(xiàng)4萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生安裝成本6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本4萬(wàn)元。2009年度確認(rèn)收入、成本1）勞務(wù)完工程度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=6/10=60%2）本年確認(rèn)的收入=2060%-0=12萬(wàn)3）本年確認(rèn)的成本=1060%-0=6萬(wàn)賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本（二）會(huì)計(jì)期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，按成本回收法確認(rèn)收入。1、預(yù)計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償：按勞務(wù)成本金額確認(rèn)

24、收入2、預(yù)計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償：按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入3、預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償：按付出的勞務(wù)成本計(jì)入損益，不確認(rèn)收入（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分，可在商品發(fā)運(yùn)時(shí)確認(rèn)商品商品銷售收入，勞務(wù)部分做為提供勞務(wù)處理（四）建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT)BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) (五）授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分1、將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值計(jì)入“遞延收益”2、客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“遞延收益”到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（六）其他特殊勞務(wù)收入特殊勞務(wù)交易：入場(chǎng)費(fèi)

25、收入、安裝費(fèi)收入特殊勞務(wù)交易：入場(chǎng)費(fèi)收入、安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)收入、特許權(quán)、廣告費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入等，均以完工百分費(fèi)收入、訂制軟件收入等，均以完工百分比法確認(rèn)收入比法確認(rèn)收入四、建造合同 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按完工如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用。（一）合同收入和合同成本的組成內(nèi)容（一）合同收入和合同成本的組成內(nèi)容1 1、合同收入：、合同收入：（1 1）初始收入：合同中最初商定的總金額。）初始收入：合同中最初商定的總金額。（2 2）追加收入：因合同變更、索賠和）追加收入：因合同變更、索

26、賠和 獎(jiǎng)勵(lì)等原因獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入而形成的收入2 2、合同成本：固定造價(jià)合同和成本加成合同。、合同成本：固定造價(jià)合同和成本加成合同。包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用應(yīng)注意的：應(yīng)注意的：（1 1）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，）與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，沖減合同成本沖減合同成本（2 2）不進(jìn)成本而進(jìn)期間費(fèi)用的項(xiàng)目有：企業(yè)行管）不進(jìn)成本而進(jìn)期間費(fèi)用的項(xiàng)目有：企業(yè)行管部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等制造業(yè)的銷售費(fèi)用；部門發(fā)生的管理費(fèi)用；船舶等制造業(yè)的銷售費(fèi)用；籌集生產(chǎn)資金的財(cái)務(wù)費(fèi)用；合同訂立時(shí)的有關(guān)費(fèi)籌集生產(chǎn)資金的財(cái)務(wù)費(fèi)用；合同訂立時(shí)的有關(guān)費(fèi)用用（二）合同收入和合同費(fèi)用的確

27、認(rèn)和（二）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（完工百分比法）計(jì)量（完工百分比法）1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠的計(jì)量(1)、完工程度=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量(2)、合同收入=合同總收入完工程度-已確認(rèn)的收入(3)、合同毛利=預(yù)計(jì)合同總毛利完工程度-已確認(rèn)的毛利(4)、合同費(fèi)用=合同收入-合同毛利-以前期間預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備(5)、合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)預(yù)計(jì)總收入的損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，提前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備工程施工科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛工程施工科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利利工程結(jié)算科目核算根據(jù)合同完工程度已向客戶開(kāi)工程結(jié)算科目核算根據(jù)合同完工程度已向客戶開(kāi)出工程

28、價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。 上述兩個(gè)帳戶的余額之差為未結(jié)算工程價(jià)值，上述兩個(gè)帳戶的余額之差為未結(jié)算工程價(jià)值，前者大于后者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)資產(chǎn)，反前者大于后者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為流動(dòng)資產(chǎn)，反之為流動(dòng)負(fù)債之為流動(dòng)負(fù)債工程完工時(shí)，工程施工和工程結(jié)算工程完工時(shí)，工程施工和工程結(jié)算 帳戶應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)帳戶應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)平平 核算：1、實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工-合同成本 貸：應(yīng)付工資、原材料等2、登記已結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收帳款 貸：工程結(jié)算3、已收工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款4、登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工-毛利 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6、工程

29、完工借：工程結(jié)算 貸：工程施工合同成本 合同毛利四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)可確認(rèn)收入： 1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 2、相關(guān)的收入金額：利息收入按讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定收入。使用費(fèi)收入：一次性收取使用費(fèi)的，不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時(shí)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入。分期收取使用費(fèi)的，按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定收入。 例：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200

30、000元，這些物資實(shí)際成本180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址，培訓(xùn)人員等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次付清。A企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：（1）收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 600000 貸：預(yù)收賬款 600000（2）在家具、柜臺(tái)等所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)20萬(wàn)元收入借：預(yù)收賬款 200000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200000借：其他業(yè)務(wù)支出 180000 貸；庫(kù)存商品五節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)方的含義及其存在形式（一）定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受?/p>

