第3章金融資產(chǎn)

1、3.1 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述v一、金融資產(chǎn)的概念一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物金融資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ，與實(shí)物資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，是單位或個(gè)人所擁有與實(shí)物資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，是單位或個(gè)人所擁有的以?xún)r(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。的以?xún)r(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。等。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述v二、金融資產(chǎn)分類(lèi)二、金融資產(chǎn)分類(lèi) 以公允價(jià)值計(jì)量且

2、其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資持有至到期投資可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)3.2 3.2 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則3.2.1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損以公允價(jià)值計(jì)

3、量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)益的金融資產(chǎn)分類(lèi)v 1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v 滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：v （1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售為了近期內(nèi)出售；v （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式采用短期獲利方式對(duì)該組對(duì)該組合進(jìn)行管理；合進(jìn)行管理；v （3）屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指）屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允

4、價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3.2.1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)益的金融資產(chǎn)分類(lèi)v 2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)v 滿(mǎn)足下列條件之一的，才可以定義為此類(lèi)金融資產(chǎn)：滿(mǎn)足下列條件之一的，才可以定義為此類(lèi)金融資產(chǎn)：v （1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)

5、不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；量方面不一致的情況；v （2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。理人員報(bào)告。v 以上兩類(lèi)金融資產(chǎn)都通過(guò)以上兩類(lèi)金融資產(chǎn)都通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。（一）（一）交易性金融資產(chǎn)交易性金

6、融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理取得的會(huì)計(jì)處理v 借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）v 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本（成本（買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)-應(yīng)收股利或利息應(yīng)收股利或利息） v 投資收益投資收益 （交易費(fèi)用交易費(fèi)用）v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款/銀行存款銀行存款3.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則v 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)v初始入賬金額初始入賬金額買(mǎi)價(jià)買(mǎi)價(jià)-應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股

7、利或應(yīng)收利息v交易費(fèi)用計(jì)入交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益投資收益”借方借方v已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” 已到期但尚未支付的利息計(jì)入已到期但尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”3.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則3.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則（二二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 （應(yīng)收股利）（應(yīng)收股利）(三三)交易性金融資產(chǎn)交易

8、性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值變動(dòng)3.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則公允價(jià)值上升：公允價(jià)值上升：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降：公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 3.2.2 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)則(四四)處置處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v借：銀行存款（借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)實(shí)際收到款項(xiàng)） v 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本（成本（初始

9、成本初始成本） v 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方或貸方） v v 借或貸借或貸： 投資收益投資收益 （差額差額）v借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方或貸方）v 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）v例題講解例題講解3.3 3.3 持有至到期投資持有至到期投資v 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義v 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)則v是指是指到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，且企，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資非衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)。3.3.1 3.3.1 持有至到

10、期投資的涵義持有至到期投資的涵義v持有至到期投資的特征持有至到期投資的特征 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義v持有至到期投資的特征持有至到期投資的特征 到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期有能力持有至到期3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義v“到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定”是

11、指相是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。和時(shí)間。3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義v 沒(méi)有明確意圖持有至到期的情形沒(méi)有明確意圖持有至到期的情形v “有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：企業(yè)

12、不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；(2) 在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；(3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義到期前處置重分類(lèi)到期前處置重分類(lèi)u違背了將投資持有至到期的最初意圖違背了將投資持有至到期的最初意圖u出售或重分類(lèi)的總額較大出售或重分類(lèi)的總額較

13、大3.3.1 3.3.1 持有至到期投資的涵義持有至到期投資的涵義v持有至到期投資的科目設(shè)置持有至到期投資的科目設(shè)置v持有至到期投資持有至到期投資成本成本v 利息調(diào)整利息調(diào)整v 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v補(bǔ)充：補(bǔ)充：v 貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值v 票面利率票面利率v 實(shí)際利率實(shí)際利率3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則 實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在 預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)

14、前金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。賬面價(jià)值所使用的利率。3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則債券發(fā)行債券發(fā)行面值發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率票面利率= =實(shí)際利率實(shí)際利率票面利率票面利率 實(shí)際利率實(shí)際利率票面利率票面利率 實(shí)際利率實(shí)際利率債券是指企業(yè)債券是指企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)籌集資金而發(fā)行的向社會(huì)公開(kāi)籌集資金而發(fā)行的，約定在一定，約定在一定時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。時(shí)間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的準(zhǔn)備持有至到企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的準(zhǔn)備持有至到期的債券，構(gòu)成企業(yè)的持有至到期投資。期的債券，構(gòu)成企業(yè)的持有至到期投資。3.3.2

15、持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算1.初始入賬時(shí)會(huì)計(jì)處理初始入賬時(shí)會(huì)計(jì)處理3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v2.持有期間利息收入會(huì)計(jì)處理持有期間利息收入會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。利息收入，計(jì)入投資收益。攤余成本？實(shí)際利率？攤余成本？實(shí)際利率？3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v攤余成本攤余成本v資產(chǎn)的攤余成本，