31、方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（二）存在形式1、該企業(yè)的母公司。2、該企業(yè)的子公司。3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4、對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。5、對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方。6、該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7、該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。8、該企業(yè)的主要投資者主要投資者個(gè)人及其與其關(guān)系密切的家庭成員。9、該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員關(guān)鍵管理人員及其與其關(guān)系密切的家庭成員。10、該企業(yè)的主要投資者主要投資者個(gè)人關(guān)鍵管理人員管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)交易（一）非正常商品銷售如果沒(méi)有確鑿

32、證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的價(jià)格部分，按出售商品的賬面價(jià)確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格超出出售商品賬面價(jià)值的差額，不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)入“資本公積關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)”，且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（賬面價(jià)值） 資本公積-關(guān)聯(lián)方交易差價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（二）正常商品銷售條件：有確鑿證據(jù)表明該商品交易價(jià)格的公允的，并能提供有關(guān)證據(jù)，可以確認(rèn)合理的利潤(rùn)1、對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量或=20%（1）對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格商品的賬面價(jià)值*120%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價(jià)格=商品的賬面價(jià)值*1

33、20%，實(shí)際交易與確認(rèn)收入價(jià)格之間的差額計(jì)入資本公積 見(jiàn)書(shū)P501(3)實(shí)際交易價(jià)格或=商品的賬面價(jià)值*120%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價(jià)格=實(shí)際交易價(jià)格 見(jiàn)書(shū)P501丙公司為上市公司，本期正常銷售A商品1400件，其中對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售1200件，單位售價(jià)1萬(wàn)元.對(duì)非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售200件,單位售價(jià)0.9萬(wàn)員.A產(chǎn)品的單位成本為0.6萬(wàn)元。丙公司應(yīng)確認(rèn)收入=1200*0.6*120%+200*0.9=1044萬(wàn)元2、對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量商品賬面價(jià)值*120%（1）有確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤(rùn)率=20%以上關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價(jià)格=商品的賬面價(jià)值*（1+成本利潤(rùn)率）甲股份有限公司為上市公司

34、，且全部商品售給關(guān)聯(lián)方，本年度將C商品100件全部售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，產(chǎn)品的成本為1萬(wàn)/件，售價(jià)1.5萬(wàn)元/件。有確鑿證據(jù)表明同行業(yè)該商品銷售的平均利潤(rùn)率為40%。甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=100*1*140%=140萬(wàn)元（2）無(wú)確鑿證據(jù)表明銷售該商品的成本利潤(rùn)率=20%關(guān)聯(lián)方確認(rèn)收入的價(jià)格=商品的賬面價(jià)值*120%3、對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量/該商品的總銷售量20%，實(shí)際交易價(jià)格或=商品的賬面價(jià)值*120%按實(shí)際收入確認(rèn)交易價(jià)格乙股份有限公司為上市公司，本期正常銷售AA產(chǎn)品的單位成本為0.6萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)收入=1200*0.7+200*0.9=1020萬(wàn)元 一、費(fèi)用概述一、費(fèi)用概述 (一) 費(fèi)用的性質(zhì)廣義的

35、費(fèi)用指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)，狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 (二) 費(fèi)用的分類 1首先劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限 （1）生產(chǎn)性費(fèi)用：指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用； （2）非生產(chǎn)費(fèi)用：指不應(yīng)由生產(chǎn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如購(gòu)建固定資產(chǎn)的費(fèi)用等。 2其次，分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限 3、第三，分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限第二節(jié) 費(fèi) 用 生產(chǎn)費(fèi)用必須根據(jù)該費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況分別不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確認(rèn)為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；對(duì)于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按受益原則，采用一定程序和方法將其分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。 期間費(fèi)用可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，必須

36、進(jìn)一步劃分為管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、期間費(fèi)用 (一) 管理費(fèi)用 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括內(nèi)容見(jiàn)書(shū)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”時(shí)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用(二) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用指企業(yè)在銷售、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)， (三) 財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。一、利潤(rùn)概述一、利潤(rùn)概述企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，將取得的全部收入抵補(bǔ)全部支出后的余額，反之收入抵補(bǔ)不了支出為虧損。 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)期間費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)外收支三、營(yíng)業(yè)外收支 (一)

37、 營(yíng)業(yè)外收入： 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，1、固定資產(chǎn)盤盈2、處置固定資產(chǎn)凈收益3、非貨幣性交易收益4、罰款凈收入5、教育費(fèi)附加返還款第三節(jié) 利 潤(rùn)（二) 營(yíng)業(yè)外支出 指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出。 1、固定資產(chǎn)盤虧 2、處置固定資產(chǎn)凈損失 3、非常損失 4、罰款支出 5、債務(wù)重組損失 6、捐贈(zèng)支出 7、提取的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備四、補(bǔ)貼收入四、補(bǔ)貼收入企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。五、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)五

38、、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 1、期末，將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)2、將所有成本支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方六、所得稅核算六、所得稅核算 會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益產(chǎn)生差異原因 二者產(chǎn)生差異的原因從根本上是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的，因此對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同。 第 四 章 所得稅 第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概念是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額，以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行的征稅。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債

39、表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（二）以稅法為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）比較（三）比較資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異額，分別應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵扣時(shí)間性差異，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額然后將這些遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額（四）確定企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納所得稅及當(dāng)期所得稅（四）確定企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納所得稅及當(dāng)期所得稅第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異一、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企

40、業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額扣的金額，即未來(lái)未來(lái)在使用消耗或處置時(shí)，允許允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，也就是在以后年度稅法允許扣除扣除的成本。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)= =成本成本以前期間以前期間已稅前列支的金已稅前列支的金額。額。1 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊- -減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊2 2、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本- -會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷- -

41、減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷3 3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本稅收計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本(二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在發(fā)生負(fù)債的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定可以自應(yīng)自應(yīng)納稅的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額納稅的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)負(fù)債在發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定可以在當(dāng)期稅前抵當(dāng)期稅前抵扣的負(fù)債成本（主要是預(yù)計(jì)負(fù)債形式形成的費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等）。在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的計(jì)稅

42、基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =帳面價(jià)帳面價(jià)值值未來(lái)可稅前列支未來(lái)可稅前列支的金額的金額1 1、企業(yè)因?yàn)殇N售商品提供售后服務(wù)或債務(wù)重組發(fā)、企業(yè)因?yàn)殇N售商品提供售后服務(wù)或債務(wù)重組發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債生的預(yù)計(jì)負(fù)債帳面價(jià)值帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除的金額實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除的金額( (三）對(duì)于未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的某些費(fèi)用和收入項(xiàng)目，三）對(duì)于未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的某些費(fèi)用和收入項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整。作為應(yīng)納稅所得額加項(xiàng)的主要是指：作為應(yīng)納稅所得額加項(xiàng)的主要是指：違法經(jīng)營(yíng)的罰款、沒(méi)違法經(jīng)營(yíng)的罰款、沒(méi)收財(cái)物損失、稅收滯納金、非公益救濟(jì)

43、性捐贈(zèng)和贊助支出，收財(cái)物損失、稅收滯納金、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助支出，超過(guò)應(yīng)納稅所得額超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%3%的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出等的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出等作為應(yīng)納稅所得額減項(xiàng)的主要是指：購(gòu)買國(guó)債取得的利息作為應(yīng)納稅所得額減項(xiàng)的主要是指：購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入收入二、暫時(shí)性差異及其遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異是指企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（一）可抵扣暫時(shí)性差異：是將來(lái)將來(lái)在銷售、使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額，期間減少應(yīng)納稅所得額，對(duì)應(yīng)的是遞延所得稅資產(chǎn)（二）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是將來(lái)銷售資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額

44、，這未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，這類差異對(duì)應(yīng)的是遞延所得稅負(fù)債。依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異，可產(chǎn)生以下四種情況：差異，可產(chǎn)生以下四種情況：1 1、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時(shí) 性 差 異暫 時(shí) 性 差 異 , , 產(chǎn) 生產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 。 2 2、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣 暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生扣 暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 。3 3、負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅

45、基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣、負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 。4 4、負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅、負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生暫 時(shí) 性 差 異 ， 產(chǎn) 生 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 。第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成一、所得稅費(fèi)用的構(gòu)成=當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅+遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）延所得稅資

46、產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）-當(dāng)期遞延所當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）發(fā)生額）二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的核算1、確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和當(dāng)期遞延所得稅、確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額2、確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅3、最后確定所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額+當(dāng)期遞延當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減所得稅負(fù)債增加、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少（貸方發(fā)生額）少（貸方發(fā)生額）-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債減少、當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生少、當(dāng)期遞延所

47、得稅資產(chǎn)增加（借方發(fā)生額）額）例：某企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債情況如下，按稅法確定應(yīng)稅所得額為1000萬(wàn)，稅率33%。企業(yè)于2008年1月1日購(gòu)入某設(shè)備，其取得成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上用直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，稅法規(guī)定折舊年限為10年，凈殘值為零。企業(yè)在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提折舊40萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除折舊額20萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值160萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)，之間構(gòu)成20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，如其適用33%的所得稅稅率，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。第一年第一年賬面價(jià)值賬面價(jià)值8080萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)9

48、090萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額1 1萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 1010萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬(wàn)萬(wàn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬(wàn)萬(wàn)第第2年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值6060萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)8080萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額2 2萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 1010萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)