16、是指該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列資產(chǎn)的攤余成本，是指該資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：調(diào)整后的結(jié)果： v（一）扣除已償還的本金；（一）扣除已償還的本金； v（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；v（三）（三）扣除已發(fā)生的減值損失?？鄢寻l(fā)生的減值損失。 3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v攤余成本攤余成本v =初始入賬價(jià)值初始入賬價(jià)值利息調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)額利息調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)額+應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息(一一次還本付息次還本付息)-

17、減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 v =面值面值利息調(diào)整攤余金額利息調(diào)整攤余金額+應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息一次還本付息)-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備v =“成本成本”科目科目“利息調(diào)整利息調(diào)整”科目科目+“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科科目目-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則 實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在 預(yù)期存預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。率。3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處

18、理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則 按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法稱(chēng)為末攤余成本的方法稱(chēng)為實(shí)際利率法實(shí)際利率法。 在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：銷(xiāo)額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：利息收入（投資收益）利息收入（投資收益）=攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息（應(yīng)計(jì)利息）=面值（到期日金額）面值（到期日金額）票面利票面利率率 利息調(diào)整攤銷(xiāo)額利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=利息收入利息收入-應(yīng)收利息應(yīng)收

19、利息3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則 對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”，按其差額，借記或貸記按其差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào)整整”科目。科目。3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則3.3.

20、2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v 對(duì)于一次還本付息的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照票對(duì)于一次還本付息的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記借記“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”，按其差額，按其差額，借記或貸記借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?.3.持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值1.現(xiàn)值低于其賬面攤余成本

21、時(shí)，計(jì)提減值損失：現(xiàn)值低于其賬面攤余成本時(shí)，計(jì)提減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則v 4.4.持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置v 結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資的賬面價(jià)值，將與實(shí)際收到款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資的賬面價(jià)值，將與實(shí)際收到款項(xiàng)的差額計(jì)入的差額計(jì)入“投資收益投資收益”。借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（或貸方

22、）利息調(diào)整（或貸方） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（或借方）投資收益（或借方）3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則5.5.持有至到期投資的重分類(lèi)持有至到期投資的重分類(lèi)v 可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，原持有至到期投可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，原持有至到期投資以成本計(jì)量，差額計(jì)入資以成本計(jì)量，差額計(jì)入“其他綜合收益其他綜合收益”。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（或貸方）利息調(diào)整（或貸方） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到

23、期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 其他綜合收益（或借方）其他綜合收益（或借方）例題講解例題講解3.3.2 持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則持有至到期投資會(huì)計(jì)處理規(guī)則應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款3.4 3.4 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收款項(xiàng)的核算3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，核算包括銷(xiāo)售貨物或科目，核算包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代

24、購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。該科目的借方購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。該科目的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。也在本科目核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款規(guī)定：應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅價(jià)款、增值稅，以及，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。等。1.應(yīng)收賬款的一般核算應(yīng)收

25、賬款的一般核算3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1無(wú)折扣：無(wú)折扣： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款xx企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 銀行存款銀行存款賒銷(xiāo)時(shí)：賒銷(xiāo)時(shí)：3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè)企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)：3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)是指銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)多購(gòu)商品而在商品客戶(hù)多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，扣常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，扣減折扣后的凈

26、額才是實(shí)減折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。際銷(xiāo)售價(jià)格。是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款按折應(yīng)收賬款按折扣后價(jià)格入賬扣后價(jià)格入賬3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣的以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，金額作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用2.有商業(yè)折扣有商業(yè)折扣 按按折扣后的凈額確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 對(duì)于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷(xiāo)售額和折對(duì)于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上

27、分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)票的開(kāi)具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款xx企業(yè)企業(yè) v 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（折扣后凈額折扣后凈額）v 應(yīng)

28、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 .有現(xiàn)金折扣有現(xiàn)金折扣 （1）銷(xiāo)售成立時(shí)）銷(xiāo)售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）到期收到款項(xiàng)時(shí)）到期收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè)企業(yè)3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （3）提前收到款項(xiàng)時(shí)）提前收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè)企業(yè) 3.4.1 3.4.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4.2 3.4.2

29、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的承兌匯票）。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。商業(yè)匯票的票面金額。銀行本票和銀行匯票通過(guò)應(yīng)收票據(jù)核算嗎？銀行本票和銀行匯票通過(guò)應(yīng)收票據(jù)核算嗎？1.接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理取得取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)

30、項(xiàng)稅額)3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v到期收回到期收回借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)XX企業(yè)企業(yè)v到到期未能收回期未能收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)XX企業(yè)企業(yè)3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為

31、。3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息企業(yè)付給銀行的利息。企業(yè)付給銀行的利息。 貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率。銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率。 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差相關(guān)概念相關(guān)概念票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 到期值到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v A公司公司2012年年3月月1日因銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到甲企業(yè)一張日因銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到甲企業(yè)一張期限為期限為6個(gè)