49、期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬(wàn)萬(wàn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬(wàn)萬(wàn)第第3年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值4040萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)7070萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額3 3萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 30-20=1030-20=10萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬(wàn)萬(wàn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年

50、所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬(wàn)萬(wàn)第第4年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值2020萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)6060萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額4 4萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 40-30=1040-30=10萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬(wàn)萬(wàn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)貸：

51、應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬(wàn)萬(wàn)第第5年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值0 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)5050萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額5 5萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 50-40=1050-40=10萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)1 1萬(wàn)萬(wàn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（1）0.20.2萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用.2.2萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅.2.2萬(wàn)萬(wàn)第第6年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值0 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)4040萬(wàn)萬(wàn)期末期末可

52、抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額4 4萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 40-50=-1040-50=-10萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)-1-1萬(wàn)萬(wàn)-2.-2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（-1）247.5247.5萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用247.5+2.5247.5+2.5萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅247.247.萬(wàn)萬(wàn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)第第7年末年末賬面價(jià)值賬面價(jià)值0 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)3030萬(wàn)萬(wàn)期末期末可抵扣暫時(shí)性差異余額可抵扣暫時(shí)性差異余額3 3萬(wàn)萬(wàn)本期可抵扣暫

53、時(shí)性差異發(fā)生額本期可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 30-40=-1030-40=-10萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)-1-1萬(wàn)萬(wàn)-2.-2.萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年應(yīng)納所得稅（當(dāng)年應(yīng)納所得稅（-1）247.5247.5萬(wàn)萬(wàn)當(dāng)年所得稅費(fèi)用當(dāng)年所得稅費(fèi)用247.5+2.5247.5+2.5萬(wàn)萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅247.247.萬(wàn)萬(wàn) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.2.萬(wàn)萬(wàn)第8、9、10年與第7年基本相同年、購(gòu)入的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法提取折舊。適用的所得稅稅率年前為，年起為。假設(shè)各期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為萬(wàn)元，無(wú)其他納

54、稅調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)每年提取折舊企業(yè)每年提取折舊稅法每年提取折舊稅法每年提取折舊第年第年第年第年（）第年第年（）第、年第、年0707第年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值第年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額20002000產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期應(yīng)納所得稅（）當(dāng)期應(yīng)納所得稅（）當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=74700+300=75000=74700+300=75000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 75 00075 000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 74 70074 700 遞延所得稅負(fù)

55、債遞延所得稅負(fù)債0808第第2 2年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 4=6=6計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)-2400-24003 3 期末期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額24002400本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額2400-2000=4002400-2000=400當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債4004006060當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（4 4）9494當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=74940+60=75000=74940+60=75000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 75 00075 000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 74 9400

56、74 9400 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 6060 0909年第年第3 3年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值6 64 4計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)4 4-2400=2160-2400=2160期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異18401840本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額 1840-2400=-5601840-2400=-560當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-560-5603333-184.8-184.8調(diào)增前調(diào)增前2 2年遞延所得稅負(fù)債年遞延所得稅負(fù)債 240024001818432432當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=432-184.2=247.

57、2=432-184.2=247.2當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（+560+560）3333165184.8165184.8當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =165184.8+247.2165184.8+247.2=165432=165432借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 165432165432 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 165184.8165184.8 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 247.2247.220102010年第年第4 4年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8 82 2計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)10000-7840=108010000-7840=1080期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余

58、額期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額920920本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額 920-1840=-920-1840=-920920當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-920-9203333- -303.6303.6當(dāng)期應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納所得稅（+920+920）3333165303.6165303.6當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =165303.6-303.6=165000165303.6-303.6=165000借借: :所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 165000165000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 303.6303.6 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 165303

59、.6 165303.620112011年核算同上年核算同上 2時(shí)間性差異（暫時(shí)性差異）：由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。該差異影響納稅的金額能夠在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷（三）所得稅賬務(wù)處理1、應(yīng)付稅款法 ：按稅法規(guī)定，對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得。按應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得的影響金額。 例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為10萬(wàn)元，1997年實(shí)際發(fā)放工資為12萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得利息收入150

60、00元。該企業(yè)1997年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為15萬(wàn)元，所得稅率為33。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用如下：（1）稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 150000 加：超過(guò)計(jì)稅工資差異 20000 減：利息收入 15000 應(yīng)稅所得 155000 所得稅率 33 本期應(yīng)交所得稅 51150 本期所得稅費(fèi)用 51150（2）1997年會(huì)計(jì)分錄借：所得稅 51150 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 51150（3）實(shí)際上交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 51150 貸：銀行存款 51150（4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明2、納稅影響會(huì)計(jì)法 該方法確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響，并將確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額計(jì)入遞延稅款的借方