32、月，年利率為個(gè)月，年利率為9 ，面值為，面值為10 000元的商元的商業(yè)承兌匯票。業(yè)承兌匯票。4月月1日因公司急需資金，故將該票據(jù)向日因公司急需資金，故將該票據(jù)向其開(kāi)戶(hù)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為其開(kāi)戶(hù)銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10。票據(jù)到期時(shí)，甲企。票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)無(wú)力償付。業(yè)無(wú)力償付。v 要求：計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)息、實(shí)際貼現(xiàn)所得。要求：計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)息、實(shí)際貼現(xiàn)所得。 貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)期：5個(gè)月個(gè)月票據(jù)到期值票據(jù)到期值=10000100009126=10450元元貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=10 45010125=435.42元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=10 450435.42=10 014.58元元3.4.2 3.4.2

33、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理a.無(wú)追索權(quán)：（銀行承兌匯票）無(wú)追索權(quán)：（銀行承兌匯票） 借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額賬面余額）3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理b.有追索權(quán)：（商業(yè)承兌匯票）有追索權(quán)：（商業(yè)承兌匯票）借：銀行存款（借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額差額） 貸：短期借款貸：短期借款XX銀行（銀行（到期值到期值）3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v 若到期承付人未能如期償還款項(xiàng)，請(qǐng)完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理若到

34、期承付人未能如期償還款項(xiàng)，請(qǐng)完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理v 借：短期借款借：短期借款XXXX銀行銀行v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XXXX企業(yè)企業(yè)v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)XXXX企業(yè)企業(yè)3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理v借：原材料借：原材

35、料/ /固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)XXXX企業(yè)企業(yè)v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用v 銀行存款銀行存款 3.4.2 3.4.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)3.4.3 3.4.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)依照合同科目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行約定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置置“預(yù)付賬款預(yù)付

36、賬款”賬戶(hù)，將預(yù)付的貨款直接記入賬戶(hù)，將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶(hù)的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的的金額分開(kāi)列示。金額分開(kāi)列示。預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算2.企業(yè)收到材料或商品時(shí)企業(yè)收到材料或商品時(shí)借：原材料（物資采購(gòu)、庫(kù)存商品）借：原材料（物資采購(gòu)、庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款1.向供貨方預(yù)付賬款時(shí)向供貨方預(yù)付賬款時(shí)借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸:銀行存款銀行存款3.4.3 3.4.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款3.當(dāng)貨款不足當(dāng)貨款

37、不足,補(bǔ)付貨款時(shí)補(bǔ)付貨款時(shí) 借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸:銀行存款銀行存款 3.4.3 3.4.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款3.4.4 3.4.4 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”核算除應(yīng)收票據(jù)、核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。及暫付款項(xiàng)。3.4.4 3.4.4 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款，其主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝

38、物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；存出保證金，如租入包裝物支付房租費(fèi)等；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；各部門(mén)的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；各部門(mén)使用的備用金；預(yù)付職工的差旅費(fèi)等。使用的備用金；預(yù)付職工的差旅費(fèi)等。墊支時(shí)：墊支時(shí)：報(bào)銷(xiāo)時(shí)：報(bào)銷(xiāo)時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款3.4.4 3.4.4 其他應(yīng)收款

39、其他應(yīng)收款壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。稱(chēng)為壞賬損失。3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余

40、額。后，該科目無(wú)余額。3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額科目的貸方余額 （或（或“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額）科目的借方余額）3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值(1)(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法理論依據(jù)：壞賬的多少與應(yīng)收款項(xiàng)多少相關(guān)理論依據(jù)：壞賬的多少與應(yīng)收款項(xiàng)多少相關(guān)(2)(2)賬齡分析法賬齡分析法理論依據(jù)：壞賬的多少與應(yīng)收款項(xiàng)賬齡相關(guān)，逾期理論依據(jù)：壞賬的多少

41、與應(yīng)收款項(xiàng)賬齡相關(guān)，逾期越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬可能性越大。越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬可能性越大。(3)(3)銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理1)1)提取壞賬時(shí)提取壞賬時(shí): :借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2)2)轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬時(shí)時(shí): :借借:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值（3）已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回）已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回時(shí)時(shí): : 如果經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取的壞

42、賬準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)時(shí)怎么辦？如果經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)時(shí)怎么辦？借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3.4.5 3.4.5 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值3.5 3.5 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)涵義可供出售金融資產(chǎn)涵義可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則3.5.1 3.5.1 可供出售金融資產(chǎn)涵義可供出售金融資產(chǎn)涵義可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資

43、產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3.5.2 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)核算的科目賬戶(hù)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)核算的科目賬戶(hù)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整（債券）利息調(diào)整（債券） 應(yīng)計(jì)利息（債券）應(yīng)計(jì)利息（債券） 其他綜合收益其他綜合收益權(quán)益性投資權(quán)益性投資v取得取得v期末確認(rèn)股利期末確認(rèn)股利v期末公允價(jià)值變動(dòng)期末公允價(jià)值變動(dòng)

44、v期末減值期末減值v處置處置3.5.2 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則1.企業(yè)取得可供出售企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資權(quán)益工具投資借借:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本(公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸貸:銀行存款銀行存款(實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額)3.5.2 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則2.可供出售可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利3.5.2 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)則公允價(jià)值上升：公允價(jià)值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